建筑施工企业应收账款管理存在的问题及对策

郭灵珊 山西二建集团有限公司

前言

随着改革开发进程的日益深入，商业信用理念在我国已经深入人心，再加上我国迈入到了经济新常态阶段，通过赊销来吸引新客户、留住老客户现已成为了企业所采用的主要营销方式，应收账款的金额越来越高、所占比例越来越大，一旦应收账款出现拖欠现象，甚至还有可能会导致企业被拖垮。妥善处理企业应收账款，现已成为市场经济下亟待解决的问题，建筑施工企业应也不例外。开展应收账款管理的主要目的在于减少建筑施工企业的财务风险，并且还要对建筑施工企业的现金流进行有效控制，但是建筑施工企业之所以会不断扩大规模，其根本目的在于让企业实现良性、有序发展，而不是简单地为了提高收入，而建筑施工企业的良性发展，离不开高效的应收账款管理。本文就建筑施工企业应收账款管理存在的问题及对策进行探讨。

一、应收账款管理在建筑施工企业中的作用

(一)有利于维系建筑施工企业的正常运行

任何一个建筑施工企业若要实现正常运行，关键在于资金链要保持顺畅。若资金链出现断裂现象，就会让建筑施工企业难以实现正常周转，长此以往，就会出现逐渐倒闭的情况。毫不夸张地说，资金链是建筑施工企业的运行基础。若资金循环处于良性状态，那么建筑施工企业会逐渐做大做强，若资金循环处于不良状态，那么建筑施工企业的现金流会呈现“出大于入”，由此可见，应收账款管理直接关系到建筑施工企业的正常运行。

(二)有利于巩固建筑施工企业的竞争地位

进一步扩大市场规模，既可提高建筑施工企业的占用率，又可增强建筑施工企业的竞争力。当前，建筑施工行业存在着大量应收账款难以及时收取的情况，导致很多建筑施工企业都出现现金流极为紧张的情况。只有正视应收账款催收问题，采取多种措施来强化应收账款管理水平，才可提高建筑施工企业的竞争地位。

二、建筑施工企业应收账款管理存在的问题

(一)对应收账款缺乏认识

有相当数量的项目部经理不太重视应收账款，平时的工作重心过多地放在施工质量、施工进度，对应收账款的催收漠不关心，认为这些事情并不是项目部应该负责之事，而是应由财务部门具体落实，财务部门催收应收账款时，项目部经理也不太愿意配合行动。与此同时，很多工程项目在完工时，并没有及时开展总结算工作，项目部经理也没有在第一时间与客户相关人员进行交流与沟通，没有及时组织监理单位、审计单位等相关主体来跟踪确认总结算，这样就会或多或少影响到应收账款的最终确认值。更为严重的是，很多客户以此为理由来拖欠应收账款，严重影响到了企业利润。此外，若没有确认工程项目的竣工时间，那么就很难确定质量保证金、履约保证金的截止时间，必然不利于相关款项的催收。

(二)对客户缺乏信用管理意识

很多建筑施工企业没有形成良好的客户信用管理意识，未能够深入调查客户的情况，更不用提为客户建立信用档案，甚至还有些管理人员知道客户信用状况不佳，但为了获取工程项目不计风险，这种情况必然会出现应收账款拖欠的情况。

(三)绩效考核不完善

有相当数量的建筑施工企业还没有将应收账款的催收情况纳入到绩效考核之中，认为应收账款回收多少、催收工作如何，均与员工绩效考核没有太大的关系，这样就易于让相关人员不重视应收账款管理工作，从而使应收账款易于形成死账或者呆账，甚至还有可能会超过诉讼时效时间节点，难以满足建筑施工企业的可持续性发展。

三、强化建筑施工企业应收账款管理的实施路径

(一)提高应收账款风险管理意识

建筑施工企业要从上到下树立起应收账款风险管理意识，坚决杜绝一系列可能存在的应收账款风险。若应收账款数目过大，那么很有可能会使建筑施工企业的坏账风险率大幅度增加，甚至还会对其日常运行造成较大的影响。首先，建筑施工企业要逐渐构建起相对健全的应收账款风险评价体系，可系统性地评价应收账款的风险性。其次，建筑施工企业在审核施工项目时，既要重视合同金额、利润指标、经济产值等，又要考虑应收账款的管理情况。再次，建筑施工企业需要对合同执行情况予以高度重视，特别是要在合同条款中明确约定应收账款的付款进程、不同阶段的付款比例、资金来源等，将风险变量控制在最小程度。

(二)对客户开展信用调查与评价

应收账款管理并非短时间内就可实现，离不开大量的基础工作，对客户开展信用调查与评价就是其中之一，其时间跨度较大，既包括事前信用调查，又包括事中控制、事后控制，属于典型的连续过程。

1.事前信用调查

建筑施工企业在承接某个工程项目之前，务必要指派专人来负责对客户信息进行收集与调查，全面掌握客户的各方面情况，例如，历史上是否存在着欠款事件的法律诉讼、结算效率如何、支付条件是否明确、现金流能不能正常运转……通过事前调查来对客户的信用等级进行评级，若客户存在着结算效率低、信用等级较低、长期存在着欠债行为、资金链易于断裂等情况，建筑施工企业应该要在第一时间放弃该项目，防止出现巨大资金风险。若事前调查不存在着问题，或者即便有一定风险，但仍然处于可承受范围内，那么可开展后续工作。

2.定期对客户信用状况做评价

在竞争日益激烈的市场经济中，企业的信用状况会随着其经营情况的变化而变化、当前，很多建筑施工企业都会同时承接多个工程项目，均会涉及到垫资的情况，导致其资金状况极为紧张，时常会出现向金融机构或其他合作伙伴借贷的情况，并且也还会有建筑施工企业互做连带担保的情况。由于建筑工程项目的投资金额巨大，无论是担保金额，还是借贷金额均较高，若某一方存在着资金链断裂的情况，就会影响到应收账款的结算问题。有鉴于此，建筑施工企业要分类登记客户的信用信息，通过综合考虑来将其评级，并且还要及时记录客户的信用状况，在条件允许的情况下，可构建起动态监控机制。若客户当前的信用状况已经低于允许的信用等级，建筑施工企业的相关部门一定要做好补救工作，主动与客户交流，及时签订担保合同、抵押合同等，以此来保护应收账款所有权，避免出现不必要的经济损失。

3.构建客户资信管理系统

一方面，要立足于建筑施工企业的实际情况，大量应用国内外先进的资信评估方法；另一方面，要依托国家裁判文书网、国家税务系统、国家信用查询系统、中国人民银行征信系统来不断地完善客户资信管理系统，全面收集客户的各方面资料，包括违法交易、诉讼纠纷、盈利水平、财务状况等，为后期开展决策打下坚实的基础。

(三)防范合同风险

合同条款内容对建筑施工企业是否能够顺利开展应收账款管理极为重要，施工合同一定要做到书面化，对合同甲方、乙方的权利与义务进行明确。建筑施工企业要谨慎对待合同中约定的支付方式、支付时间、支付条件、施工范围等关键性条目，建议可聘请专业的法务人员来剖析其风险，并且有针对性地制定出应对措施。若有可能存在着业主单位提出的施工内容超出施工范围，那么还需在合同条款中罗列出相应的处理方式。

同时，合同中要对质量保证金的收回条件、履约保证金的退回条件进行明确，通常而言，虽然质量保证金、履约保证金在总价款中的占比不高，由于工程项目的标的额较高，那么所对应的质量保证金与履约保证金绝对数却很大。当前，建筑行业竞争呈现出白热化的状态，建筑施工企业普遍存在着利润率下降的问题，质量保证金与履约保证金会占用建筑施工企业较多的现金流，再加上工程项目的施工周期较长，甚至多达数年，业主单位相对于的办事员调动也较为频繁，难以及时退回，甚至有些业主单位还会用各种各样的理由来拒付。为了避免类似事件的发生，一定要防止仅用口头承诺的方式来约束，而要通过书面化的方式来规避相应的合同风险。

(四)工作责任要落实到人

针对应收账款工作，建筑施工企业要立足于本单位的实际情况来构建起长效机制。首先，建筑施工企业要形成针对性较强的奖惩考核机制，根据应收账款的回收情况来对相关人员进行考核，考核期要一直持续到项目部经理离职为止或者催收完毕之后，并将其作为干部选拔、离职审核、年度考核的重要依据之一，对作出了积极贡献的相关人员要予以奖励，以此来激发出清欠人员的各方面能力，让他们能够动员各种可利用的资源来及早收回应收账款。其次，建筑施工企业要指派专人来具体负责应收账款的催收工作，务必要将责任到人，采取多种措施来提升相关人员的责任心。若无责任心，就会让应收账款易于形成死账或者呆账，甚至还有可能会超过诉讼时效时间节点，这样就会给建筑施工企业带来巨大的经济损失。有鉴于此，应收账款工作责任落实到人就显得尤为必要，建筑施工企业的各个部门要做到协同互动、信息共享。指定人员在每个支付时间节点前需向负责人进行汇报，说明现有情况，再由负责人与客户进行沟通。必要时，还可依法依规来开展权益保护，如法律诉讼、人民调解等。

(五)委托外部律师团队风险代理服务

若建筑施工企业的应收账款超过了信用期限，那么就易于形成信用风险，甚至还有可能会出现坏账损失的现象，给建筑施工企业带来较大的经济损失。建筑施工企业为了能够将拖欠的应收账款收回，通常会付出不菲的成本，如委托收账费用、法律诉讼成本、折扣清账等。通常而言，建筑施工企业应收账款催收程序是从客户逾期之日开始正式启动，最初是采用比较友好的方式来提示客户尽快付款，如传真、函件、电话等；若友好提醒之后仍然没有达到预期效果，那么建筑施工企业要采取更强有力的措施，如法律诉讼、上门催收、寄送律师函等，以此来催收应收账款。

当前，我国已经进入到了法治化时代，法律法规正在朝着越来越健全的方向发展，人们的法律维权意识也树立起来了，委托外聘律师团队来提供风险代理服务已经成为了一种新模式。在具体实践过程中，建筑施工企业和与外聘律师团队谈妥风险代理报酬，基于合同金额、合同发生区域、欠款账龄等多个条件来综合定价，通常为标的额的10%—50%，前期费用由外聘律师团队来垫付，待应收账款已经收回后，再依照前期所商定的比例收取。当然，为了能够让建筑施工企业管理层能够把更多的精力投入到生产经营之中，建议可将逾期多年的欠款或多笔逾期应收账款都统一打包给外聘律师团队，由外聘律师团队来集中回收、统一清理。若应收账款存在着比较明显的区域特征，建筑施工企业可将此业务委托给当地律师团队，通过“区域包干”的方式来合法合规地清收货款。

(六)构建应收账款内部绩效考核指标

为了能够进一步提高应收账款绩效考核的可执行性，可利用阿米巴经营模式来对建筑施工企业的应收账款原值进行细分，切割为若干个应收账款，并且利用EVA(经济增加值)方法来对其剩余价值进行评价。阿米巴经营模式是稻盛和夫教授(日本著名的经营大师)所创造出来的一种经营模式，其基本原理为：将某个企业分割为若干个小型组织，将其称为阿米巴，每个小型组织均可作为独立的利润中心来单独开展绩效考核。利用阿米巴模式可进一步细分建筑施工企业的应收账款，或基于项目来分割，或基于合同来分割，分割之后的每笔应收账款均可作为一个单独的阿米巴，对其进行相应的绩效评价与绩效考核。

基于EVA 评价思想，若要综合衡量企业能不能在生产经营过程中创造出剩余价值，其主要指标是看企业将所获得的经济效益与资本成本进行扣除之后还能不能存在着一定的盈余。每笔应收账款的评价，均可通过对比机会成本与经济收益来实现，其中，经济收益可通过建筑施工企业当期毛利率与应收账款金额来进行相乘，机会成本可通过建筑施工企业当期机会成本率与应收账款平均余额来进行相乘。国内外学界对应收账款平均余额定义了3 种形式，分别是日平均额、月平均额、年平均额，应收账款平均余额若采取日平均额，计算较为繁琐，不适用；应收账款平均余额若采用年平均额，会存在着很大的计算误差，故而本文推荐采用月平均额来作为应收账款平均余额，机会成本率以当时商业银行所采用的基准贷款利率。由此可见，可通过上述方式来科学考核各笔应收账款能不能出现剩余利润，且贡献值大小等使之在横向范围上具有很强的可比性。

四、结语

应收账款作为建筑施工企业对外投放的一项重要资金，其主要目的在于强化建筑施工企业的盈利水平，提高建筑施工企业的收入，可纳入到投资范畴之内，既然是投资，那么一定会出现成本，这就需要建筑施工企业仔细衡量应收账款的成本支出与经济盈利。当前，已经有相当数量的央企专门成立了风险控制部门来对下属单位的应收账款进行监控，也获得了一定的效果，值得建筑施工企业学习借鉴。实践证明：建筑施工企业应收账款管理过程中存在着较多的风险，需要吸收信息化人员、技术人员、经营人员、法务人员、财务人员来形成协同效应, 并依托外部律师团队风险代理服务等方式来实现互通有无、强强联合，最大限度地提高建筑施工企业的应收账款管理水平，助力建筑施工企业的可持续性发展。