基层审计机关开展研究性审计探析

武志洁 广宗县审计局

一、研究性审计的定义

目前，国内外审计理论界和实务界对研究性审计的界定存在诸多不同的解释。研究性审计就是审计师将研究的思想、研究的角度、研究的方法贯穿于整个审计过程。

在审计的过程中，要树立起与审计有关的理念，而且要将微观层面上存在的问题和潜在的风险体现出来，并在宏观层面上对其进行总结和升华，从而达到审计实践和理论研究的互相促进的目的，最终形成具有高质量、高层次的审计工作和理论研究结果的审计战略、组织方法和工作方法。

二、基层审计机关开展研究性审计的意义

(一)有利于深化审计体制改革

在新的历史条件下，我国审计工作所处的发展环境十分复杂，所处的经济活动也十分复杂。如果对此缺乏足够的了解，势必会造成审计深度不够，审计质量存在隐患；同时，由于审计工作涉及的领域比较广泛，其政策、专业特点比较强，更多地注重以数据、以事实来说明问题。只有全面了解、深入研究，才能进行准确更好的调查，最终得到有利于服务决策、服务民生、服务地方经济社会发展的系统性成果，从而在审计中起到积极的作用。

(二)有利于履行审计监督职能

中国社会的主要矛盾已改变。通过开展研究性审计，提高审计监督的层次，丰富审计监督的内涵、提升审计建议的价值。通过本项目的研究，为推动我国经济的高质量发展与国家治理的现代化作出贡献。

(三)有利于提高审计工作质量

从审计师职业发展的历程看，审计师职业是在不断的学习、实践、总结、完善中不断进步的。开展研究性审计，不仅能够提升审计理论与业务水平，而且能够更好地发挥其宏观调控与“经济检查”的职能，更好地反映出审计服务于地区发展的价值，对推动我国审计事业的健康发展具有重要意义。

(四)有利于加强审计队伍建设

在新时期，审计师面对更广泛的审计领域，这对审计师的职业素质提出了更高的要求。面临着新的挑战，内审人员不再受传统行业的限制。因此，企业要加大对审计的学习力度，提高自身的知识储备，养成思考问题的习惯，提高自己的分析和解决问题的能力，才能更好地应对日益复杂的审计环境。

三、研究性审计的工作方法

(一)系统整体研究

对同一年度的预算执行审计、领导干部自然资源资产离任审计、经济责任审计、政府投资审计等行业审计展开系统的研究，或者是对同一年的所有审计情况展开系统的、全面的研究，对各类问题进行总结，对产生这些问题的原因进行深刻的剖析，并着重提出一些建议，提交审计信息或专项报告，为领导的宏观决策提供服务，促进地方制度的引进，从而提升区域治理、基层治理、行业治理和单位治理的水平。

(二)纵向历史研究

对特定行业或重大工程进行多年的跟踪研究。比如，对试点以来领导干部自然资源资产离任审计展开了研究性审计，重点对其基本内涵、审计主体、审计对象、审计目标、审计内容、审计重点、评价指标、审计方法、组织方法、技术手段等方面展开了研究，并对存在的问题展开了分类总结，对造成这些问题的原因进行了深入的分析，提出了一些具有前瞻性的建议。

(三)横向比较研究

一是在我国各地开展同类审计的横向对比研究，借鉴国外的先进经验，对比国外的好做法，发现问题，探讨改善途径。二是通过对国内外同类工程的横向对比分析，从中汲取有益的经验与教训；三是从立法审计、司法审计、立法审计和司法审计三个方面对中外审计制度作了对比分析。

四、在基层审计机关开展研究性审计的总体思路及预期目标

(一)总体思路

在此基础上，进一步明确了基层审计机关实施研究性审计的基本思路，从而使研究性审计工作取得更大的成效。一是对问题的发现与揭露。基层审计师利用关联性思维，对审计师数据进行“体检扫描”，从发展视角对其反映的政策、应承担的责任、影响的决策进行剖析。发现被审计单位存在的“四个意识”不强，对国家政策的执行不力，对被审计单位的认识存在偏差等问题；违反财经纪律，利用职权谋取私利；没有充分履行对自然资源和生态环境的保护职责，没有充分发挥其作用；对中央、省市决策部署的贯彻落实不够，造成了文件的执行和其他的执行问题。二是风险评价与预警。通过对审计结果的披露，可以及时地反映出被审计单位及其涉及的经济社会领域存在的可能的风险和隐患，并且可以对有关的风险提出预警。三是服务于改革和发展。对审计中所发现的问题和风险背后的制度障碍、制度缺陷和制度漏洞进行了深入的剖析，最终形成可以为党委政府宏观决策提供更好地服务、更好促进改革发展的各项审计研究成果。同时，要积极督促相关部门针对问题进行整改，促进建立健全审计工作的长效机制，使其更好地发挥审计工作的建设性作用。

(二)预期目标

只要有明确的思路和适当的方法，在基层审计机构中进行研究性审计，就一定能够取得理想的效果，进而推动审计工作的提升，进而提升审计工作的整体质量。一是能够及时修正偏移、修补漏洞。在审计的各个环节，包括资料搜集、资料搜集、问题确认、审计评价、审计意见等。按照设定的审计目标，对可能存在的错误和漏洞进行及时的修正和调整，使得审计项目在某种程度上一直按照设定的目标进行。二是提高审计师的绩效。通过以审计案例为研究对象，对其进行研究、分析与验证，以专题报告、案例迁移报告、研究报告等形式，促进基层审计师对制度与政策的研究。三是能促进审计人员整体质量的提升。下级审计师的工作重点是差错发现与更正；审计工作的系统性、普遍性、倾向性等方面存在不足，审计工作的时间累积与整体质量的提升并不成正比。研究性审计能够帮助审计人员在实践中加强宏观意识，逐渐培养他们思考、分析和解决问题的能力和习惯，从而提升自己的能力和素质。

五、基层审计机关推进研究性审计的问题

(一)对研究性审计的理解有偏差

当前，在基层审计师的心目中，研究性审计是很“崇高”的，是很难达到的。这一看法是对研究性审计的一种不全面的认识。研究性审计是在审计师专业发展的背景下，结合审计师自身的实际情况，在一定程度上取得的发展。总会计师侯凯也强调，要坚持研究性审计的原则，坚持在整个审计过程中都要坚持研究的原则。因此，研究性审计与纯理论研究有很大的区别。它是一种以实际工作为基础，与实际工作紧密结合的应用性研究。

(二)主动开展研究性审计的氛围不浓

随着我国审计工作的日益发展，审计工作的任务日益繁重，审计工作的质量日益提高。基层审计机构，尤其是县以下的审计机构，在审计工作中存在着“人多事多”的问题。在此背景下，我国基层审计师普遍采用了突破“存量”“项目”边界、“项目”连贯的方式。这时，内审人员就会对此感到厌烦，从而开始采用自己熟知的思维方式和方法。还存在着同一个业务单元的审计业务涉及多个行业领域以及同一个审计师参与多类型审计项目的情况，这造成了业务单元和审计师的专业知识不足，难以有时间和精力主动进行审计研究。

(三)开展研究性审计的人才队伍综合素质不高

审计工作是审计工作的核心内容之一。但是，在我国的基层审计师队伍中，存在着人员老化和技能缺乏的问题，其中大部分审计师都是会计或工程学专业出身，但是他们的知识结构比较单一，缺乏足够的专业知识。我们在基础理论、研究方法等方面还存在不足，与高水平的研究性审计存在一定的差距。

六、基层审计机关推进研究性审计的建议

(一)统筹谋划审计项目

要实施研究性审计，必须先对被审计项目进行研究。在制定年度审计项目计划之前，要把调查研究作为重点，紧紧围绕党政工作大局，确定研究方向，对审计工作的重点进行科学规划。既要突出行业关键环节，又要兼顾全覆盖的需要，更要兼顾基层审计资源的分配。只有通过对各部门的深入调研，制订出各部门的年度审计工作方案，才能使有限的人力和资源得到充分的发挥；其次，探讨建设项目数据库，实现对被审计对象的“全寿命”审计，聚焦“领导关切”“社会热点”“改革瓶颈”“民生难题”和“重大风险”等。动态的管理项目数据库，随着项目的进展，对数据库中的数据进行了更新，为以后的审计结果的转化打下了基础。

(二)加强审计队伍建设

一是改变审计师的思维方式。基层审计机构和审计人员要增强他们的思想意识，使他们克服对困难的恐惧和依赖的心理，要紧扣新时期审计工作的新需求，对战略思维、创新思维、辩证思维、实证思维、研究思维等方面进行培养，从而让审计师开展研究性审计的内在动力得到激发。二是强化学习与训练。要想做好一份好的审计工作，就必须要有一套包括财务、工程、税务和资讯科技在内的多个专业领域的专业知识。这就需要在基层审计机构中加强对审计人员的专业化培养。对可获得的资源进行充分地利用，采用联动和内外互动的形式，三是要明确上级审计机构的工作思路和重点，明确好的工作经验；同时，要加强对日常资料的搜集与总结，以拓展审计人员的眼界，提升其专业素质。四是要优化干部队伍。但是，由于人力资源的局限性，目前还不能有效地提高基层审计师队伍的素质。在人才培养方面，结合《审计法》的规定和实际情况，通过选聘在该领域有丰富实践经验的专家，不仅可以缩短审计师实地学习的时间，而且可以有效地降低审计风险，从而提升审计质量与效率。

(三)全流程开展研究性审计

1.做深审前准备

第一，要对审计工作方案进行深入的研究，对审计工作方案的目标、政策背景等进行充分的理解，并对社会舆论、新闻等方面进行广泛的关注。第二，根据审计工作方案中规定的范围和内容，对被审计单位的经济政策、法律、法规、发展规划以及相关部门的职能和责任进行全面的调研和分析；第三，对被审计单位或其所在行业或领域前几年审计工作中出现的普遍、典型问题进行了分析研究，并对其进行了整改，从而明确了审计工作的重点；第四，对审计资源进行优化配置，按照审计项目特征与审计师的专业知识与能力，进行科学的分工，并对每个人的职责进行划分，构建一套涵盖所有审计师的研发体系。

2.做细审计实施

研究性审计应以“政教结合”为主线，以“双向连接，端到端循环，正反可逆”为目标，开展研究性审计。一是要加大对审计方式的探索与创新。针对审计项目及人员配备特征，采取“一体化”“嵌入式”审计模式，实现审计与主题审计、审计与审计调查、账目审计与实地调研的有机融合，注重利用研究性分析手段，找出潜在的深层问题；二是要加强交流与学习。在具体问题上，要进行深入调查，反复考虑，进行系统思考。此外，还要对被审计单位的意见进行充分的征求，通过现象看本质，力争对问题进行更深入的核查、对问题进行更详细的分析、对问题定性更准确，确保审计结论的客观性和问题处理的真实性。三是要加大对审计信息抽取方法的研究力度。审计组要对海量、分散的审计证据展开分类、归纳和综合评估，将主要问题和次要问题区分开来，从而揭示出问题的实质，多角度、多层次地对问题进行总结和提炼，使其能够科学、合理地给出审计意见和建议，同时还能够提升在审计过程中发现问题并做出正确决策的能力。

3.做实审计成果转化

在审计项目结束之后，要对整个项目展开一次全面的回溯和梳理，从中提炼出一些经验和方法，找出并解决存在的问题，在审计工作中总结出一些好的方法和技巧，并探讨出一系列适用于这一类型审计项目的审计方法案例，以此来推动审计工作的规范化和标准化。与此同时，要对审计的后半部分的内容做好扎实的工作，加大审计整改的力度，将需要整改的问题归类，并提出相应的整改措施，在整改的过程中，要加强与被审计单位的交流，倾听被审计单位的意见和建议，并对存在的问题进行研究和分析，保证审计结果能够有效地落实下来。

七、结语

综上所述，基层审计机关开展研究性审计具有十分重要的意义。基层审计机关开展研究性审计，应紧密围绕国家和审计署的战略部署，找准路径和着力点，坚持科技强审，通过信息化、数字化，努力提升研究性审计能力，推动审计信息化向纵深发展，充分发挥国家审计监督职能，促进审计事业高质量发展。