新形势下煤炭企业税收筹划策略分析

焦玉虎 山西兰花科技创业股份有限公司

前言

随着国家能源战略转型政策的出台，我国煤炭企业在受到政策限制后，其产品销量将受到严重的影响，传统以产量定销量的经营模式显然无法适应时代发展脚步，需要煤炭企业适应时代发展要求，强化内部管理，特别是通过开展税收筹划工作，使煤炭企业经营成本大幅度下降，变相地增加经济利益，使煤炭企业可以获得市场优势、成本优势，提升煤炭企业市场竞争整体能力。

一、煤炭企业开展税收筹划应坚持的原则

(一)坚持合法性的原则

税收筹划的工作应建立在合法的原则之上，这是煤炭企业开展税收筹划工作的必然要求与前提。如果煤炭企业违反了税收法律，将直接给煤炭企业带来无可挽回的经济损失，将使煤炭企业陷入绝境。

(二)成本与效益兼顾原则

税收筹划的主要目的就是为了维护企业经济利益，因此在进行纳税筹划时要依据企业实际情况，灵活运用优惠政策。纳税筹划的成本包括计划和执行过程中由人、财、物所产生的费用，只有收益大于成本时，才能确保筹划方案最终落实，为企业获得收益。

二、煤炭企业开展税收筹划工作的目标

(一)不断降低煤炭企业税收负担

税收的成本既包括了税款的支出，还包括了管理人员税收筹划人员的工资及办公经费等支出，企业财务人员或税务人员通过开展纳税筹划是为煤炭企业节省金钱，将税收负担降下来后，也就是变相地增加了煤炭企业经济利益，为煤炭企业创收。因此，财务人员在编制税收筹划方案时应秉承着降低税收负担的目标，通过制定各种有利于煤炭企业发展的税收筹划方案，来提升税收筹划方案的可行性。

(二)实现煤炭企业经济利益目标

经济利益是煤炭企业最终要追求的目标，税收负担本质上就是一种煤炭企业成本支出，煤炭企业通过强化税收筹划、税务管理，既要提高税务管理效率、降低管理成本，又要通过税收筹划来实现降低税收负担的目标。

三、煤炭企业开展税收筹划工作的重要意义

煤炭企业在开展税收筹划后，将使涉税行为更加规范、合理，并通过事先筹划，使煤炭企业综合税收负担有一定幅度的下降，目前，煤炭企业开展税收筹划具有如下重要作用：

(一)帮助煤炭企业降低税收压力

随着国家税收体制的不断完善及“金税四期”信息化平台建设，煤炭企业在经营过程中的涉税行为变得更加规范，相应所承担的税收负担也随之增加。以企业所得税为例，该税种是按照税前会计利润的25%缴纳，对煤炭企业经营利润将产生巨大的影响。煤炭企业财务人员通过开展企业所得税税收筹划，使用纳税主体、优惠政策、亏损弥补、延迟缴纳等筹划方法，使煤炭企业企业所得税达到了最低点，为煤炭企业节省更多资金。

(二)降低煤炭企业财务风险、法律风险

一些煤炭企业为了扩大生产规模、维持日常运转，通过向金融机构举债来解决资金压力，这样不仅会增加煤炭企业资金成本，还会增加一定的财务风险。因此，煤炭企业为了进一步降低企业财务风险，在对各项涉税行为、经营行为进行决策前，应该进行所得税税收筹划，使整个企业的经营活动更为合理，应尽可能减少纳税总额，或者尽可能延迟纳税，使企业当期的资金总量增加，使财务活动更健康有序地运行，企业偿债能力增强，从而降低财务风险。

(三)实现煤炭企业资源的优化

税收将对煤炭企业的资源结构、规模产生巨大的影响，使煤炭企业资源的配置产生变化。例如，煤炭企业通过开展企业所得税税收筹划，利用国家出台的优惠政策，将投资、资产购置等活动符合优惠政策条件，既保证了煤炭企业税收负担的降低，但同时在享受国家税收优惠时，也使国家税收杠杆的作用予以发挥，使煤炭企业经营方向符合国家产业政策、能源政策要求，使有限的资源得到了优化的配置。

四、煤炭企业在开展税收筹划中存在的问题

(一)煤炭企业税收筹划风险较高

目前，煤炭企业在开展税收筹划时将遇到以下风险：一是政策方面的风险。税收筹划方案是否可行，一定要参考时下国家政策走向，如果与当前政策相背离，则将要承担一定的行政风险。二是法律风险。税收筹划的最终目的就是要降低企业税收负担，但筹划方案必须要建立在合法的基础之上，而一些煤炭企业管理者一味地追求经济利益，没有重视税收法律的存在，将税收筹划与偷税、漏税混为一谈，不仅无法起到降低税收负担的作用，还会使煤炭企业承受法律制裁。三是税收筹划人员专业性方面的风险。税收筹划方案的编制一般由财务人员或专职税务人员负责，受到编制人员专业能力、实践经验、主观判断等多方面的影响，一些编制人员由于错误地理解了国家优惠政策、会计核算与税务口径不相一致等原因，使筹划方案被认定为偷税、漏税行为。

(二)煤炭企业缺少必要的税务风险防范

目前，一些煤炭企业财务人员虽然在核算方面、分析方面具有一定的专业水准，但由于对税收筹划工作的漠视，加之，税收筹划本身是一项具有综合性的专业技能，使得煤炭企业缺少既懂财经法规知识，又能熟练掌握税收筹划方法的综合性人才。同时，由于个别煤炭企业管理层对税收筹划工作不够重视，认为纳税筹划工作仅仅是财务部门的事情，没有设置专门的纳税筹划部门，也没有形成统一完整的体系和相关的制度。由于纳税筹划人才的缺乏和专业水平的低下，导致我国有一些煤炭公司比较容易出现偷税漏税的现象。

(三)煤炭企业内部业务部门与税务机关沟通不畅

煤炭企业税收筹划需要各业务部门之间的通力合作，它不应只是财务一个部门的专属职责。而一些煤炭企业存在的认为税收筹划只是财务部门的职责，其他业务部门不需要配合的错误思想，将直接影响到财务部门开展税收筹划工作的效率，也将使税收筹划方案因缺少必要的业务数据而失实，从而使煤炭企业承受过多的法律风险。同时，个别煤炭企业财务人员在制定税收筹划方案前，没有与当地税务机关工作人员取得沟通、获得认可，盲目制定税收筹划方案，没有对新出台的优惠政策与税务机关工作人员进行交流，常常因主观判断错误使税收筹划方案成为失败的案例。

五、煤炭企业强化税收筹划工作的具体措施

(一)防范税收筹划风险

煤炭企业在开展税收筹划时应坚持合法性原则，在计算缴纳企业所得税时，应采取合理的方法进行税前抵扣，使企业所得税税收筹划方案更加完善且合法，降低法律风险。目前，煤炭企业可通过以下措施来防范税收筹划风险：一是在充分学习、掌握国家近期出台的税收优惠政策的同时，将新政策与企业税收筹划方案相结合，并从细节方法上对税收筹划方案进行调整、修订，使煤炭企业税收筹划方案更加合理，降低法律风险。二是煤炭企业在进行投资、经营决策时，应对潜在的风险点进行把控，将内部控制手段与税收筹划相结合，对风险进行提前的防范，不断地降低煤炭企业经营风险。

(二)强化煤炭企业纳税人员综合业务人员能力

煤炭企业应充分地认识到税收筹划人才专业性的重要意义，不断地提高财务人员综合业务能力、税收政策理解能力，这样才能使税收筹划方案更加合法、适用。首先，煤炭企业从高校、会计师事务所中聘请专家对财务人员进行培训，培训内容可包括税收筹划应用、管理会计应用、大数据应用等，培训后还可通过考核的方式来加深、验证知识点的掌握情况。其次，煤炭企业可通过委托培养、专项招聘，向大专院校、社会各界吸纳合格的税收筹划人才，并在晋升空间、工资待遇、进修学习等方面为税收筹划人才提供良好的发展空间，使煤炭企业税收筹划综合业务能力得到提升。

(三)与税务机关进行有效的沟通与交流

在煤炭企业税收筹划的过程中，与其筹划工作直接相关的部门就是当地税务机关，在制定税收筹划方案或执行方案期间，少不了与税务机关相关部门工作人员进行业务咨询与交流，强化业务交流才能使煤炭企业及时地了解国家政策走向，使税收筹划方案符合法律政策规定。因此，煤炭企业应根据自身税收筹划实际情况与需求，定期由财务人员与税务人员进行交流，也可聘请税务部门工作人员亲自到企业进行税务辅导、培训，在培训中，将公司纳税筹划中遇到的问题和对税务知识的困惑都及时的提出来，并请专业的税务人员进行解答，为煤炭企业提供科学的税务筹划对策，从而使公司的纳税筹划能力获得提升。

六、以企业所得税为例，阐述煤炭企业税收筹划应用

(一)通过煤炭企业组织形式进行税收筹划

一些大型煤炭企业由于规模较大，将会在不同省份、城市成立分支机构或成立子公司，地区之间的税收政策将会出现较大的差异，煤炭企业在进行企业所得税税收筹划时，应充分考虑这一点。

例如，煤炭企业在外地如果设立了分支机构，其成立初期的亏损额可以并入到煤炭企业总部抵扣应纳税所得额。同时，如果分支机构盈利开始转好时，所在地区税率如果低于总部税率，则可将分支机构转化为子公司，以降低煤炭企业集团总体的税收负担。

(二)通过煤炭企业融资渠道来源进行税收筹划

每种融资方式所给煤炭企业带来的融资成本是不同的，如股权融资方式，其资金成本以股息、红利的方式发放，但其资金成本不允许在企业所得税前抵扣。而煤炭企业选择金融借款融资方式时，资金成本是允许在企业应纳税所得额前进行抵扣的，可使企业当期企业所得税实现税收负担的绝对降低。

(三)利用人员安置进行税收筹划

国家为了增加地方就业机会、保障残疾人等群体的权益，除了将在财政扶持等方面给予吸收待业、下岗、残障人士的煤炭企业一定的补助外，还会在企业所得税方面允许其进行加计扣除。煤炭企业应结合自身岗位需求，为以上人员提供更多就业机会，既为地方政府提供了就业机会，也达到了税收筹划目的。

(四)通过人员工资福利进行税收筹划

工资待遇的提升不仅会带动员工认真遵守煤炭企业制定的规章制度，还会调动起员工参与煤炭企业经营的积极性，并可以使煤炭企业享受一定的企业所得税前抵扣优惠。例如，煤炭企业可适当地提高员工工资标准、缴纳五险一金、发放绩效奖金等，既调动起了煤炭企业员工工作热情，还使煤炭企业可以享受企业所得税前抵扣政策。

(五)通过固定资产折旧进行税收筹划

固定资产折旧是企业成本费用中很重要的一个内容，折旧额越大，应纳税所得额就越少。煤炭企业应依据税法规定以实际情况，尽可能选用加速折旧法及最低折旧年限，使前期折旧最大化，企业前期少缴纳所得税，使企业会计利润发生后移，企业所得税将延期缴纳，为煤炭企业节省了一定的资金成本利息支出。此外，煤炭企业对于已经达到使用状态的固定资产应及时予以入账，尽量计提资产折旧享受抵扣优惠政策。

(六)利用高新技术等创新手段进行税收筹划

按照目前企业所得税法规定，煤炭企业如果投资高新技术行业，或者在新产品、工艺方面等方面发生研发费用时，既可以享受低税率，又可以享受企业所得税加计扣除优惠政策。因此，煤炭企业可成立研发公司，通过该公司既可以为改进开采流程、处理工业废水提供技术支撑，也可通过该公司赢取利润，最重要的是还可以通过研发公司享受企业所得税优惠政策。

七、结语

综上所述，随着国家对能源产业相关限制政策的出台，我国煤炭企业正在面临着前所未有的压力，促使着煤炭企业在提高产品销量、优化开采流程的同时，通过税收筹划来切实地降低经营管理成本支出。首先，煤炭企业管理者应重视税收筹划在减轻企业税收负担、规范税务管理、降低法律风险等方面发挥的优势。其次，煤炭企业还要梳理自身在涉税行为中、在税务管理与税收筹划中存在的问题，并针对问题通过采取人才培养、加强业务部门与税务部门沟通等手段，特别是针对企业所得税在融资方式、固定资产折旧、人员工资等方面的税收筹划方式，使煤炭企业切实地降低税收负担。本文期望这些纳税筹划方法和具体操作能为煤炭行业的众多企业提供有益经验和借鉴价值，帮助其缓解发展转型压力，促进其成功实现转型，为推动国家供给侧结构性改革和能源转型、环保减排政策贡献微薄之力。