“营改增”对我国旅游业的效应分析

唐旭 浙江众信旅行社有限公司

自2017 年10 月30 开始，我国废除营业税，全力推广“营改增”，使得我国的增值税制度更为规范，提升了财税体制的弹性，促进了我国产业结构的改革和优化。对此，旅游业从业者需深入理解“营改增”，并分析“营改增”与旅游产业之间的多重关系，更好地适应整体经济发展趋势。

一、“营改增”概述

“营改增”即将营业税改成增值税。“营改增”的特点是提高税务部门的工作效率，降低重复征税的次数，降低企业成本，增强企业的活力，促进整个社会经济的良性发展。“营改增”是党中央、国务院以当前经济形势为依据，深化经济体制改革的重要决策，旨在促进现阶段产业结构的优化升级，尤其是促进供给侧的改革[1]。“营改增”涉及的行业主要为部分交通运输业及现代服务业。交通运输业包括管道、航空、水路、陆路。现代服务业包括鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、物流辅助服务、文化创意服务、信息技术服务和技术研发服务等。国家通过实施“营改增”，来影响企业、产业结构及整体经济的发展。对于企业而言，“营改增”的实施有利于降低企业的成本，扩大企业的盈利空间，促进企业的转型。对于整个产业而言，“营改增”可以推动供给侧改革，尤其是对于经济结构、生产方式等方面具有重要的影响，可推动我国各个产业结构的优化，最终达到降耗增效的目的。对于经济发展而言，“营改增”可以激发投资需求，以供给带动需求，增强经济的活力。

二、我国旅游业“营改增”的理论分析

（一）我国旅游业的特征及概况

我国的旅游行业具有较强的综合性，一方面涉及相应的单位场所、基础设施，比如旅行社、旅游酒店、交通等，另一方面涉及相应的公共基础部门，比如水电、通信等，以及其他的公共部门，比如美术、体育、健身、公益、文物及考古等，此外还涉及相关的服务部门，比如产品的生产、加工、零售等[2]。1986 年，我国旅游业迎来一个高速发展的时期。1992 年，旅游业成为我国第三产业中最重要的产业之一。2010 年，我国旅游业成为第三产业中经济效益最高和发展速度最快的产业之一。我国旅游产业的发展可以反映旅游配套基础设施的完善，即我国的交通配套设施，如汽车、铁路、飞机和高铁等交通工具的普及与发展。我国现阶段旅游产业有以下特点。首先，国际友人来中国旅游的比重呈阶梯式增长。这一方面说明国际友人对于中国的文化产生兴趣，另一方面也推动了我国旅游服务质量的提高。其次，就国内旅游而言，华人是旅游人数最多的消费群体，且呈现逐年增长的态势。最后，就出国旅游而言，我国国民出国旅游已经成为大众消费的热点。这体现出我国综合国力的提高。综上所述，旅游已经成为我国经济发展的重要组成部分，并在整个经济结构中所占的比重越来越大[3]。

（二）营业税对旅游业的限制性

营业税对旅游业的限制性主要体现在管理、企业负担及出口三个方面。在管理方面，营业税和增值税并行，导致企业需要向国税部门和地税部门分别缴纳相应的税款，并进行开票结账，这也导致同一笔业务需要两个部门进行核算的状况，从而导致纳税人的操作不方便。在具体缴纳两种税款的过程中，由于并未对税法规定中的混合销售行为做出相应的界定，经常性地按照混合业务应税服务执行，即两种税分别按所占的比例进行相应的纳税报税。这种方法也不利于实际经营的操作，不仅加重了纳税人的负担，而且不利于国税和地税日常工作的开展，导致现阶段“两税”难以进行有效管理的尴尬状况。在企业负担方面，国家会针对每一个生产环节征收营业税，导致每一个环节的附加值得以增加，进而造成最后的原值和增加值存在一定的混淆，这在一定程度上会造成重复征税的现象，进而加重企业的负担。在出口方面，由于营业税是不能应用于出口退税的相关政策，这导致部分服务型企业在出口旅游产品时出现成本增加的状况，进而导致他们的产品无法在国际市场中占有竞争优势，不利于我国的对外出口。

（三）我国旅游业进行“营改增”的必要性

1.符合税收中性原则

税收中性原则是市场机制及纳税主体不会因为税收的存在，而产生的税收机制。

通过使用增值税，相关市场主体可以针对增值的部分进行缴税，而不需要进行重复的缴税，进而促进市场商品的流通，发挥中性税收的调节作用，使得旅游业在各个市场机制中更为融合，提升增值税税率链条的完整性，真正发挥税收中性的作用。

2.增强旅游业税负的公平性

我国的税收制度具有公开公正公平的特性，增值税符合这种原则。市场主体只承担税收的最后一个环节，即根据实际的获利，进行相应的纳税。简而言之，有增值即可纳税，无增值无须税收，这展示出了税收制度的公平性。由于旅游业涉及的范围较广，“营改增”政策的实施可以在一定程度上促进税收“三公”原则的实现。尤其是旅游业涉及的内容相对较广，通过实行“营改增”，国家可以在一定程度上降低旅游企业在各个环节中的成本，比如在交通运输环节，降低旅游行业的纳税成本，在一定程度上可体现税收的公平性。

3.有利于旅游业的发展

旅游企业可以用“营改增”的增值税专用发票抵消进项税额，减少所购进的机器设备以及日用商品方面的成本，并将这些资金运用在新设备的更新上，提高旅游业的服务水平，促进旅游业进入一个良性的循环，推动整个旅游产业经济发展方式的优化[4]。

三、“营改增”对我国旅游业的四种效应

（一）“营改增”制度效应分析

1.促进税法制度升级

通过实行“营改增”，国家在一定程度上解决了“两税”并行的难题，使旅游行业与其他行业具有相同的税收环境，凸显我国税收制度的公平性，使我国的税收制度具有统一性，促进了税收制度的优化升级，为旅游业的健康持续发展提供了良好的税收土壤。

2.解决重复征税问题

在实际的税费缴纳过程中，旅游产业的经营主体常常存在营业税不能进行抵扣，且在下一个环节再一次征税的尴尬状况，这也就造成了旅游产业经济主体重复缴纳税费的情境。通过“营改增”，旅游业企业主体可以根据实际的增值缴纳相应的税款，避免了重复征税的现象。

3.合理优化收入配比

通过实行“营改增”税收模式，旅游业企业可以降低税收，提高利润率，尤其是降低所得税在利润率中的比例，使得税收在整个企业利润率中的比例更加合理，激发企业的生命力。更为重要的是，企业利润、居民收入及国家税收三者是相互联系的，在实行“营改增”后，企业会获得更多的利润，一方面可以将更多的资金用于企业的再生产，另一方面可以提高员工的薪资待遇，真正优化企业、国家及居民三者的收入格局。

（二）“营改增”对旅游业的结构效应分析

1.优化我国旅游产业在第三产业的结构配比

通过“营改增”，旅游企业可以加大对于旅游基础设施的投入，优化旅游产业在第三产业中的比例，并在适应国家相关政策的基础上，采用更为先进的旅游生产模式，提高旅游业在第三产业中的盈利比重及在国民经济生产总值中的比例，达到优化产业结构配比的目的。

2.优化旅游产业结构

“营改增”政策的施行，可使旅游企业运用增值税进行相关税目的抵扣，在减少其税负的同时，可使其将更多的资金运用于设备的购进、产业结构的升级上，提高各个旅游企业在我国市场中的占比。与此同时，旅游企业在减轻负担的同时可以将精力、物力及人力集中在更加精细的旅游领域，促进旅游业自身的升级和发展，使我国第三产业链更加完整。除此之外，“营改增”政策的实施可以在一定程度上消除双重征税的状况，理顺服务业增值抵扣链条与工商业增值抵扣链条之间的关系，真正让旅游企业将更多的精力放在旅游产业内部的重组和升级上，即帮助一些有实力的大中型旅游企业进行旅游资源的整合和优化，比如，进行旅游专业人才的引进和培训、企业管理方式的调整，最终达到促进旅游产业结构优化的目的。

（三）“营改增”试点税负效应分析

1.为企业减负

“营改增”可以为企业减轻多重征税的生产成本负担。通过对“营改增”税收制度的分析可以发现：“营改增”增加了两项低税项目，其中应用于商贸企业及制造企业的比例为17%；从相关政策解读上发现：应用于旅游行业的税率有6%。这在一定程度上能够减轻企业的成本压力，增强旅游企业自身的经济发展活力。

2.有利于旅游业结构性减税

在传统的征税过程中，旅游企业需要支付重复性的税收。在“营改增”后，旅游企业只需要针对增值项目缴纳税收，并根据相应的税款进行针对性的抵扣，从而提升旅游企业增值税项目的完整性，减少赋税。企业的结构性减税主要体现在如下四个方面。

旅游企业可以优化原有的核算方式，调整原有的业务经营范围，充分利用“营改增”的相关税收条款，优化税收缴纳结构，在一定程度上降低企业承担的成本。

旅游企业可以通过取得增值税进项发票，降低成本，有利于企业与更多的市场主体进行往来，促进资源的优化配置。

旅游企业可扩大减税、退税、免税的范围，促进企业生产成本的降低。通过“营改增”政策的实施，企业可以享受出口退税的服务，降低企业在各项服务中的成本，增强企业在国际竞争中的优势，使我国的旅游企业走向世界，促进我国企业在世界范围内的发展，真正享受税收带来的降低企业生产负担的福利。

旅游企业可实现税负转嫁。通过实行“营改增”，企业可以通过调整个人企业旅游产品价格的方式来合理地调整自身的税收比例，将税收负担转移给购买方，实现转移税收的目的。

3.优化旅游业产业链

旅游企业可以通过给下游客户开具增值税专用发票的方式，降低下游客户的生产成本，使增值税渗透到整个产业链中，使得承担旅游产业链的各个主体减少赋税，并让这些企业在一定程度上运用税负转嫁功能，真正优化原有的税收结构，促进旅游产业链的优化升级。

4.大小企业减税幅度对比

“营改增”税收制度的执行，有利于打破应税服务业不能进行增值税进项抵扣的壁垒，使增值税促进旅游企业经营主体之间的强强联合、优势互补，建设良好的经营环境，让旅游企业主体受益。

（四）“营改增”对旅游业的经济效应分析

1.提升议价能力

因为已经打通了增值税链条各环节，旅游企业可以获得较强的议价能力，即在经营业务的过程中，可以向购买方提供增值税专用发票，并通过开票总价增加或减少的方式进行相应的赋税转移，提升企业之间的价格博弈能力，使其充分发挥议价方面的优势。

2.促进旅游企业固定资产的更新

“营改增”政策实施后，旅游企业可以根据增值税的抵扣功能，积极引进固定资产，并运用增值税专用发票获得相应的税收抵扣，适时地淘汰及引进大型的设备，在一定程度上促进旅游企业固定资产的更新和优化。

3.提升中小型旅游企业的生产生存能力

“营改增”政策的实行，可帮助中小型旅游企业减轻自身的税负成本和财务成本，使其将更多的资金投入到设备的更新、服务的升级及优秀旅游人才的引进方面，增强中小型旅游企业的生存能力。

4.拓展国际业务

“营改增”政策实施以后，旅游企业可以最大限度地享受相应的税收服务，比如减税、免税、退税服务，在一定程度上降低自身的经营成本，在国际市场上拥有更强的价格优势，拓展我国旅游企业的国际业务。

四、结语

在推行“营改增”税收制度的过程中，旅游企业需要真正认识到我国旅游业的特征，以及现阶段“营改增”对于旅游业的影响，比如在结构效应、税负效应及经济效应等方面的作用，结合我国整体的旅游业发展状况，适时地制定发展策略，开展旅游业务，增强旅游综合业务能力，促进我国旅游企业的健康可持续发展，为整体经济的发展赋能。