国有企业税收筹划的模式选择与风险防范措施

渠江英

（山西中煤文化传播有限责任公司，山西 太原 030000）

通常情况下，税收筹划主要是从减、免、低、分等层面入手降低企业税负，特别是在我国市场化经济全面发展的关键时期，市场竞争越来越激烈，国有企业应该充分发挥税收筹划的功能与作用，降低税务成本的同时，提高经济收益，吸引更多人力、物力、财力资源提高自身综合竞争能力。因此，国有企业必须对税收筹划工作进行系统研究，合理加大投入力度，确保税收筹划工作的开展质量全面提高。

一、国有企业税收筹划原则

（一）合法性

合法性原则指的是企业在进行税收筹划时，需要符合国家法律法规的要求，不得采用违法手段进行逃税或避税。这个原则的实质是企业在进行税收筹划时应该严格遵循税法的规定，不能通过违法手段来规避税收义务，否则将面临处罚。

在实践中，国有企业需要注意以下几点，以确保税收筹划的合法性：企业需要遵循税法的相关规定，对企业的各项经营行为进行规范和管理，不得违法逃税或避税；国家针对某些行业或领域出台了税收优惠政策，企业可以合理利用这些政策，减轻税收负担；企业在跨国经营中需要谨慎使用跨国税收筹划，不得通过利用税收法律的漏洞来规避税收义务，否则将面临跨国税收纠纷和国际税收法律风险；企业需要建立健全税务合规和内部控制机制，确保税务筹划行为符合税法规定，同时也能够控制企业内部风险。

（二）统筹性

企业在选择优惠税种时，应该全面考虑不同税种的优惠力度和适用条件，以及其对其他税种的影响。在此基础上，选择最适合企业的优惠税种，使整体税负最低；企业在享受抵扣税额时，应该统筹考虑不同税种的抵扣范围和限额，合理分配抵扣额度，最大限度地减少企业的税负；企业在进行税收筹划时，应该遵守税法的规定，不得采取非法手段进行避税。同时，也应该合理利用税法规定的合法避税措施，以达到降低税负的目的。

例如，某国有企业在进行税收筹划时，发现其所得税负较高，而城市维护建设税的税率较低。企业可以通过合法手段，将部分应纳所得税转化为城市维护建设税，以此来降低整体税负。但是，在进行此项筹划时，企业需要全面考虑其他税种的影响，合理分配抵扣额度，遵守税法的规定，避免出现非法避税等问题，确保筹划的合法性和统筹性[1]。

二、国有企业税收筹划的模式选择

（一）基于税收政策的筹划模式及应用

对于税收筹划政策的筹划模式而言，主要是指在国家和政府部门制定的税收优惠政策下，合理降低国有企业税负。比如，提高起征点、减免税务、优惠税率、税务补贴等相关内容，都可纳入国有企业税收筹划工作中。在此过程中，国有企业税务筹划工作人员不仅要对相关优惠政策进行系统分析、详细解读，而且还要灵活运用相关政策，确保国有企业能够充分享受到相关政策的优惠[2]。

（二）基于递延纳税的筹划模式及应用

递延纳税是国有企业资产压力得到缓解的最佳途径之一，以山西中煤文化传播有限责任公司为例，在开展中国煤炭博物馆运营的过程中，按照常规缴税模式，需要在某个时间点缴纳景区门票销售、游客接待、研学课程、煤炭文创产品销售、会议展览等方面的税款共200万元。

然而通过开展税收筹划工作，借助递延纳税模式，能够延期6个月缴纳，减轻了该企业财务负担6个月的债务利息，帮助该企业节约更多债务成本[3]。另外企业在对外投资时，可能会以非货币性资产作为出资方式，例如将自己的专利权、技术、商标等非货币性资产转让给外方企业，以换取对方的股权或其他资产。

这种情况下，企业所获得的非货币性资产转让所得，一般需要缴纳企业所得税。但是，为了鼓励企业通过非货币性资产参与对外投资，税法规定，对于这种非货币性资产转让所得，企业可以选择递延纳税。具体而言，企业可以将非货币性资产转让所得在不超过5年的期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额中，从而实现递延纳税。

需要注意的是，递延所得税并不意味着企业可以完全免税，只是将缴纳税款的时间推迟到以后。此外，在进行递延所得税处理时，企业需要根据具体情况选择合适的会计方法，并遵守相关税法法规的要求，以免发生税务风险。

（三）基于组织形式的筹划模式及应用

将销售部门划分到原有管理体系以外，成为新的销售公司，从而实现帮助国有企业分担负税的目的。山西中煤文化传播有限责任公司隶属于焦煤集团。山西中煤文化传播有限责任公司内部分为三个项目部，分别是：文旅项目部、展陈项目部、会展项目部，三个项目部独立经营。

文旅项目部经营文化体育服务负责中国煤炭博物馆的门票、讲解费的收取以及经营旅游娱乐服务，承接旅行团及研学团实现交通、游览、住宿、饮食、购物、娱乐、导游等服务；展陈项目部负责旅游文创产品开发销售、网超超市运营、陈列服务及临时展览专题内容陈列等；会展项目部经营会议展览服务承揽各种展位搭建不限于乐器展、书画展、购物展及各类省市级推荐会等。如果把三个项目部分拆分为三个新的有限责任公司，从业人员也相应分流到各企业，总体税负会减少很多。

比如，税收优惠政策：国家针对一些新兴产业或者符合国家政策方向的企业，实行税收优惠政策，例如减免企业所得税、城市维护建设税等，这些优惠政策有助于新分立的企业减轻税收负担，提高盈利水平。

投资奖励政策：为吸引和鼓励企业投资，一些地方政府出台了投资奖励政策，例如对新设立的企业或者扩大投资的企业给予资金补贴、税收减免等优惠措施。

跨地区税收协调政策：在跨地区分立的情况下，企业需要面对不同地区的税收政策差异，国家针对此类问题，实行了跨地区税收协调政策，确保企业能够在不同地区之间合理规划税收，减少税负。

资本金利得税政策：分立后的企业在资本金转移时需要支付利得税，但国家针对资本金转移给予一定的优惠政策，例如资本金转移的税前扣除等，有利于减少税收负担。

减税降费政策：国家也实行了一系列减税降费政策，例如增值税税率下调、社保费率降低等，这些政策能够减轻企业税负，提高企业的盈利能力。

对于达不到一般纳税人标准的可以适用小规模纳税人的优惠政策，增值税税负很低。2022年对于达到一般纳税人标准的有针对小型微利企业的企业所得税优惠政策可以适用：应纳税所得额小于100万元，减按12.5%计入应纳税所得额按20%缴纳企业所得税。整体税负都会降低，达到减低税负的目的。

这样的方式虽然能够使国有企业的税基和税率得到合理调整，实现降低税负的目标，但在实际操作过程中，当国有企业组织形式发生改变之后，会引发一系列其他问题，比如，成本问题和管理问题等，都需要管理者给予高度重视[4]。

（四）基于公益性捐赠的筹划模式及应用

《企业所得税法》第9条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。合理利用公益性捐赠不仅使国有企业增强社会地位、提升品牌影响力、践行社会责任的同时还会一定程度上减少企业税负。

虽然公益性捐赠和缴纳税款都会导致国有企业资产的流出，但是公益性捐赠会使国有企业对社会公众的影响力更大，让社会大众认为本企业是有担当有作为的企业，不仅提升了品牌认同感而且在国有企业内部也树立良好企业文化，增强企业内部员工精神层面的优越感，并且如果能合理结合企业当年的利润总额分批捐赠还能起到提前占有资金流的目的。另外企业公益性捐赠持有超过一年的升值非现金资产，可以免除企业在先出售资产然后再捐赠的情况下所产生的资本利得税[5]。

三、国有企业税收筹划的风险

（一）筹划制度制定风险

一部分国有企业在制定税收筹划方案的过程中，缺乏对应的管理制度对筹划方案进行约束，导致相关工作的开展缺乏科学依据，使效果难以提升。比如，企业在税收筹划方面得到的信息缺乏真实性和完善性；增加了方案落实风险。工作人员的税收筹划意识较弱，无法全身心投入方案执行工作中，导致方案落实成效较差[6]。

（二）筹划政策规划风险

在法律法规方面，国有企业能够结合实际需求，对税收有关的政策进行调整。因此，影响了税种、税率、税收起征点、征税模式，导致税收筹划思路和方案未得到及时调整、筹划风险居高不下；政府的税收通常以征地税为主，在对制定的补贴方案、优惠政策、减免措施进行调整时，必然会对国有企业税收筹划方案内容产生一定影响[7]。

四、国有企业税收筹划风险防范措施

（一）规范筹划操作，降低人为风险

国有企业应积极组建专门负责税收筹划工作的组织或部门，将传统由财务工作人员兼职的方式彻底转变，提高策划方案的科学性和专业性；国有企业应该加强对税务筹划人员专业素质的不断提升，确保工作人员明确了解税务筹划的规定、风险、要点、方法。借助问题讨论和案例分析，引导工作人员探索解决问题的方式；国有企业应建立“税业融合”模式，设置税收筹划督导员岗位，确保业务工作与税收筹划有效衔接，解决方案落实中存在的各类问题[8]。

（二）优化筹划制度，控制制度风险

在开展税收筹划工作的过程中，国有企业各部门应该对本部门与税收筹划有关的数据信息进行全面整合，逐一罗列出相关信息的内容、时间、模式，提高数据的及时性、真实性、全面性；国有企业应采取多元化措，该结合实际情况，提高业务现状与税收筹划方案的契合度；从福利待遇层面入手，加大工作人员对考核内容的重视力度，全面落实奖惩制度，提高培训水平，确保工作人员建立主人翁意识的同时，能够充分享受自身权益、发挥自身价值、提高税收筹划方案落实质量、降低执行风险[9]。

（三）完善筹划政策，严控政策风险

国有企业应该积极培养税收筹划人员的预见性能力和分析能力，对各项因素的变化和影响进行综合考虑，从而对税收筹划方案落实途径进行合理调整，最大程度降低政策变化产生的影响。比如，国有企业在开展公益性捐赠的过程中，应积极获取政府的补贴和支持，采购部门制定的方案也应随之调整，对应的税务筹划方案也应合理变化[10]。

五、国有企业税收筹划工作未来发展方向

国有企业税收筹划工作是指在法律法规的框架下，通过合理的税收安排和经营决策，最大化地减少企业的税收负担，提高企业的经济效益。未来，国有企业税收筹划工作的开展方向将会受到政策、监管和市场等多方面的影响，需要综合考虑以下几个方面。

未来国有企业税收筹划工作的核心将是合规性和风险控制。在政府加强税收监管的大背景下，企业需要遵守税收法规和规定，避免任何违规行为，保证自身的合法性和规范性。此外，企业需要认真评估税收筹划方案的风险，采取有效措施进行防范和控制，避免税务机关对企业的处罚和影响。

未来国有企业税收筹划工作的另一个发展方向是注重纳税品质和公共形象。企业需要积极承担社会责任，主动缴纳税款，树立优良的纳税形象。同时，企业应该重视自身的社会形象，注重维护公共形象和社会信誉度，建立良好的企业形象。

未来国有企业税收筹划工作的第三个发展方向是注重创新性和效率性。随着数字化时代的到来，企业需要借助现代信息技术，提高税收筹划的效率和创新性。例如，利用大数据和人工智能等技术，对企业的财务和税务数据进行分析和处理，为企业的税收筹划提供更准确、更可靠的数据支持。

以中国石油天然气集团公司（简称中石油）为例，未来国有企业税收筹划工作的开展方向如下：中石油需要积极遵守国家税收法规和规定，采取多种措施进行合规性和风险控制。

例如，建立完善的税务管理制度，严格执行税务规定，加强内部审计和风险评估等；中石油应该积极履行社会责任，自觉缴纳税款，树立良好的纳税形象。同时，中石油应该重视自身的社会形象，注重维护公共形象和社会信誉度，推进企业可持续发展，树立良好的企业形象；中石油可以通过信息化手段提高税收筹划的效率和创新性。

例如，利用大数据和人工智能等技术，对企业的财务和税务数据进行分析和处理，为企业的税收筹划提供更准确、更可靠的数据支持。同时，中石油可以加强内部沟通协作，提高税收筹划的协同性和效率。未来，国有企业税收筹划工作的开展方向需要综合考虑政策、监管和市场等多方面的因素，注重合规性和风险控制、纳税品质和公共形象、创新性和效率性等方面的发展。

六、结束语

本文针对国有企业应该对税务筹划风险的类型和具体内容进行详细分析，系统梳理导致各项风险产生的原因，采取有效措施，对风险问题进行积极防范。在遵守合法性、统筹性的基础上，明确了解国有企业在选择税收筹划模式的过程中，通常以税收政策、降低税基、递延纳税组织形式等工作的筹划模式为主。在此基础上，将现代化理念以及多元化措施不断结合其中，提高防范措施的科学性、合理性、可行性、规范性、有效性，为进一步促进我国国有企业税收筹划工作顺利开展奠定坚实基础。