财务管理内控体系的完善和风险控制分析

卢玉涛 云南路达会计师事务所有限公司

引言

在现代企业的管理中，财务管理是企业管理的重要组成部分，随着我国经济一体化的加快、各类高新技术的迅猛发展、我国市场经济体系的日益健全，我国企业所面对的市场环境也更为复杂。面对日益激烈的市场竞争，我国企业在财务管理，特别是财务内部控制等方面都有了新的挑战。企业只有通过强化内部控制，才能增强其核心竞争力，防止在激烈的市场环境中被淘汰，从而获得长期的发展[1]。

一、相关概念

(一)财务内部控制的概念

财务内部控制通常是指在企业的日常生产和运营过程中，企业的管理层和有关部门的相关人员实现相互联系、相互监督和控制的一种管理方式。其核心内容包括：严格的财务制度、会计的管理机制、合理的组织结构、明确的分工、规范化的管理流程等，企业通过强化内部控制以确保正常生产和运作。我国西周时期及古罗马帝国的宫廷仓库，就是内部控制理论的萌芽。而现代企业的内部控制理论起源于美国，在英国这样的老牌资本主义国家，在其发展的过程中，由于生产力的不断进步，市场竞争的持续加剧，以及企业自身的管理需求的不断提升，其经过不断的摸索与实践才逐渐形成了现代企业的内控理论。财务内控是企业内部控制的一部分，也就是财务内部控制的简称，它是指企业根据国家政策和企业的管理制度，对其财务活动进行执行、监督和指导，以达到企业管理的目的，确保企业的财产安全，严格控制和监管企业的整个财务管理流程，促进企业财务管理工作提质增效[2]。

(二)财务内部控制的内容和类别

现代企业的财务内部控制通常是随着企业管理体系的不断完善而逐渐形成的。在现代企业的发展中，企业的所有者和管理者之间存在着相互分离的现象，二者因各自的立场而在企业的管理活动中产生了冲突，在利益冲突的过程中，企业的所有者为了控制和制约企业管理者的行为，会逐渐采取一定的规则和制度，即具有一定约束的机制，进而逐步建立起一整套内部的财务监管体系。企业实施财务内部控制，其目的在于确保企业的财产安全及企业的财务信息质量，达到企业的运作效率和效益最大化。一般而言，财务内部控制与企业管理同理，企业的内部控制通常包括组织计划控制、全面预算控制、授权控制、风险控制、财产保全控制、内部审计控制等等[3]。

(三)企业建立财务管理内控体系的必要性

建立健全的内部控制制度对于企业的发展具有十分重要的意义。现代企业应根据我国的相关法规和实际情况，通过建立完善的内部控制制度来进行自我管理，这样既保证了企业的正常运作，又保证了相关的法规落实。同时，企业要保证财务数据的安全性和可靠性，通过建立内部财务管理制度，可以有效地监督企业的财务活动，保证企业各个主要部门资产的有效存储和使用，避免在管理过程中发生重大财务信息丢失等情况；而且，通过建立内部财务管理制度，可以减少人为的恶意损耗、员工谋取私利等现象的滋生，提高企业财务信息的质量。

此外，企业建立财务管理内控体系有利于财务监督的落地，实现流程的实效性，从而达成高质高效的经营目标。财务监督是指在企业进行内部财务活动时，通过监督机制实现对财务内部活动的全面监督。而财务监督制度则是保证企业财务监督工作得以顺利进行的一个重要举措。因此，企业通过建立内控系统的财务管理，可以制定合适的内控制度，为企业的监督工作提供支持，加强对企业财务监控的全面实施，避免在管理过程中存在的管理风险[4]。

二、企业财务管理内控体系常见的问题分析

(一)企业财务管理内控风险意识弱化

大部分的企业都会按照自身的要求制定相应的内部控制体系，然而，在管理层的战略认识和自身思想的约束下，企业内部控制的作用并没有得到充分的体现。企业在战略管理、风险控制等方面的认识还很薄弱。有些企业的管理人员在新项目投资和财务管理上还没有形成科学的决策程序，在进行评价和控制的过程中存在着很大的主观性和盲目性，这一主观决策机制缺少风险分析和控制，且决策时间较短，导致实际运作风险较大，不能很好地实现企业的管理目标。

(二)财务人员能力素养有待提升

当前，我国企业内部管理存在着一些误区，认为其问题的根源是自身的管理体系，认为通过建立现代企业制度就能够解决企业的一切问题。然而，制度仅仅是经营管理的基石，而有效的执行机制、最大限度地激发员工的积极性、有效地处理现实问题，才是管理的根本要求。目前，部分企业的管理人员也有类似的错误认识，没有正确地意识到专业人员的作用，从而使现行的内部控制体系无法真正落地。内控制度的实施是企业提高内控效率和企业管理效率的重要环节。尤其在企业财务人员的引进以及能力素养的培训上，多数企业还没有形成一套健全的体系，从而无法充分提升员工能力素养，无法调动员工的工作热情。

(三)企业内部的财务组织机构与财务控制体系存在矛盾

企业在管理过程中，存在着职能不健全、权力不平衡等诸多问题，使其无法真正发挥现代企业的管理作用。当前，我国企业的股东人数相对有限、较为集中，导致了企业的会议决策形式化，无法真正发挥出现代企业应有的规范和有效的相互制衡作用。企业在财务岗位、职能部门等方面都有相关的工作标准，包括岗位职责、程序、权限等。然而，在企业的实际管理中，财务内部组织机构对于财务内控机制的制定常常无法有效落实，对于领导层级的监督执行力存在不足，对不合理行为缺乏有效的抵抗和约束。很多企业建立了内部审计制度，但由于成本原因，没有设立独立的内部审计机构，也没有专职的审计人员。目前，企业的监管体系仍是由各个职能部门独立实施，无法对企业的重大问题进行审计。另外，企业管理层对企业的监管工作还不够重视，没有做好相关的事前、事中、事后的监督工作，也没有进行日常的漏洞查找和薄弱环节的检查。

(四)匮乏财务风险预警机制

众所周知，任意一家企业都是以盈利为核心的，因此必须重视财务风险的预警和管理。但从目前看来，一些企业并没有建立起健全的财务风险预警体系，使得企业在面临财务风险时，很难及时地将其控制住，只能在事后进行补救，从而影响到企业的发展。例如，有的企业不重视会计人员的责任划分，有的出纳有监督会计的权利，有的出纳为了自己的利益而非法侵占企业财产，致使企业财产损失巨大，无法得到弥补，非常不利于企业的可持续发展。

(五)内控流程模糊，衔接不到位

企业在进行财务内部控制的过程中，要对过程中各环节进行有效控制，并能将其与企业的各种业务活动相结合，从而达到企业的内控管理目的。企业必须将内部控制流程和规范与财务管理活动相结合，以实现内部控制的有效性。有的企业虽已建立了内控制度、内控流程，但其并不以企业的财务管理为依据，由于我国现行的财务管理体制，未能系统、深入地评估管理过程中的风险，致使内部控制与现实的财务内容脱节，无法有效地进行风险识别、风险评估和风险应对，从而使现行的财务内控体系缺乏可操作性，不能真正实现内控目标。

(六)监督机制不完善

在企业的财务内部控制中，既要建立完善的、明确的、系统的内部控制管理体系，又要对企业内部控制制度的执行进行监督，确保内部控制工作的有效运转。但是，目前我国企业的内部控制与监控机制还不健全，监管运行机制普遍存在问题，承担监督职责的稽核人员也未能充分发挥其应有的功能。另外，内部审计制度的不完善也是许多国有企业财务内部控制中存在的普遍问题。许多企业会计监督力度不够，内部审计机构设置不合理，导致了内部审计的职能分工不清，不能为企业做出正确的决策，从而加大了财务风险。

三、企业财务管理内控体系的完善与风险防范策略

(一)加强企业风险防范意识

一是要改革财务内部控制的理念。企业应加强企业财务管理的内控制度的宣传工作，主管人员要全面认识到内控制度的作用，建立正确的内控理念，为企业的内部控制工作提供支持。在这一过程中，企业内部控制的改革是企业进行防范和控制财务风险的重要环节。同时，企业必须具备良好的内部控制体系，提高资金的使用效率，提高应收款项的回款效率，根据实际情况和相关法规以制定适合的预算管理方案，精细区分财务管理措施，合理降低企业的财务风险，保证实现财务预算的目的。

二是加强内部控制人才的素质。专业人才是企业持续发展之源，提升内部审计人员的专业素质是提升企业内部控制水平的关键。企业要组织对财务内部审计的知识进行系统的培训，制订每年的财务内控人员的培训计划，从职业道德、职业素养、专业能力等方面进行培训，通过对内部审计人员的专业技能训练，使其具有较高的职业素养；此外，要提高内部审计人员的综合素质，规范内部审计人员的工作行为，使其树立正确的人生观和价值观。

三是企业要健全完善的奖罚与监察体系，健全科学的考评与提升机制，并制订岗位轮岗制度和重要岗位的离任稽核制度，从而提高内控人才的专业素质，打造一批能力强、有担当的队伍，全面提升部分企业的内部财务管理能力与水平。

(二)完善企业内部控制体系建设

一是加强对企业财务的内部控制体系的建设，提升凝聚力。内部控制环境是直接决定某些企业的内部控制系统顺利执行的关键因素之一。内部控制体系是企业投资者、管理者、企业全体职工将企业的责任、理念、行为等综合在一起，形成的管理制度。企业只有完善其内部控制体系建设，才能有效地构建和体现财务内部控制的环境，从而使企业的内部控制制度得以有效执行。所以，企业要建立一种适宜自身生存的制度体系和财务控制环境，让企业的管理人员能够和员工保持一致的发展目标和奋斗目标，从而建立起一套内部控制制度，有效提升企业的内部控制能力，最大限度地在企业内部形成边执行、边监督的工作体系，实现管理目标。

二是要建立一个完整的财务预算管理体系。全面预算管理不只是对企业的财务进行预算，更是对整个企业的各个方面都进行全面的预算与计划。对于某些企业而言，实行全面预算管理，是一种将各种关键问题整合到一个系统中的最佳管理和控制方式。企业在实施全面的预算管理之前，要先制定一个计划，然后把这个计划交给企业的管理层，以进行统一调配；在全面的预算编制之后，企业的整体预算就成了企业的绩效评价标准，企业各部门的计划都有了可衡量的指标，有利于企业内部建立起科学、合理的绩效评价与激励机制；同时，整体预算也使某些企业的业务目标更加具体，将项目分解到各个部门或岗位，从而达到全员共同实现企业整体目标的目的。

(三)建立信息公开化制度

一是要构建大数据的信息披露机制。随着信息化和大数据的不断发展，现代化的管理日益依赖于现代信息技术，只有将二者有机地结合起来，才能获得竞争优势。为了更精确地反映企业的财务状况，企业必须构建一个网络化的大数据信息共享平台，并将数据库软件与管理软件相结合，以实现财务数据的可视化，各部门也要即时分享传递全面预算、业务运作、绩效评估等统计分析结果，便于更精确地获得、浏览、传递、分享信息及数据，使所传递的资讯更为精确、及时，帮助经理们在对经济状况进行分析和把握后，快速作出正确的决定。大数据共享网络平台的建立，可以促进企业信息的公开化、提高财务监管的质量、消除信息不对称性、强化内部控制，同时还能提高企业财务管理的能力。

二是企业要建立内部审计体系，定期对经营活动，财务核算，进行内部审计的绩效检查，并对其进行定期的监督和考查，确保内部审计体系的有效运转和落实；在此基础上，对员工进行绩效评估，并将其纳入绩效奖励发放的标准。实行财务内部审计与绩效奖励相结合，可以更好地保障企业内部审计体系的长期运行。

(四)将风险量化管理落到实处

一是企业应建立高质量的财务内审部门，以改善企业的财务状况，保障企业资产的安全，有利于保护企业的现金、库存等流动资产，避免欺诈和疏忽。而脱离财务内部审计，会导致财务混乱、失控，增加企业的投资风险。内部审计部门应与财务部门保持一定的独立性，分别由不同的管理层进行直接领导。内审部门成员包括企业各个部门的业务骨干，并接受专业的内部审计。内部审计部门由企业领导担任负责人，一方面，可以节省大量的人力；另一方面，对企业的业务和管理，也会有很大的帮助。内部审计人员要运用自己的专业知识，从多个视角、多途径获取第一手信息，及时发现问题所在，并主动分析问题的成因，以提出相应的改善措施，以不断完善财务体系及内部审计体系。

二是企业要强化企业文化，树立企业文化精神，以营造良好的文化环境，而这是也实现企业内部控制的一个重要内部保证。企业应通过培训、会议、竞赛等形式，将内部控制理念与企业文化建设相结合，同时管理者必须要起到表率和榜样的作用，通过组建企业文化建设部门，将提高企业内部控制的意识和能力与企业文化建设相结合，以规范体系与价值观，增强企业凝聚力，进一步深化企业财务内部控制的氛围。

四、结语

现代企业必须建立完善的内部控制制度，其是实现企业经济健康、可持续发展的关键。企业要使其内部控制制度得到切实的提高，就必须从根本上提高内部控制的有效性，从而使企业的管理效益得到最大程度的提高。