同一控制下的企业合并若干会计问题探讨

张恒

无论是IASB还是我国会计准则制定机构均认可：同一控制下的企业既可以被一个或一些企业控制，也可以被一个或一组个体企业控制。其中控制指的是，具备被投资方权利、参加被投资方活动且获得可变回报等。判定同一控制时，可根据“同受国家/政府控制情况”“同受一组个体控制情况”“非暂时性控制情况”等要素进行判断。

根据IFRS3规定可知，同一控制下企业合并指的是在企业合并前后，参与企业合并的主体与业务均受一方或相同方控制，并且此种控制具有长期性与持续性。我国《企业会计准则第20号——企业合并》与IFRS3规定一致。两者差异在于，IFRS3未制定时间标准，但是我国要求时间≥1年。合并前后要求控制时间≥1年能方便统一会计主体操作口径，强化会计信息的可比较性。

一、同一控制下企业合并的若干会计问题

（一）同一原则问题

同一原则，要求企业制定与实施同一政策。进行会计核算时，要求工作人员对合并企业进行会计核算，保证核算结果精准，以此明确企业账务。而现实是若企业采取两种差异较大的会计核算方法，会导致企业账目混乱。因为企业合并后，新企业应接管原企业债务与财务等事项，若运用不同的会计核算方法就不能合理处理原企业债务与财务，导致会计核算结果存在较大误差。

（二）权益结合算法问题

企业合并后，新企业应接纳原企业的经济往来并将其记录在账面上。也就是企业合并后，原企业在合并过程中所获得利益应归入新企业利益中并进行会计核算。若企业采用权益结合法，受此方法特性影响，企业不需要依照公允价值计算被合并企业净资产，由此导致企业合并过程中所产生的利益将变成新企业的秘密收入，排除在会计核算范围之外。若企业依照公允价值出售被合并企业，企业能获得较为可观的利益。若企业未及时出售，被合并企业会被纳入未来收入并且进行会计核算。由此可知，权益结合法具有可变性，若企业经营者钻空子，能采取一定手段改变被合并企业账目从而获得更多利益，并且此种手段具有隐秘性与长期影响性。

（三）财务账面伪造问题

据上文可知，同一控制下企业合并条件之一即被合并企业需要受合并企业控制。合并后，企业需要估算被合并企业价值保证后期投资政策稳定运行。但现实情况是，并非所有企业都能按照规章制度行事、根据相应要求呈交准确账目。合并过程中能发现，较多被合并企业的账目不够合理，甚至存在财务账目伪造等问题，影响企业后期投资决策、经营管理，产生较为严重的经济损失。

（四）会计核算问题

同一控制下企业合并后，会计核算在会计处理工作中具有重要作用，但是因会计管理难度较高，所以间接阻碍了会计核算工作并产生了较大风险。企业合并后，会计人员需要负责原会计管理问题与合并企业遗留的会计问题，增大了会计管理量与工作压力。并且会计人员需要对接多个部门，处理较多问题，如会计核算问题、税务问题等。

（五）可操利润隐患问题

企业合并后，可操利润隐患问题较为严峻。多数企业为提高会计管理水平会采用会计分离管理法，埋下了安全隐患。一方面，可操利润隐患较大所以会加大会计管理风险，不能有效开展会计处理与核算工作。另一方面，因缺少有力约束，所以增大了会计管理的可操控性，会加大企业损失。

二、同一控制下企业合并会计处理的有效策略

（一）优化会计处理原则，制定规范化权益管理准则

合并时，为保证同一控制下企业合并顺利且提高会计处理、核算水平，应深入探析同一控制下会计合并遵守、优化相应原则，规范化开展会计核算工作。核算时，工作人员应明确被合并企业全部资产，掌握盈利与亏损情况，为企业后期决策、管理等提供精准信息数据，提高企业的经济效益。此外，应进行同一会计核算，尽量选择同一会计核算方式，保证账目能精准对应。

同时，开展同一控制下企业合并会计处理工作时，应优化权益管理准则，加强规范化控制。工作人员应立足于企业实际并坚持新会计准则，针对性完善会计管理准则，分析合并经营利润，抵消企业内部业务等，尽量消除会计管理差异，提高会计管理权益与水平。

（二）立足实际，采用合适的会计处理方法

当前我国会计处理主要采用权益结合法与购买法，但是前者应用更加普遍。经过股票和回报模型证实，相较于购买法，账面价值法的股票回报和净收益的关系更加紧密，企业能根据净收益预估未来净利润等。如今我国金融市场监管力度不大，在此形势下，采用权益结合法的效果更佳。但是权益结合法仍有不足，权益结合法同购买之间关系不深，同企业股权交换存在一定联系，由此会带来潜在风险。一方面，企业可通过调整合并时间控制利润。另一方面，企业合并后通过出售被合并企业增值资产能获取可观利益。由此可知，同一控制下企业合并运用不同会计处理方法会收获不同结果，如果想要提高权益结合法使用效果，既应严格限制此种方法的使用条件，也应加大会计披露。此外，企业还可引进新起点会计法、完全公允价值法、封顶法等。

（三）严查财务账面，坚持公允价值进行财务判断

企业合并后，为规控中饱私囊、弄虚作假等现象，合并企业应指派专业人员开展账目清查、统计等工作，避免企业经营者为获得额外利益，通过伪造被合并企业账目操控利润。此种做法既能保证被合并企业估算更加精准、可靠，也能为后期经营管理提供可靠依据。

（四）专项问题处理，掌握关键要点

当前，我国同一控制下企业合并主要分为三种形式并存在不同问题，文章主要论述控股合并与吸收合并。

第一，控股合并指的是采用支付现金、债券等方法合并被合并方具有表决价值的股份，以此提高合并方股份占比，增大合并方的话语权与价值，但是双方仍属于独立主体，应遵守相应的会计处理规范，以此提高集团企业利益。开展会计处理工作时，工作人员应先明确股权账面价值，即股权初始价值或发行价值，并且还要同支付对价进行对比，明确二者差额后运用资金共计冲抵方法处理，以此维持账面平衡，避免影响合并企业利润。若支付对价中包括未收回股息等，应将其设为应收股利进行独立处理。同时，进行合并日财务报表合并处理时，若会计政策不同，工作人员应根据新会计准则规定开展合并日资产负债表编制工作，然后调控账面价值计量方式等，最终编制新资产负债表。合并处理利润时，工作人员应按照合并之日计算合并日利润、收入等，之前的利润应单独列入会计报表中。

第二，吸收合并即兼并，合并方采用支付现金、发放股票等方法合并一个或数个企业，合并方能获得被合并方资产、承担合并方债务，被合并方消失。进行会计核算时，应根据被合并企业账面价值进行资产、债务合并账目与报表，但需要注意，如果合并期间发行了权益性证券，应对比净资产入账价值和股份面值差额。通常情况下二者并不相同，会计核算时应以账目价值为依据进行差额计算，随后抵冲处理。相较于其他合并形式的会计核算工作，此种形式的会计核算工作更加简单，以并账处理为主，未要求并表。

第三，新设合并指的是，具备共同利益且数量≥2的企业为最大化获取利益、增强市场竞争力，共同协商与规划后设立新企业，将原有企业资产、债务、权益等归于新企业，原企业解散。

（五）健全法律法规且加强监管，加大信息披露力度

根据上文可知，会计处理與核算工作直接影响着合并企业发展、管理等，由此可知，若想提高合并企业会计管理水平，宏观层面上应健全法律法规，为开展会计管理工作提供相应规范，帮助企业制定内部管理条例等。同时，相关监管、税务部门应定期开展突击检查，通过动态跟踪与合理指导，规控企业的合并行为，避免出现企业利用合并美化财务报表等现象，让企业在法律法规范围内合理经营。微观层面上，应加大信息披露力度。工作人员应依照企业合并后制定相应条例进行披露分析，加强信息管理，促进会计信息管理工作顺利开展。

三、结 语

综上，当前企业合并是非常普遍的一类现象，能帮助企业整合资源、提高效益。同一控制下企业合并存在较多会计问题，会阻碍企业发展、加大财务风险。对此，应针对性分析会计问题并通过加强监管、加大信息披露、严查财务账面等方式提高会计处理水平，保障企业利益。