产品设计类企业绩效审计的创新思路研究

魏雅莉??董斌??许宁宁

摘 要：产品设计类企业绩效审计工作具有审计方法多元化、审计过程扩展性、审计范围延伸性等特点。目前产品设计类企业绩效审计面临重视不足、评价体系不健全、法律不完善、工作内容系统性不足等现实问题，下面将从强化主体思想认知，提升相关者理论素养；规范绩效审计行为，保证审计结果科学性；创新绩效审计模式，促进企业平稳快速发展；提升人员业务能力，强化绩效审计工作质量等方面，提出产品设计类企业绩效审计的创新思路。

关键词：产品设计类企业；绩效审计；文化艺术；工作行为

国家自然科学基金青年项目：上市公司内部控制重大缺陷披露行为选择研究（编号71502127）。

新时代艺术设计领域出现了多种设计形式和新型的艺术类企业，如产品设计类企业，这类企业的经营发展目标是在保证自身经济效益的同时，更好地服务于区域经济发展。据此产品设计类企业应全面考虑到市场和消费者对各类产品的实际需求，在与区域经济互动发展的过程中逐步形成一种合作共赢的生态圈。作为我国设计学科体系中的重要组成部分，产品设计作为反映社会形态的一种特殊形式，其能够真实且准确地反映出时代的经济、技术和文化，并能够创造出更多的经济效益和社会效益，实现人类精神文明进步和社会稳定和谐发展。在社会经济发展水平持续提升的背景下，产品设计类企业面临着竞争更为激烈的市场环境，其要想在市场得以生存和发展，就必须借助绩效审计工作不断提升自身的核心竞争力，保证产品设计类企业的经济效益和品牌影响力。

一、产品设计类企业绩效审计概述及特点

（一）企业绩效审计工作概述

新时期随着互联网和现代信息技术对我国各行各业产生的深远影响，企业开展审计活动的工作环境已发生显著变化，这就更加凸显出绩效审计工作的重要作用。作为一个管理学概念，绩效是指在某段时间周期内的工作行为、模式、结果及其产生的相关影响，在概念上绩效是成绩与成效的综合体现，而绩效审计则是对企业是否合理运用了各类资源、是否以较低的成本落实各种管理行为以及是否高质量地完成了各项发展目标而开展的审计活动，从而帮助企业尽可能地控制成本、提高资源利用率并完成各项发展目标。因此，绩效审计也被称之为“3E”审计，即经济性审计、效率性审计和效果性审计。经济性审计是指在保证产品质量的前提下以更低的资源和成本开展各种生产经营活动，将企业的资金花在有意义的地方上，绝不浪费任何资源，这种审计模式关注的指标有资源的投入产出比、生产经营过程中的成本节约情况等，其本质是对企业的费用成本及其使用情况采取的审计行为，举例来说，经济性审计会审计企业生产经营过程中用到各种原材料的采购价格，对其进行经济性评价；效率性审计则更加关注企业资金成本的投入产出比，审计活动中应重点考核企业是否以最少的投入获得了最大化地产出，或是在既定产量的基础上是否有效控制了資源投入，这种审计模式更关注企业的生产效率和经营效率问题；效果性审计主要考量企业是否按照预期目标完成了生产经营任务，其更加关注企业制定的预期目标以及实际成果之间的差距，若差距较大，效果性审计还会关注因差距而导致的各种不利影响。

（二）产品设计类企业绩效审计的特点研究

绩效审计是一种较高层次的审计工作模式，开展高质量的绩效审计活动则是我国特色社会主义现代化建设进程中构建高效廉洁政府和维护广大人民群众切身利益的现实需求，其主要具有以下三大特点：

首先，审计方法的多元化特点。对我国各类型企业开展绩效审计工作时应先明确具体的审计对象，而在企业性质、规模和组织架构等因素的影响下，可发现审计对象是多种多样的，那么绩效审计活动开展时选用的方法就必须是灵活多变的。以往企业绩效审计中普遍会采用抽查法、详查法、逆查法和顺查法等，但在互联网时代背景下审计单位开展绩效审计工作时应学会使用大数据和人工智能等现代化技术，在熟练掌握上述四种方法的基础上开展综合性审计，在考虑到审计对象和审计目标差异性的基础上选择更具针对性的审计方法；

其次，审计过程的扩展性特点。包括产品设计类企业在内的现代化企业为了长远发展，会持续地开展各类经济活动，而企业采取的生产经营管理策略并不会立即产生效果，在一段时间后效果才会逐步体现。为此，绩效审计活动开展过程中应结合企业项目和活动的具体情况适当扩展审计过程，在考虑到企业经济活动滞后性特点的基础上对其进行跟踪审计；

最后，审计范围的延伸性特点。现代企业绩效审计的开展流程往往是较为复杂的，审计对象包含了企业的财会部门、采购部门、研发部门、销售部门、市场营销部门以及物流配送部门等多个部门，所以，为保证绩效审计结果的客观性和准确性，审计单位在对企业开展绩效审计工作时就应适当扩展审计范围。

二、产品设计类企业绩效审计面临的主要问题

从目前的实际情况来看，审计单位针对产品设计类企业的绩效审计工作已形成了一套固定的审计工作模式，但这种管理方法却较为粗放和笼统，往往无法真实且客观地反映出被审计单位的财务收支情况，而又没有构建与绩效审计工作相配套的制度体系，导致在审计实践中无法形成统一的工作标准，且不具可操作性。对产品设计类企业来说，要想保证绩效审计活动的高质量开展，就必须着重解决绩效审计评价体系不规范和绩效审计法律法规不完善等问题，与此同时互联网时代下负责绩效审计工作的单位和人员必须及时更新自身工作理念。产品设计类企业绩效审计面临的主要问题主要体现为如下几个方面：

（一）产品设计类企业绩效审计重视不足

产品设计类企业的领导者和员工在思想观念层面还未真正认识到绩效审计对实现企业自身可持续发展的重要意义，在审计单位开展绩效审计活动时他们给出的态度往往不够积极，被动应付审计单位要求完成的各项工作。产品设计类企业的员工大都是从艺术类院校毕业，他们大多在艺术创意领域有着丰富经验，对企业绩效审计等经营管理方面的内容却知之甚少，大部分设计师都会认为没必要开展绩效审计，对绩效审计工作不仅不配合甚至还会出现抵触情绪。产品设计类企业经营管理者在绩效投资方面重视不足，企业内部又没有设立相应的投资管理岗位，导致包括绩效审计在内的各类审计活动都无法顺利开展。

（二）尚未形成健全的绩效审计评价体系

在审计单位对产品设计类企业开展绩效审计工作的过程中，因为审计时所掌握的信息可能是企业过去经营管理活动中产生的信息，在时间上存在着明显的滞后性，此时就很难将企业的经营状态完整地反映出来，也无法体现出企业之后的财务业绩趋势。因此，传统的绩效审计模式只能够借助所采取的各类审计行为发现企业经营中存在的问题，针对如何解决问题却无法给出针对性建议，无法准确评价企业经营绩效的经济性、效率性和效果性，在设计领域中同样无法完整且准确地揭露出市场环境中存在的各类风险隐患，不能与产品设计类企业的实际运行需求相适应。

（三）产品设计行业绩效审计法律不完善

从我国审计行业发展的现状来看，针对各类型企业国家已经制定了统一的法律法规，但由于产品设计类企业与其他类型企业在经营管理方面存在明显的差别，设计类企业提供的产品即设计人员的具体创意，在日常经营中不需要购买原材料，也不需要对产品进行生产加工，只需将创意提供给客户，其他环节的工作均由客户完成。其根本原因在于对产品设计类企业如何开展绩效审计工作不明确，在行业快速发展的情况下相应的法律法规也没有及时跟进和完善，这无疑对产品设计类企业业务经营产生了掣肘作用。

（四）企业绩效审计工作内容全面性不足

从我国部分产品设计类企业的绩效审计实践中可以看到，审计环节中更加关注的仍是企业经营管理过程中发生的各类财务活动，即通过对相关财务信息数据的考核判断财务活动的合法性和真实性，如果考核结果显示财务活动是合法且真实的，那么产品设计类企业的绩效就是符合要求的。但对于任何类型和规模的企业来说，仅仅依靠对企业经济活动的考核结果就判断其绩效符合标准是不科学的，企业内部存在的某些问题只借助对经济活动的审计是无法显现出来的，在经济活动的考核中会浪费大量的人力、物力和财力，而考核结果又不够客观和公正，这反而加大了对绩效审计结果的判定难度。

三、产品设计类企业绩效审计的创新思路

在中国特色社会主义现代化建设进程中，产品设计等艺术类企业越来越受到社会各界的关注和重视，绩效审计工作在此背景下也将不断进步和发展。绩效审计的高质量开展对于实现我国经济可持续发展和优化资源配置都有着重要影响，因此针对产品设计类企业绩效审计中存在的种种问题应制定针对性的创新思路和完善对策。

（一）强化主体思想认知，提升相关者理论素养

对于产品设计类企业来说，无论是企业的领导者还是企业的管理者或一般设计人员，应从思想认知上强化他们对绩效审计工作的理解和认识。在互联网时代背景下，企业主体要增强绩效认识，更新理念认知，在充分结合产品设计类企业自身发展特点和经营现状的基础上，明确自身在绩效审计工作中应承担的责任与义务，充分发挥出企业本身的社会职能和盈利性职能，从而更加顺畅地开展各种绩效审计活动。应采取有效举措帮助产品设计类企业的设计人员和审计人员树立正确先进的绩效理念，绩效审计工作完成后应将真实的审计结果及时发布出来，让企业员工了解绩效审计结果并从中找到企业存在的问题，保证全体人员都能够掌握审计结果的使用情况，从而为产品设计类企业开展绩效审计工作营造和谐的内部环境。如2019年10月30日，辽宁省审计厅对区域内不同规模的产品设计类企业的经营管理情况进行了实地考察和调研，并重点考核了各级审计部门在企业绩效审计中重点工作的完成情况，包括是否明确了审计对象以及是否制定了相应的制度办法，从大量的绩效审计实践中汲取了经验教训。另外，调研中准备的审计调查表还全面地收集到产品设计类企业绩效审计工作中产生的各类信息数据，以此为基础深入剖析企业的人力资源配置和组织结构设置情况，准确地掌握了这类企业的经营范围和收支情况，获得了更多有意义的信息，为产品设计类企业绩效审计工作的高质量开展奠定了基础。

（二）規范绩效审计行为，保证审计结果科学性

产品设计类企业绩效审计工作完成后还会对其审计结果进行考核，考核结果应按照企业的实际情况作出规定，负责绩效审计工作的人员应充分掌握被审计单位的各类生产经营和管理信息，审计实践中尽可能不遗漏任何一个环节的内容。鉴于产品设计类企业与其他类型企业在性质的差别，绩效审计工作开始前可允许企业根据实际情况设置审计内容的评估标准，确保绩效审计人员和产品设计类企业中的员工都能够积极参与到绩效审计工作中，不受到内容评估标准的限制和影响。所以，针对绩效审计工作的流程和内容，应设置相应的操作规范和评价标准，运用各类新媒体平台和传统媒介广泛宣传产品设计类企业绩效审计的重要作用，在多途径的互动与交流中实现审计人员之间的信息互通和共享。

（三）创新绩效审计模式，促进企业平稳快速发展

对产品设计类企业开展绩效审计工作时应重点关注多方面的内容，如企业的财务收支情况、运行绩效情况和资产管理情况等，了解企业的财务收支情况就能够真正明确企业到底是盈利还是亏损的，而产品设计类企业的运行绩效情况审计则要理清影响企业效益的各种因素及形成原因，对企业资产管理情况进行审计则是要把握企业资产是否存在浪费和是否有潜在的风险隐患会导致企业亏损等关键问题。所以，在新时代背景下产品设计类企业应结合自身的发展战略和实际情况选择更加科学合理的审计模式，确保绩效审计工作能够涵盖企业的财务、发展和学习等核心问题，这种审计模式显然要比仅以财务收支情况为目的的绩效审计模式更加科学和全面。对产品设计类企业进行绩效审计时可将其内容分为两大部分，其一是对企业财务领域的审计工作，其二则是对企业客户方面的审计工作，前者是内核，后者是关键。绩效审计过程中应妥善处理两者的关系并合理分配其比例，确保两者能够彼此驱动且互相影响，帮助产品设计类企业在经营发展和绩效审计之间找到平衡点，促进企业的平稳、快速发展。

（四）提升人员业务能力，强化绩效审计工作质量

对于负责产品设计类企业绩效审计工作的人员来说，他们的业务水平和综合素养对审计的最终结果将会产生决定性影响，因此相关工作人员既要在审计领域有着丰富的知识储备和过硬的业务能力，还要注重对企业在更多领域学习能力上的培养。产品设计类企业的绩效审计人员应在熟练掌握相关财务会计知识的基础上，对工业设计史、人机工程学、造型设计、流行趋势设计、概念设计、材料与加工工艺以及各类电脑设计软件都有足够了解，避免在对这类企业开展绩效审计活动时出现常识性的错误。在平时的工作中，要对企业管理人员和负责内部审计工作的人员定期开展针对性的培训和教育课程，提升他们的专业能力和综合素养，确保绩效审计工作能够顺利开展。另外，绩效审计人员还要完整掌握产品设计类企业内部的员工信息，以便在具体的审计实践中用到这类信息时能够快速提取和掌握。

四、结语

绩效审计对于实现产品设计类企业可持续发展以及提升市场竞争力有着决定性影响，但是从目前的实际情况来看，在我国艺术设计领域中绩效审计工作却仍没有得到足够重视，导致无法发挥出审计工作的积极作用和重要影响。为了更好地发挥绩效审计的价值作用，提升产品设计类企业的治理效果，针对企业绩效审计工作中面临的主要问题应制定针对性的改善策略和创新思路，要求产品设计类企业的领导者、管理者以及负责绩效审计工作的人员积极履行时代赋予的责任，正视目前企业中存在的突出问题，以绩效审计为手段提升企业的经营管理效率和品牌影响力，以市场需求为导向设计出让消费者满意的产品。

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