跟踪审计在高校建设项目全过程造价控制中的应用

郑学重 （广西科技师范学院，广西 来宾 546100）

0 引言

在我国大力提倡和弘扬科教兴国的社会环境氛围中，高等教育发展日新月异，随之而来的是，高校在校区扩建等方面大力发展基础设施建设，相应的教育资金也不断地涌入到高校基础设施房建项目领域中。为了能够更好地对项目建设资金进行合理把控，需要借助专项审计的方式来督促项目建设进度和资金投入使用情况，以此来规避和降低高校房建项目财务风险。应用全过程跟踪审计方式，可以在传统审计方式发挥作用的基础上，进一步强化对高校建设项目成本管控情况的监督，合理实施造价控制工作，高度重视资金使用的合理性。

1 高校建设项目跟踪审计工作内容概述

强化高校建筑工程项目的审计工作，一方面与当前时代发展环境相吻合。当前，国家高度重视和开展反腐倡廉工作。在这样的时代背景下，高校务必高度重视和把控财务风险问题，使巨额教育建设资金能够切实投入当中，有效规避财务风险所带来的各类问题隐患，充分发挥教育建设资金的有效性。另一方面，也和高校房屋建筑项目的专业性密切相关。由于其技术性相对较高，因此对于审计人员综合工作能力所提出的要求也较高，需要工作人员结合实际项目背景、工作要求，选择更加合理、科学的审计方式，有效把控工程管理与工程造价，提高审计工作效率和成效[1]。

全过程跟踪审计属于内部审计工作的一种创新工作形式，其主要是指在工程项目进展的全过程中，同步完成相应的财务审计工作，对项目建设所涉及的前期立项调查、招投标，中期项目施工和后期项目验收结算等进行全过程的实时监督，从而保障建设项目在审计监督下，能够合理把控费用开支、成本等相关问题。全过程跟踪审计区分于传统审计工作，最主要的区别在于它克服了传统审计工作的滞后性，传统审计工作更多是立足于项目后期，对项目的竣工验收、财务决算等进行审计调查。相对来说，缺少了对项目前期资金使用的监督与把控。而全过程跟踪审计贯穿了项目建设的全过程，从这个角度上来看，全过程跟踪审计进一步强化了对资金使用情况的监督与引导，重点考察该过程中资金应用的合理性。借助这一方式，有效保障和促进了造价控制工作开展，对部分投资偏差问题进行及时的监督与改正，进一步提高了建设项目资金的使用效率[2]。从成本控制的角度，为工程的如期开展和保质保量完成提供了充足动力。高校在针对房屋建设项目进行跟踪审计过程中，可以在内部审计中设立相应的审计工作组，也可以全权委托给第三方会计师事务所，或与其合作完成，但受制于高校在相关方面专业和实践能力相对较弱的问题，因此当前高校普遍选用委托第三方的方式来完成跟踪审计。

具体来说，在施工前这一阶段，跟踪审计工作主要立足于监督投资可行性调查、设计演算和招投标三项工作内容是否客观合理、公正、有效。在项目施工过程中，跟踪审计主要是监督施工项目具体采购情况和工程进度情况。而在工程基本竣工之后，跟踪审计工作与传统审计工作相似，将重点聚焦于竣工结算和财务决算。具体工作流程如图1所示。

图1 工作流程图

事实上，在对高校房屋建设项目进行全过程跟踪审计的过程中，同样也面临着较大的审计风险。一方面，全过程跟踪审计这一模式，在我国工程市场中发展相对较晚，因此目前行业内没有统一完善的法律规范制度，创新性相对较高[3]。在实际开展工作的过程中，可能会缺乏部分法律依据与法律基础，或部分适用性法律局限性较强，因此会面临部分法律审计风险。另一方面，当前建筑行业在发展过程中，由于对建筑工程的监督把控不足，并涉及大量的流动性资金，整体执业环境相对恶化，实际开展工作过程中，极有可能受到大环境影响，面临较大的政治风险。除此之外，全过程跟踪审计还涉及到独立性风险。根据跟踪审计的原理和作用，审计人员需要贯穿于工程项目建设的整个过程，并且贯彻融合性越强、介入时间越早越好。所以部分审计人员会参与部分工程例会，并就相关问题发表建议。在这个过程中，容易失去审计工作的独立性，面临相应的审计风险[4]。

2 跟踪审计在高校建设项目造价控制中的作用

造价控制是建设工程项目推进过程中的重要工作内容之一，它旨在通过科学合理的管控方式，有效计算、确定与控制工程总体造价，切实保证工程投资的最大化效益。工程造价管理工作主要是通过以上方式，来保证工程项目财务资金等资源的合理利用，及时纠正投资偏差，规避投资风险，为工程项目有序推进提供重要的质量保证，并在此基础上，实现投资效益最大化和成本管控最小化的最终目标。

在建设项目造价控制过程中，传统审计方法虽然应用时间较久，范围覆盖较大，但是对于造价控制工作的监督引导相对受限。一方面，传统审计过程中是属于滞后性的审计模式，更加侧重于关注建设项目的具体数量、数据和额度的变化，而对于项目开展过程中具体财务数据的来源、去向等审查不够仔细，与造价控制的成本管控环节没有建立紧密联系。另一方面，有关建设项目的审计工作在各项法律、规章制度方面不够健全，有关部门对该方面的重视程度也不够高，导致在实际开展工作过程中，存在依据不足、流程混乱等诸多问题。除此之外，根据审计法的有关规定，只重视开展预算、决算两部分监督检查，对于部分前期工程的审计监督限制性较大，使部分工程变更情况或隐蔽工程的真实性无法验证，甚至导致出现工程质量问题。综合以上多方面原因，要想切实发挥审计工作在造价控制中的作用，还需要将审计工作贯穿到建设项目全过程中去，引入跟踪审计模式[5]。

跟踪审计工作在高校建设项目造价控制中的作用，主要表现为以下两点，首先，它能够通过全过程审计的方式强化高校建设项目资金等资源使用效率，实现投资效益最大化。在全过程跟踪审计模式引入的背景下，造价控制工作得到了全方位、动态性的监督管理。对于造价控制过程中可能存在的贪污腐败、造价计算有误、资源浪费等诸多问题，都能够及时地发现，将问题得到解决的时间前置，避免其在资金实际投入使用过程中造成投入偏差或资源浪费，将工程建设的损失成本降低到最小，切实实现了造价管理工作的主要控制目标。除此之外，全过程跟踪审计工作还可以为造价控制、运营管理提供有关的合理建议。例如，在全过程跟踪审计模式下，涉及对建设项目合同签订的动态性、实时性审核，可以对建设合同内存在的部分条款是否合理进行及时甄别，并为其提供合理化的改进建议，有效保障建设项目合同在工期推进过程中能够履约，同时规范资金使用方向，有效避免资金少付、超付等相关问题。

3 跟踪审计在高校建设项目全过程造价控制中的应用

在实际推进跟踪审计模式过程中，需要综合考虑建设项目周期性较长这一重要问题。因此，需要对建设项目的不同阶段、不同周期展开分阶段性的造价控制。具体来说，按照工程进展的前后顺序，可以将该项工作划分为以下几个不同的阶段，分别是前期决策阶段、项目设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工验收阶段。对不同阶段明确相应的跟踪审计调查重点、具体的审计标准和审计内容等。

3.1 前期决策阶段

在建设项目推进实施过程中，需要在项目前期进行科学的决策，就项目的可行性进行详细研究与调研，充分进行数据整合与资源调动，在此基础上再开展建设项目的实际设计、施工环节。由此可见，前期这一决策阶段是建设项目全过程运行的重中之重，对该环节进行跟踪审计，相对来说复杂性较大，主要是有两方面原因，第一独立性难以保障，审计人员在对决策阶段的相关决策内容进行审计过程中，必然不会从原始的数据收集环节开展，因此需要从第三方客观的角度审视决策内容的有效性，以及是否存在决策问题等，在这个过程中，难免会受到其他因素的影响，干扰决策内容审计的独立性。另一方面，该环节审计工作程序相对比较复杂，涉及到部分专家评审环节[6]。

因此，在对项目决策这一前期环节进行跟踪审计过程中，需要重点从以下两方面入手，抓住关键核心。首先是对项目建议书进行跟踪审计，有效排查建议书中所包含的内容是否遵循严格的工作程序展开，项目调查内容是否全面，项目开展情况是否与实际相符合等，严格按照有关项目资质、审批编号等进行逐个排查，本着严谨认真的态度，对项目建议书的必要性、合理性和客观性进行全方面跟踪审计。在必要时候，为了提高审计工作的效率，强化对该环节造价工作的控制，还可以进行实地调研或邀请第三方进行客观评审。其次是需要重点审计建设项目的可行性报告。对可行性报告的规范性、合理性、准确性、风险评估内容等进行全方面排查与重点审查，尤其是涉及到风险评估、投资估算等与数据内容密切联系的部分，不仅要考察数据是否准确客观，同时还要重点演算验证计算费用是否合理、科学，这也是工程造价的重要工作内容之一。通过对该环节的有效排查，切实保障项目在前期决策环节进行客观合理的造价预算[7]。

3.2 项目设计阶段

项目设计阶段是建设项目开展全方面跟踪审计的第二大重要环节。在这一环节中，根据设计工作开展的特点与内容，重点考核以下关键组成部分，首先是设计程序是否遵循了有关工作标准，设计单位资质是否达标。其次需要调查设计方案是否与其他方案进行了比较，设计内容是否进行了优化。这一部分也是项目设计阶段跟踪审计重点观察审核内容之一，需要从设计图纸、设计限额等多项设计材料、数据方面入手，与实际情况相比对，联系项目的实际应用场景与目标。除此之外，还需要进一步调查设计阶段所涉及的大概预算情况和风险评估情况。通过内部控制有关制度、流程对其进行重点考核，重点验证其经济可行性和成本控制性，为高校房屋建设工程项目造价控制提供有效保障。

3.3 招投标阶段

在建设项目招投标过程中，跟踪式审查主要是重点核查以下三方面的关键内容，分别是项目文件的完整性和可行性、项目投标人资质的真实性以及投标活动流程的合规性。以上三方面为重点指引，在实际开展跟踪审计过程中，按照招投标工作开展的前后顺序，需要依次完成以下几大重要环节，首先需要重点核实招投标单位的有关资质情况，核实其在施工建设方面专业资质取得情况，以及实际的建设工程能力和社会口碑等[8]。在此基础上就招标文件进行全面性的审查或重点抽样调查，一方面审查文件的完整性、合规性，另一方面对文件中涉及到有关财务情况或重点数据信息进行关键核算与验证。除此之外，还需要重点审查整个招投标环节是否严格按照有关规定程序依次展开，重点调查是否存在违规操作行为，避免招投标过程中存在违法、虚假等行为。

3.4 施工阶段

具体的施工阶段是开展跟踪审计调查和工程造价控制的关键环节。在这个过程中，需要对施工环节进行全方位的跟踪调查，对施工过程中涉及到的工程款预先支付、工程情况变更、工程问题索赔等与财务资金和工程进展密切相关的环节进行重点调查和深入参与。就工程预付款来说，需要重点审查支付金额或比例等与前期招投标文件或有关工程合同是否能够相互对应。工程进展情况方面，一方面需要重点审查实际工程量与计划清单之间的对应性，另一方面需要根据实际情况及时提醒加快工期，必要时给予针对性意见。对存在的部分隐蔽工作进行详细核查。除此之外，工程进展过程中难免会出现部分风险问题，涉及到财务问题的索赔。一方面需要控制问题本身所造成的恶劣后果，避免事态扩大，另一方面也要保留索赔原因与相关单据，严格按照有关流程或合同约定内容履行。针对工程造价情况，在跟踪审查过程中，要重点观察和审核材料采购与具体施工进展，及时指出施工中存在的各类费用开支浪费情况或者不合理问题等，充分监督施工过程中的成本造价和成本开支等。

3.5 竣工验收阶段

竣工验收阶段是工程进展的最后一个阶段，也是跟踪审计的最后关键收尾阶段，在该阶段中需要以前期工程合同为关键依据和主要基础，按照合同中的详细内容，就工程竣工标准进行详细对应和检查，重点核查有关财务数据和财务信息方面的内容，对竣工结算情况进行专业性审查，并保留重点单据和相关资料[9]。

4 结语

当前，在高等教育学府快速发展的过程中，涉及到大量的校区扩建和房建项目等，其建设项目资金大多来自于重点教育资金投入，需要对该部分资金进行合理有效的把控，借助全过程跟踪审计工作，可以在对项目建设情况进行依法审查和合理监督的基础上，有效强化工程造价控制工作成效。严格按照有关工作标准和工作内容，将全过程跟踪审计贯彻到项目建设前期决算、中期施工和后期验工的各个环节中去，发挥重要的监督管理与引导作用。