研究型审计开展路径研究

李雯琪 龙岩市固定资产投资审计中心

一、研究型审计相关概述

(一)研究型审计的内涵

对于研究型审计，至今尚无统一的权威定义，不同的表达方式也各有其特点。研究型审计是一种以实际工作为基础并紧密结合的应用型研究。以政策、制度、机制等为先决条件和指导，贯彻执行全过程。转变传统的“揭露问题”“提出建议”的思路，站在推进国家治理体系与能力现代化的高度来审视审计工作。

(二)研究型审计的特点

首先，系统化思考的范围很广。研究型审计注重从系统的角度，从更大的范围来研究被审计对象的过程、方法和结果。这并非一种支离破碎、简单化的分析，而是一种综合的方式。其次，审核方式具有一定的灵活性。以科研为基础的审核，举行专题讨论会或与科研单位联合开展网上调查。相对于传统的审计而言，网络审计更加注重“点”与“面”的结合，并能在一定程度上适应企业的发展需要。最后，要注意对问题的分析与判断。研究性审计更加注重发挥智库、顾问和建设性人员的作用，将服务理念与具体审计工作融合，持续提升审计工作的战略性、系统性和前瞻性。

(三)研究型审计的服务对象

1.审计质量

要保证审计质量的研究性审计，就是要避免审计标准的形式化，改变以往存在的机械问题，真正让研究精神在审计工作中得以体现。实践表明，只有充分发挥“研究性”和“全局性”的作用，才能更好地发现问题，更准确地提出问题。同时，保证审计质量的研究性审计工作，重点要关注以下四个方面：第一，对被审计目标的业务操作进行理解，包括对操作流程的理解，对风险进行真实有效的反应，对风险进行评价，以及进行预审计划。第二，研究型审计标准的运用，根据被访企业的经营情况，来进行特定的审计计划。第三，对审计过程中产生的各种矛盾进行分析，正确处理好合理性和合法性之间的关系，以达到真正的目的。第四，对审计工作中存在的问题进行归纳和分析，探索出一套适合我国国情的审计方法。其中，前两项是审计工作中不可缺少的要素，能够有效保障重点审计工作的质量。

2.审计价值

拓展审计价值的研究性审计，其前提是要保证审计质量。要在审计工作中真正起到建议性的作用。以调查为基础的审核，可以分为三个部分。第一，要注重被审客体的经营活动，精准地选取被审客体，持续地发掘被审客体的价值；第二，找出被审计企业经营过程中出现的问题，并针对这些问题提出相应的对策，从而使审计工作真正起到积极的促进和促进作用；第三，通过探究式的研究，既要找出出现问题的原因，又要找出解决问题的对策。在此基础上，针对部分已结束的审计项目，寻找其共性问题，并对其成因进行深入剖析，为提高审计价值提供有效的对策。研究型审计具有拓展审计价值的三项职能：评价、分析和解决问题。问题的评价就是找出那些在日常生活中被忽视的问题，并在此基础上，对这些问题进行有效的分析，从而得到更好的解决方法。

二、开展研究型审计的必要性

(一)开展研究型审计是新发展阶段的必然选择

近几年来，我国坚持以党和国家的工作为中心，以党中央关于开展审计的决定为中心。审计应以党建为中心，在新的发展阶段、新的发展理念、新的发展格局中，我国面临着更多更复杂的问题。客观地讲，要发现问题，分析问题，实现问题的解决，就必须更加自觉，更加全面，更加相互联系。面对审计工作所面临的新挑战，以及新时期审计工作所承担的新任务，促进审计理论、实践和制度创新的需求变得越来越迫切。要以整体为本、以问题为本、以历史为本，而不是以“零碎”为中心。

(二)开展研究型审计是审计工作的内在需要

从国家审计的类型分为：中央财政管理、部门预算执行、重点专项资金和重大投资项目的审计、对重大政策措施执行情况的跟踪审计、国有资产审计、经济责任审计、自然资源资产离任(任期内)审计等。虽然审计的目的、审计的侧重点、审计的方法以及审计的组织与执行方式都不尽相同，但是它们之间却有着紧密的联系。比如，在经济责任审计中，重大政策的实施可以作为一个单独的工作，也可以作为一个主要的工作来进行。近几年，在审计工作中，我国提出了要进一步强化“两个统筹”的原则，即要从源头抓起，对重点环节、重点领域进行多层次、多模块的安排，将多个领域和视角进行融合，将协调的思想贯穿于整个审计执行的全过程，有效地提升审计工作的效率。

(三)开展研究型审计是审计队伍建设的客观要求

审计思想与观念的革新要求审计师有针对性地去执行，各类审计项目也要求审计师有针对性地去执行。要想在一个较长的时期内保持一个良好的发展势头，就必须要有一支优秀的审计人才队伍。审计事业的发展，是审计事业长远发展的重要保证。在实际工作中，部分审计干部的素质尚不高，主要体现在：缺乏对自身的约束、思想保守等。因为没有进行深入的研究，没有对审计工作的全局进行系统的了解，没有对存在的问题进行准确的识别，所以，开展研究型审计工作效率低下。企业以“专业化”为总体思路，以审计专业与综合工作相结合的方式，加强业务“硬技能”与管理“软技能”的结合，培育高素质、多才艺、兼容并蓄的审计团队。

三、做好研究型审计路径思考

(一)加强审前调查研究

研究性审计要在传统的审前调查之外，更多地关注被审对象的各个方面，力求做到全面分析。首先，从宏观的视角，对诸如政策、环境等外在的宏观因素进行分析。在这一时期，国家政策和有关制度的制定有其特定的历史背景。如果不能对政策的历史演进和发展过程进行清晰的梳理，就无法进行深入的研究，或者问题的出现太过片面或主观，就很难产生共鸣，也很难与被审计单位形成合理有效的沟通。在此基础上，结合我国的实际情况，找出我国经济社会发展中所面临的宏观环境因素，并在此基础上，提出相应的对策与建议。其次，在微观层次上，需要了解被审计单位的性质、组织结构与治理结构，以及被审计单位的目标与策略和与之相关的商业风险，从而构建被审计单位的绩效评价体系。这是评价机构内部控制风险和评价审计工作的重要环节。明确了审计的重点内容、重点资金、重点风险、重点隐患，从而达到有针对性的效果。

(二)研究审计客体

研究型审计目标的多样性，决定了其实施并非随心所欲。审计人员在进行审计前，要对被审计目标进行归类，然后对每一类被审计目标进行分析，从而决定其审计目标的优先次序。比如，在进行企业审计的过程中，审计师必须对行业、市场的情况有一定的认识，同时要对法律、法规的环境有一定的了解。同时，也要求对被审计对象的基本特征、组织架构、会计政策的选择等有一定的了解。另外，每一家公司都会在自己的商业过程中设置一个策略目标，因此，审计师需要对被审计师的商业目标、运营中所面临的风险与挑战以及对自己的财务绩效做一个全面的评价。这些工作的实质就是对经营风险进行评价，从而找出审计的重点。进行有针对性的调查研究。与此同时，在对审计对象进行研究的时候，审计机构应该将重点放在审计对象的个人资料上，从而更好地理解企业在整体经济体系中所扮演的角色和地位，并对过去的审计和监督成果进行综合评价。分析的步骤应该是纵向的水平的。纵向研究主要是对近年来被审计客体发展过程中出现的问题进行研究，并提出相应的对策，横截面分析则是对同一类企业在相同时期、相同环境下所获得的资料进行对比。要实现这一目标，就需要借助现代信息化技术，使审计工作高效、全面、准确地对被审计对象进行评价。因此，要对被审计对象进行深入的研究，就必须对其内外部因素进行全面的认识，并制定出具有针对性的工作方案，并制定出具体的实施方案。

(三)研究基础业务工作

开展基层业务工作，要从以下方面着手。首先，为了对被审核目标进行周期性的审核，需要构建一个项目数据库。我国已设立了面向全球经济发展的重点领域、面向人民群众的重点、难点问题的试点项目库。此外，该公司还为明年的审核工作制定了优先事项，并组建了专门的小组来开展调查工作。研究性审计工作应该注重对项目库中的元素进行完善，对项目的发展与变化进行详尽的记录，使整个生命周期中的全部信息得到充实，从而使研究报告与论文得到有效的发展。其次，需要对公司的组织形式进行持续的创新。审计工作不应作为一个独立的使命或使命，而应着重于一个统一的国家机构办法。在本计划之初期，必须成立一支专业小组，并持续进行训练，以提升每一位内审人员之专业水准。最后，内审人员不但要有执行审计的能力，而且要不断提高自己的口头及书面表达技巧。这就要求内审人员要注重基础技巧，并且要在工作中不断提升自己的业务水平。

(四)坚持审计数据先行

研究审计是对已有的大量审计资料及相关资料的归纳与提炼。在注释调查、审计执行、报告撰写的整个过程中，都要对大量的政治、经济等外部环境信息进行梳理，其中包含国内外有关部门或行业的有关数据，对被审计单位所提供的个体数据以及它们在行业中所处的位置和影响进行收集和分析，对过去的审计结果以及其他监管机构的监管结果进行收集，并对其进行横向和纵向的分析和判断。纵向研究主要是根据被审计单位在过去几年中所面临的风险与问题，对其进行定性与定量的研究，横向分析则是通过对同类企业的对比，来进行有目标的审计。

(五)抓好审计结果运用

一是强化审计结论的研究，改进审计意见中的定性表述与成因分析，提出分类、切实可行的整改意见。在新发展格局下，我国对经济社会运行中存在的各类风险隐患有了更深层次的认识，从全局的角度对共性、倾向性和苗头性问题进行了总结和提炼。从表到里，对问题背后的制度障碍、机制缺陷和制度漏洞进行深入的剖析，并提出了切实可行的建议，对审计工作的战略性、系统性和前瞻性进行持续提升，促进并强化源头治理，做到知无不言，防患于未然。二是加强与其他监管部门的合作。加强与纪委和其他相关部门的协作，互相学习，分享监督的成果，以达到更好的效果。在审计过程中，要加强对审计过程中出现的重大问题的处理和追究责任的力度，对那些屡教不改的人展开专项整治，让人员真正做到令行禁止，以维护国家的经济安全。三是要增强审计结论的透明性。强化资讯公开，并让社会大众对审计结果的运用与执行进行监察。四是以结果分析为手段，促进审计师自身的发展。在对过去的审计成果进行研究和分析的基础上，开发出相应的教学案例，并将其与审计人员进行共享，从中总结出自己的经验和教训，从而不断地提升自己的审计工作能力，对审计的运行机制和工作流程进行优化，从而提升自己的审计工作效率。

(六)深入研究审计意见建议

审计的功能不仅仅是发现问题，更是助力问题的解决。目前，我国基层审计机关在提出高质量审计意见和建议方面仍有不足之处。审计报告中所载的意见与建议不尽一致，而且通常都是针对被审计单位存在的问题而给出相应的处理意见。目前，各部门对审计问题的整改工作都在日益关注，这就给审计部门提出了更高的要求，既要准确、适当，又要有可操作性，以便被审计单位能够参照并贯彻执行。审计建议具有建议性，但不能太没有针对性。审计人员要对审计意见和建议进行深入的研究，提出一些可以为党委和政府宏观决策提供参考的审计建议，或者将其化为政策措施，要做到敢于提出，准确实用。

四、结语

总之，开展研究型审计具有十分重要的意义。在以调研为基础的审计工作上，本文提出了一种基于研究目标的研究型审计工作。合理、高效地进行科学研究，具有十分重要的作用。所以，本文首先对研究型审计工作的内涵和类型进行论述，目的是从对现行政策法规、审计对象、基础业务工作和审计结果的研究四个方面来探讨其具体的发展途径。