注册会计师审计质量提升策略探讨

李 婕 湖北秉正会计师事务有限公司

引言

注册会计师审计作为保障市场经济健康发展和维护公众利益的重要环节，对于维护社会稳定和增强市场信心具有至关重要的作用。然而，长期以来，我国注册会计师审计质量存在着诸多问题，如何提升注册会计师审计质量，成为了我国经济发展中亟需解决的问题。这不仅仅是会计师事务所和注册会计师自身的问题，更涉及到了整个审计行业的质量和形象以及市场的稳定和健康发展。

一、注册会计师审计内容及其重要性

注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。注册会计师审计最常见的是会计报表审计，是对被审计单位编制的会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。它是一种重要的财务监管工具，对于保障报表使用者的权益、防止企业隐瞒真实情况或编造虚假数据、减少报表使用者因财务信息不真实而受到损失等方面具有重要意义。如：作为报表使用者之一的投资者在进行投资决策时，需要依靠企业的财务报表来评估企业的财务状况和业绩表现，注册会计师可以揭示出财务报表中存在的问题，如果对外披露的财务信息缺乏真实性和准确性，投资者会因此做出错误的投资决策，导致投资失败，而通过注册会计师审计可以让财务信息更为客观、准确，让投资者更加清楚地了解企业的财务状况，减少投资风险，避免因财务信息不真实而受到损失。注册会计师审计也包含对企业的内部控制进行审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定。内部控制审计不仅有助于提高企业的经营效率和效益，降低企业的经营风险和防止内部欺诈行为的发生，还可以保障企业财务报告的准确性、有效性和完整性。

二、影响注册会计师审计质量的因素

影响注册会计师审计质量的因素有很多，分为内部因素和外部因素。内部因素主要有审计人员的职业道德意识、独立性、专业胜任能力、事务所质量控制机制以及审计模式和手段等，外部因素主要有市场的竞争环境、法律约束和政府监管等。

(一)审计人员的职业道德意识淡薄

注册会计师在职业道德方面主要遵循以下原则：诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力、勤勉尽责、保密和良好的职业行为等。审计工作要求审计人员具备高度的职业操守和道德标准，以确保审计结果的客观性和公正性。如果审计人员的职业道德意识淡薄，可能会出现一些不当行为，如接收被审计单位的贿赂、泄露机密信息、操纵审计结果等，从而影响审计质量。因此，审计人员需要时刻保持职业操守和道德标准的高度，严格遵守相关的职业规范和行业准则。

(二)审计人员的独立性不足

审计独立性是审计工作的基本原则之一，是指审计人员在进行审计工作时，应当具有独立思考和独立判断的能力，不受被审计单位的影响，以保证审计结果的客观性和公正性。如果审计人员的独立性不足，不能客观地对被审计单位的财务报表进行审查，可能会导致审计结论的偏颇或者失实，从而影响审计质量。

(三)审计人员不具备专业胜任能力

审计人员的专业胜任能力是影响审计质量的重要因素之一。具体来说，审计人员需要掌握相关的法律法规和财务知识，具备良好的分析和判断能力、沟通和协调能力等。如果审计人员的专业胜任能力不足，可能会导致审计过程中出现漏审或者审查不当的情况，从而影响审计质量。此外，随着审计对象的日益复杂化，审计人员需要不断学习和提升自己的专业水平，才能适应市场的需求，提高审计质量。

(四)事务所质量控制机制薄弱

事务所质量控制机制是审计质量的重要保障，建立完善的质量控制体系可以确保审计工作的准确性和可靠性。其包括审计质量管理体系、人员培训和考核机制、审计程序和方法等方面的规定。如果事务所质量控制制度建设薄弱，可能会导致审计工作中出现一系列问题，如审计程序不规范、审计程序执行不充分等，从而影响审计质量。因此，事务所需要不断完善自己的质量控制制度，提高审计质量。

(五)传统审计模式和手段无法适应时代发展

随着大数据时代的到来，我国信息化水平不断地提高，很多企业的财务部门都引进了新技术，实现信息化管理。然而部分会计师事务所缺乏信息化意识，认为传统的审计方法已经可以胜任工作，对信息技术的应用缺乏重视，不愿意改变审计方法和流程，导致审计效率和质量无法得到提升。

信息技术投入不足是限制信息技术在审计中发挥作用的重要原因，小型会计师事务所由于资金和人力等方面的限制，无法对信息技术进行大规模的投入，限制了其应用和发展。大型会计师事务所虽然在信息技术方面有一定的投入，但在信息技术应用方面缺乏统筹规划和管理，无法充分利用信息技术的优势，限制了其应用范围和效果。因此会计师事务所要积极引进现代化的审计技术，创新审计手段及模式，全面实现审计的现代化与信息化管理。

(六)行业间的恶性竞争

近几年来，审计失败的案例时有发生，不少知名企业纷纷爆出财务舞弊行为，这无疑将会计师事务所推上了风口浪尖，社会公众对注册会计师的执业能力以及诚信问题产生了质疑。行业内，有些会计师事务所或审计人员为了获取更多的业务或者利益，可能会采取一些不正当手段，如虚假宣传、损害竞争对手的声誉、压低审计费用等，这些行为不仅违反了职业操守和道德规范，还可能导致审计工作中出现偏颇和失实的情况，从而影响审计质量。其中低价恶意竞争现象尤为严重，不合理的收费会导致会计师事务所减少审计投入，删减审计程序，审计质量无法得以保证。长期以往，合规的会计师事务所难以获得合理的收入将逐渐被劣质的会计师事务所取代，整个行业将“劣币驱逐良币”，无法良性发展。

(七)法律约束和政府监管

目前，我国注册会计师行业相关的法律法规不够完善，难以对会计师事务所和其成员进行有效的监督和惩罚。一些会计师事务所存在违规问题，但是由于法律法规的缺失，难以追究其法律责任，违规行为无法得到有效的惩罚和监管。这种法律约束力不足的现象，导致了注册会计师审计质量存在一定的风险和问题。与此同时，政府在注册会计师审计领域的监管力度也存在不足，难以发现和处理注册会计师存在的各种利益冲突，这些利益冲突会严重影响注册会计师在审计中的独立性，引发一系列审计程序不合规问题，从而导致审计结论准确性和合理性大打折扣。

三、注册会计师审计质量提升策略

(一)优化审计资源配置

要应对市场需求不确定性，加强市场预测和规划，提前预测审计市场的需求变化趋势，并制定合理的资源配置计划。加强内部协作，利用闲置资源帮助处理高峰期任务，提高资源利用率。要缓解人才短缺的问题，积极培养和引进注册会计师，提高人才的业务水平。建立完善的人才评价和激励机制，提高注册会计师的职业认同感和忠诚度，留住优秀人才。要适应新技术的发展，加强对数字化审计等新技术的研究和应用，提高审计效率和质量。建立专门的技术团队，引进专业人才，提高内部技术人员的技术水平，增强技术更新的能力和应变能力。要控制成本，通过优化资源配置和任务分配，避免资源浪费和闲置的情况出现。探索外包、合作等方式，减少人力投入，提高效率。在采取控制成本的措施时，还要考虑审计质量和职业道德等方面的因素。要改善管理不善的情况，建立科学的管理体系，规范工作流程和制度，提高管理水平和工作效率。加强内部培训和交流，提高员工的业务素质和沟通能力，增强团队协作和执行力。

(二)事务所加强质量控制机制建设

组建专门的质量控制团队，负责规划、组织、协调和监督质量控制工作。团队成员应具备较高的专业素质和经验，并定期进行培训和考核。建立完善的质量控制制度，明确质量控制的各项要求和具体操作流程。制度应覆盖事务所的全部业务，包括审计、咨询和其他相关服务。制度内容应包括审计质量管理体系、人员培训和考核机制、审计程序和方法、客户风险评估、质量保证和纠错机制等方面的规定。加强人员培训和考核，提高审计人员的专业素质和质量意识。人员培训应包括审计质量控制制度、审计程序和方法、风险评估和管理、职业操守和道德规范等方面的内容。人员考核应以质量控制为重点，建立定期考核和不定期抽查相结合的考核机制。建立审计质量管理体系，明确各个环节的职责和流程，确保审计质量的可控性和持续性。管理体系应包括审计过程控制、质量管理文件、审计文件审查、质量指标监控等方面的规定，以实现审计过程的规范化和标准化。加强对客户风险的评估和管理，对高风险客户实行更加严格的审计程序和风险控制。对于存在较大风险的审计项目，应安排质量控制人员参与审计工作，加强监督和指导。建立纠错和改进机制，及时发现和纠正审计工作中的错误和不足，并采取措施加以改进。纠错和改进机制应包括内部审计和质量监测，以保证审计工作的准确性和可靠性。

(三)发挥信息技术在审计中的作用

加大信息技术投入，包括硬件设备、软件系统、网络设施和人才培养等方面。为了保障信息安全，要采取加密、备份、监控等措施，建立信息安全管理制度，提高信息技术安全性。重视信息技术人才的培养，为员工提供必要的培训和学习机会，提高员工的信息技术素质和应用水平。通过组织内部培训、请外部专家授课、参加培训班和研讨会等方式来实现。采用激励机制和晋升机制来鼓励员工学习和使用信息技术。建立信息技术管理制度，明确信息技术应用的目标、范围、流程和责任，统筹规划和管理信息技术应用。构建信息技术管理委员会，制定相关政策和制度，协调各部门之间的信息技术应用，防止信息技术的冗余和不协调。积极推广新技术，在审计实践中逐步应用。从小范围试点开始，逐步推广到全机构，不断积累经验和教训。要建立完善的应用和管理体系，及时调整和优化信息技术应用流程和方法。在信息技术应用中，需要保护客户隐私和机密信息。建立保护客户隐私的机制，制定保密规定和保密制度，加强信息技术安全管理，防止客户信息泄露和黑客攻击。

(四)遏制审计行业间的恶性竞争

提高会计师事务所的准入门槛，抑制事务所数量快速增长势头，使会计师事务所更加集中化，从而提高会计师事务所的市场地位，加强会计师事务所的议价能力，让整个审计行业从买方市场转移到卖方市场。规范审计收费制度，确定科学统一的审计收费标准以及折扣标准，规定收费上限和下限，在规定的上下限范围内收取审计费用，并且规定实际收费不得低于标准的下限。加强审计行业的监管，提高审计收费的透明度，对于存在恶性竞争行为的会计师事务所从严惩治，对于情节特别严重的除了进行经济处罚外，必要时追究其民事责任，达到维持社会秩序的效果。

(五)完善法律约束和政府监管体系

加强对会计师事务所的监管和执法力度，确保其行为符合法规和职业准则。建立独立的审计监管机构，确保注册会计师审计质量的可靠性和有效性。例如，美国的Sarbanes-Oxley 法案，它于2002 年被通过，是对公司治理和财务报告领域最重要的改革之一。该法案强化了对注册会计师事务所的监管，要求审计师与客户之间的独立性得到更好的保障，并规定了审计过程中必须遵守的审计准则和规定。此外，该法案还建立了公众公司会计监督委员会(PCAOB)，负责监管上市公司的会计师事务所，确保其审计质量的可靠性和有效性。该法案的实施为提高注册会计师审计质量提供了法律和制度保障。

四、结语

注册会计师审计对于企业和社会的发展具有不可替代的作用，但当前存在的问题和挑战也需要得到有效的解决。只有通过不断加强质量控制、提高技术水平和保持独立性，才能更好地维护公共利益，保障市场秩序和投资者权益。我们不仅要加强监管机制以及企业的自我监督，推进审计市场的健康发展，也需要加强国际合作和信息共享，加强跨境审计合作和监管，提高全球审计标准的一致性和可比性，为全球经济的稳定和发展做出积极的贡献。