建筑施工企业应收账款管理的风险与控制

张莉菁 山西二建集团有限公司

当前，我国国民经济高质发展，广大人民群众的生活品质得到了很大的提高，再加上城镇化进程逐渐加快，建筑工程项目呈现出高速化的发展，促进了现代建筑业的发展。在繁荣的背后，建筑业也存在着一系列亟待解决的问题，其中最大的问题就是应收账款规模逐渐增加，无论是应收账款风险管理，还是应收账款的管控难度，均是棘手的问题，甚至还会对建筑施工企业的可持续性发展造成影响。应收账款实质上属于资金占用，只要存在着资金占用的情况，那么必然会形成资金成本。若应收账款是建筑施工企业的自有资金，那么就会导致资金的增值价值、再投资价值大幅度丧失；若应收账款是建筑施工企业的融资资金，且未能够按时收回账款，建筑施工企业不得不用其他资金来进行偿还，必然会将使毛利空间降低。由此可见，应收账款管理水平直接会影响到建筑施工企业的正常运转，本文就建筑施工企业应收账款管理的风险与控制进行探讨。

一、应收账款的概念及基本特征

(一)应收账款的概念分析

应收账款是指企业垫付了资金、提供了劳务、销售了产品而需收取的款项费用，与此同时，应收账款也包括已过承诺期、但还未收到款项的商业承兑汇票，可将应收账款纳入到债权资产的范畴之内。在还没有收回应收账款之前，这部分资产属于建筑施工企业的“虚拟资产”，并非真实所有，且风险等级较高，易于出现呆账、坏账的现象。建筑施工企业只有采取相应措施来收回应收账款，才可将其转化为真正资产。

建筑施工企业的主营业务是开展建筑施工作业，通常都会与业主单位签署相应的施工合同，构建起合作关系，建筑施工企业为业主单位提供施工服务，而业主单位则应该要遵循合同条款约定，及时为建筑施工企业支付费用，如果存在着无故拖欠，或者没有遵循合同条款约定来按时支付，那么就会让建筑施工企业产生较大的应收款项风险，这样一来，就会让建筑施工企业的现金流出现“堵塞”，甚至还有可能会对其正常生产经营造成影响。

(二)应收账款的基本特征

应收账款回收难一直以来都是建筑施工企业面临的棘手问题，严重困扰着建筑施工企业的正常运营。通常而言，建筑施工企业会参与到工程项目的招投标环节，若能够中标，则按照标书内容来开展分包或者总承包，再基于已完成的工程情况，严格核算期间所出现的人工费用、机械费用、材料费用，而后再对结算书进行编制，进而开展款项结算。在工程项目的施工期间，主要是通过结算方式来计算出相应的工程款，业主单位再通过银行汇款等方式来实现款项交接。有相当数量的建筑施工企业过于重点关注账面资产，忽略了尚未收回的应收款项，极易陷入到“自欺欺人”的尴尬局面。与此同时，应收账款在税务计算时也会纳入到营业收入范畴之内，会汇入到建筑施工企业的企业所得税之中，若建筑施工企业没有按时收回应收账款，就会增加税务支出，易与分包商、材料商形成三角债，进而出现相互推诿等情况，难以实现建筑施工企业的稳定、有序发展。

二、建筑施工企业应收账款管理的风险

(一)应收账款过多会造成建筑施工企业流动资金不足

若建筑施工企业的流动资金不足，就很容易会出现财务危机，必然会对其生产运营状态造成较大的影响。应收账款是建筑施工流动资金的主要组成之一，若应收账款的期限越长、规模越大，就越容易出现坏账。建筑施工企业承接越多的工程项目，就会导致其应收账款会越来越多，有相当数量的建筑施工企业存在着账面利润较佳，但资金却极度匮乏；当建筑施工企业垫支大量资金去开拓新项目，一旦应收账款不能按时回收，那么就会让大量资金沉淀在非生产环节。建筑施工企业若未形成较强的财务管理意识，就会导致资金管理控制机制不健全，很有可能会对应收账款的催收造成影响，进而出现坏账损失风险，且风险率很高，势必对建筑施工企业的盈利状况造成影响。若计提的坏账准备金小于坏账损失，还易出现虚拟利润。

(二)应收账款过多会增加建筑施工企业的成本风险

1.机会成本

应收账款管理不佳的建筑施工企业，就相当于为客户垫付了数额较大的资金，且是长期垫付，必然就会让建筑施工企业丧失投资盈利，进一步限制扩大再生产能力，形成了垫付的机会成本。

2.财务费用

若建筑施工企业存在着应收账款大量拖欠的情况，为了维系日常生产运行，不得不到处借钱或者向金融结构贷款，必然会让建筑施工企业的财务费用支出大幅度增加。

3.收款成本

建筑施工企业若要收回已长期拖欠的应收账款，必然会投入许多的资源，就会让催收成本大幅度提高。

三、控制建筑施工企业应收账款风险的具体路径

(一)加强事前管理

1.树立应收账款管理意识

思想是一切行动的导向，只有思想上充分重视了应收账款管理，才能够在行动上有所作为，进而达到提高建筑施工企业应收账款管理水平的效果。应根据建筑施工企业应收账款管理工作的实际情况，从思想层面入手来灌输应收账款管理意识，要将应收账款管理情况与相关人员的切实利益紧密地结合在一起，营造出良好的应收账款管理氛围。首先，要对相关人员的岗位职责进行妥善明确。要结合建筑施工企业应收账款管理工作的需要，清晰划分每位相关人员在应收账款管理中的工作内容、工作任务、职责权限等，要让他们明白什么能够去做、什么不能去做，以防止出现工作推诿扯皮、越权的现象，切实提高责任意识。再次，可将应收账款管理意识与建筑施工企业的组织文化建设有机地融合在一起，让员工在潜移默化之中能够形成一种自觉参与到建筑施工企业应收账款管理工作的使命感，唯有如此，才能够将建筑施工企业应收账款管理工作真正落实到实处。

2.选择优质工程

建筑施工企业在对相关工程信息进行跟踪的阶段，务必要立足于“工程”与“客户”两大维度来开展筛选，只有“工程”与“客户”均达到了建筑施工企业的评判标准，方可继续开展持续跟踪，否则要在第一时间内放弃，防止出现浪费各类资源的情况。“工程”维度侧重于关注工程项目的现行状况、用途、发展前景、投资情况、资金链等，以此来精准判定出工程项目可获得的现金流保障与资金支持；“客户”维度侧重于对客户在业内所形成的口碑度进行搜集，并且还要关注客户的合同履约水平、持续经营水平、资信状况等，以此来精准判定出客户是否具备按时交付应收账款的能力。

3.对工程项目的投标过程进行全方位控制

在工程项目的投标阶段，建筑施工企业要专门成立投标小组，小组成员由法务人员、财务人员、项目经理、预算人员、技术骨干等组成；投标小组要对客户发布的招标文件进行仔细研读，并且还要对其他文件的约定内容进行推敲，综合考虑工程项目的施工概况、工程量大小、计价方式、保证金提交时点以及工程项目所在区域的人、材、机报价行情等多个因素来初步测算出投标报价，务必要从工程项目的经济价值性与可操作性两个方面来判定建筑施工企业是否可承接。与此同时，针对招标文件的存疑事项，投标小组可积极与客户开展沟通与交流，力争能够将招标文件中的不利条件与严苛要素去掉，例如：可建议将保证金通过质保保函、履约保函、投标保函等方式来替代，便于让建筑施工企业的现金流保持充沛的状态。此外，投标小组还要综合性预测整个工程项目的现金流收支情况，尤其是要重点预测出该项目预计会占用建筑施工企业多少资金成本、时间成本，而后再确定是否需要承接该工程项目。

4.签订合同来提高谈判力度

在合同签订阶段，建筑施工企业要委托合同评审小组来认真审阅合同条款，并且还要作出相应的评价，特别是要侧重于关注质保金的支付形式、履约保证金的支付时间、工程进度款的结算给付条件等，同时还要深入分析有可能会对项目现金流造成较大影响的因素。若部分合同条款存在着明显的有失公允现象，那么需要在第一时间内进行讨论，主动商讨应对措施。建筑施工企业要秉承“合作共赢”“公平交易”的原则来与客户开展深入的沟通与交流，尤其是要从保证施工质量、按时在施工周期内完工等方面来打动客户，以此来赢得客户的支持与理解，这样一来，建筑施工企业才有可能签订有利的合同条款。

(二)加强事中控制

1.构建起分类管理预警机制

为了实现应收账款的“应收尽收”，建筑施工企业需要在合同签订初期，基于合同条款来有针对性地编制项目资金收支计划表，贯穿于整个工程项目的全生命周期，若存在着没有如期完成计划的情况，那么建筑施工企业需对其原因进行深入剖析，进而采取行之有效的应对措施，确保能够在第一时间内纠偏整改，让资金计划能够在尽量短的时间内重新回归到可控程度内，此外，建筑施工企业还要注意对相关的证据资料进行搜集，以便后续处理相应纠纷时使用。

2.“以收定支”控制项目支出

在工程项目开始阶段，建筑施工企业就需要利用财务信息化技术来构建起资金信息动态管理体系，涵盖客户、工程项目、内部核算单位等一系列维度，以此来实现“以收定支”控制项目支出。首先，资金信息动态管理体系要为应收账款分类管理预警机制提供服务；其次，建筑施工企业要秉承“以收定支”原则来进一步强化建筑施工企业的内部管理，督促相关人员在合理合规的情况下加快工程结算进度，便于在第一时间内收取工程款；再次，建筑施工企业要严格遵循合同条款的相关内容，在关键性节点及时提示客户支付款项，以此来提升建筑施工企业与客户双方的合同履约能力，确保整个工程项目均能够按时顺利交付，让双方均能够达到共赢状态。

3.加快预算管理推进债权及时确认

建筑施工企业的预算人员要始终秉承“付出即有回报”的态度，防止出现不必要的付出与消耗，重点关注工程量变更、产品价格调整、工程量清单核对等工作。建筑施工企业的预算人员要与客户切实做好对接与沟通工作，在第一时间内做好各类债权的确认工作，如变更签证、进度款结算等；与此同时，还要进一步强化结算资料的归档工作，为后续做好最终结算打下良好的基础，防止由于手续不全、人员更替、工程延期等而出现不清债权的情况，避免建筑施工企业出现损失。

4.多种方式加快资金回流

若工程项目的付款条件较差，建筑施工企业需要采取多种方式来进一步加快资金回流。第一，建筑施工企业可引入应收账款预保理业务融资模式，由第三方专业金融机构来具体操作，切实增强资金回流速度与规模；第二，在工程项目的竣工阶段或实施过程中，已有相当数量的应收账款债权形成，建筑施工企业可引入金融机构或商业银行推出的“应收账款无追保理”产品，通过向金融机构或商业银行转让债权的方式来获取宝贵的现金流，以此来满足建筑施工企业的短期资金周转需要。值得注意的是，建筑施工企业的转让方式尽量不要带追索权，既有利于对建筑施工企业的财务状况进行优化与改善，又有利于减少建筑施工企业的后期管理成本，还有利于规避建筑施工企业的债务风险，助力建筑施工企业拓展新业务的能力。

5.构建应收账款考核指标机制

建筑施工企业要以绩效分配为导向，让公司上下都对应收账款回收工作予以足够的重视。通常而言，建筑施工企业可将考核重点领域、考核重点方向设置在“现金利息保障倍数”“应收账款周转率”等指标之中。与此同时，项目层级的绩效奖金发放一定要以按时足额收回应收账款为基础，否则要将大部分的绩效奖金暂扣发放；若应收账款的回收超过预定时间，那么项目层级所发放的绩效奖金需要将合理的资金成本进行扣除。

(三)加强事后控制

1.争取以质量保函替代工程质量保证金留存

在整个工程项目临近结束时，建筑施工企业要主动与客户进行协商，在确保不会影响到客户合法权益的前提下，争取以质量保函替代工程质量保证金留存，以此来实现资金尽快回收之效果，也能够最大限度地降低建筑施工企业的资金占用。

2.建立清欠部门

若工程项目已经竣工通过验收，但还未能够及时收回应收账款或者还没有完工但又存在着长期挂账的情况，那么建筑施工企业需成立专业的清欠部门，部门成员由公司法务人员、法律顾问、项目经理等组成，由他们来对各种收款证据、结算资料进行深入的整理与分析，从中找出客户已出现违约现象的证据，通过法律诉讼、仲裁等多种方式来向客户要老旧难债权。

3.设立清欠奖励基金

为了能够最大限度地提高清欠人员回收应收账款的主动性，建筑施工企业可设立清欠奖励基金，清欠奖励基金的来源通常是按照整个工程项目利润或应收账款的一定比例来进行提取，对作出了积极贡献的清欠人员进行奖励，进而激发出清欠人员的各方面能力，让他们能够动员各种可利用的资源来及早收回应收账款。

四、结语

对于建筑企业来讲，其运营周转和市场竞争决定了必须使用应收账款。而应收账款本身存在利弊，是把双刃剑。企业可以充分利用应收账款发挥在建筑施工行业竞争中的优势，开拓市场，获得更多的建设项目；企业也可能因为应收账款的风险把控不到位，事后处理工作不完善、不及时，导致企业融资成本、经营成本、催收成本增加，甚至可能导致资金链断裂，直接引发企业破产等一系列严重后果。因此，利用好应收账款这把双刃剑，完善应收账款的风险监督管控措施对现代建筑施工行业非常重要。