浅析企业财务舞弊特征与审计方法

◎文/李婕

财务舞弊已成为全球性的经济问题， 引起了广泛关注， 财务舞弊的频繁出现严重威胁到了企业的经济利益和社会公信力。 因此，研究企业财务舞弊的特征与审计方法，有助于促进企业诚信经营，维护企业与社会的良好关系，促进经济的稳定和健康发展。

一、企业财务舞弊的定义

企业财务舞弊是指企业利用各种手段、方法，虚构、隐瞒、篡改企业财务报表、财务资料等信息，以达到欺骗投资者、骗取贷款、逃避税款等不当目的之行为。 财务舞弊的实施不仅会损害企业的声誉和信誉， 还会对整个市场造成极大的负面影响。

二、企业财务舞弊的类型及其特征分析

（一）收入虚增型舞弊

收入虚增型舞弊，是指企业通过虚构销售收入，从而达到虚增利润，粉饰财务报表的目的。 收入虚增型舞弊通常采取以下手段：虚构业务，是指企业虚构一些销售对象及交易，对虚假交易按照公司的正常经营运作流程运转，伪造订单合同、发货单据、物流单据，并开具发票等，将虚假的销售收入计入财务报表中， 使企业的财务报表呈现出虚增的收入和利润；提前确认收入，是指业务未达到收入确认条件，提前在会计期间确认收入，如将预充值款、加盟费等确认为收入；关联方虚假交易，是指利用关联方关系，进行不公允的或者虚假的交易行为，虚构利润。 如在商品或服务购销环节， 关联公司以较低价格从其母公司或其他关联方购入原材料、零部件或劳务，又以较高的价格向母公司或其他关联方出售商品或提供劳务， 虚增利润。

（二）成本虚减型舞弊

成本虚减型舞弊，是指企业为了虚增利润，采取隐瞒成本支出的手段， 使财务报表呈现出较低的费用支出和较高的利润。 成本虚减型舞弊通常采取以下几种手段：隐瞒费用支出， 是指企业通过不记录或少记录一部分费用支出，如少计管理费用、研发费用等；延迟费用支出，是指企业通过将一部分费用支出延迟计入财务报表， 比如将一些实际已经发生的费用支出， 延迟到下一个财务会计期间。

（三）虚增资产虚减负债型舞弊

虚增资产虚减负债型舞弊， 是指企业为了虚增净资产，采取虚构资产或隐瞒负债的手段，掩盖真实的资产负债情况，使财务报表呈现出虚假的财务状况。 虚增资产虚减负债型舞弊通常采取以下几种手段： 通过虚构资产的价值、数量或者虚构不存在的资产，将虚假的资产计入财务报表中，虚增公司净资产，如虚构应收账款、虚构固定资产等；通过隐瞒负债的方式，虚增公司净资产，如未按照规定计提应计利息、未计提应付款项等；通过减少或不计提资产减值准备，使财务报表中的资产价值虚高，虚增公司净资产。

（四）虚减收入型舞弊

虚减收入型舞弊，是指企业少计或者推迟确认收入，从而达到报告期内降低税负或转移利润等目的。 例如，在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账或转入本单位以外的其他账户； 应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入；未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入， 推迟收入确认时点等。

（五）重大事项披露型舞弊

重大事项披露型舞弊，是指企业故意隐瞒或提供虚假财务信息、忽略关键信息，欺骗投资者、贷款机构或其他利益相关者的行为。 例如，隐瞒重大担保、重要的或有事项或者重大关联交易等严重影响企业持续经营的活动，都会造成信息使用者的重大信息误解，误导投资者或贷款机构的判断。 隐瞒重大事项披露型舞弊行为不仅会使企业的财务信息表失真， 还会严重损害投资者、贷款机构以及其他利益相关者的利益，甚至可能涉及到违法行为。

三、审计方法的分析与评价

（一）基于风险导向理论的审计方法

基于风险评估的审计方法是一种审计策略， 该策略旨在根据企业的风险水平，有针对性地设计审计程序，以实现审计的高效性和有效性。 其基本思想是，对企业内部控制的评估和风险评估是设计进一步审计程序的前提，根据评估结果设计并执行审计程序， 以提高审计的可靠性和准确性。 风险评估的过程包括确定审计对象、评估风险、确定风险策略和规划、制定审计计划和程序、执行审计程序、报告和跟踪审计发现等步骤。 在评估风险时，审计人员需要对企业的业务风险、 控制风险和检查风险进行评估， 以确定风险等级和风险策略。 在确定审计程序时，审计人员需要根据风险等级制定审计程序，并将审计资源集中到风险高的领域，以提高审计效果。 根据风险评估结果，审计人员能够有针对性地设计审计程序，将审计资源集中到风险高的领域，从而提高审计效率。 基于风险评估的审计方法能够发现企业风险和问题， 并及时给予建议，有助于提高企业内部控制的效果。 基于风险评估的审计方法能够帮助审计人员发现潜在的财务舞弊行为，提高审计报告的可靠性和准确性。

（二）数据分析在审计中的应用

随着企业信息化程度的提高， 数据分析已经成为审计中的重要工具。 数据分析可以通过收集、整合、分析和解释大量数据来识别潜在的风险和异常， 帮助审计人员更快速、更准确地识别财务报表中的错误和舞弊行为，提高审计的效率和精度。 通过数据分析，审计人员可以识别财务报表中的异常数据，如金额异常、时间异常等，进一步深入分析这些异常数据的原因。 数据关联分析可以帮助审计人员识别潜在的关联交易， 如同一供应商和客户之间的关联交易，发现潜在的财务报表舞弊行为。 模型分析是一种通过建立数学模型来识别财务报表中的异常和潜在舞弊行为的方法。 模型分析可以帮助审计人员识别潜在的财务报表舞弊行为， 如虚假销售收入、 恶意减值等。 人工智能技术可以通过自然语言处理、机器学习等方法，自动识别财务报表中的异常数据和潜在舞弊行为，提高审计效率和精度。 数据分析在审计中的应用已经成为趋势， 但需要审计人员具备较强的数据分析技能和审计专业知识，同时也需要遵守相关法律法规和审计准则。

（三）内部审计的作用和意义

内部审计能够对企业的运营风险进行评估和控制，帮助企业管理层了解和评估风险的程度和潜在影响，有针对性地采取措施降低风险。 内部审计能够对企业内部控制体系的有效性进行评估， 发现和纠正控制体系中存在的缺陷和弱点，提高内部控制体系的有效性和健全性。内部审计能够对企业的运营流程进行评估和改进， 发现和消除企业运营中的瓶颈和不必要的环节， 提高企业的运营效率和效益。 内部审计是一项独立的评估和审计活动，内部审计人员不受企业内部其他部门的控制和影响，能够提供客观、中立的意见和建议，为企业管理层决策提供参考。 通过内部审计发现和纠正企业内部存在的问题和缺陷，提高企业内部的透明度和诚信度，增强企业的社会形象和声誉。

四、审计中的问题和挑战

（一）审计人员的专业素质和能力问题

审计人员需要具备良好的专业素质， 包括扎实的理论基础、广泛的业务知识、敏锐的分析能力、全面的风险意识和判断力、 严谨的工作态度和质量意识以及良好的沟通能力等。 其中，扎实的理论基础和广泛的业务知识是审计人员的基本素质，能够保证审计工作的科学性和全面性。 敏锐的分析能力、全面的风险意识和判断力则能够保证审计人员发现企业存在的潜在风险和问题，并及时提出对策和建议。 严谨的工作态度和质量意识能够保证审计工作的真实性和可靠性。 良好的沟通能力能够保证审计人员与企业管理层和其他相关方面的有效沟通和协作，从而提高审计工作的效率和质量。 审计人员的能力主要包括技能和素质两个方面。 技能方面包括审计技能、数据分析技能、沟通技能等，需要审计人员具备丰富的实践经验和相关的技能培训。 素质方面则包括判断力、决策力、领导力等，需要审计人员具备一定的领导力和管理能力，能够有效组织和管理审计工作，做出科学、准确的决策和判断。 审计人员的能力问题还包括团队协作能力和职业道德素质。 团队协作能力是指审计人员在团队中协作配合的能力， 需要具备良好的沟通能力、合作精神和团队意识。 职业道德素质则是指审计人员应当具备高度的职业操守和道德素质， 保持独立、客观、公正的立场，不受任何利益干扰和压力影响，保护企业和公众的利益。

（二）审计监管机制的不足

当前，我国财务审计的法律法规体系尚不完善，很多问题缺乏明确的法律规定， 例如对于会计准则的执行以及对于财务报表审计的具体要求等， 这些都给企业的财务舞弊行为提供了空间和机会。 受制于社会审计机构的定位和角色， 也会对审计结果的准确性和公正性造成影响。 目前，审计人员的专业素质和能力还存在不足，缺乏实践经验和专业知识， 难以对企业的财务舞弊行为进行有效的识别和查处。 对于企业财务舞弊行为的查处力度不够，缺乏有效的打击措施和制约机制，导致企业的财务舞弊行为得以长期存在。

（三）审计技术手段的局限性

审计人员进行数据分析需要依赖于财务报表和相关的财务数据，但是，这些数据的来源往往是企业内部，审计人员并不能自由获取和处理， 而且企业也有可能故意篡改数据，使得数据分析的结果失去准确性。 虽然现代技术的发展为审计人员提供了更加先进和高效的工具和技术手段，如人工智能、云计算等，但是这些技术的运用还需要审计人员具备一定的技能和经验， 而且这些技术也有可能出现漏洞和误差， 从而影响审计结果的准确性和可靠性。 审计人员在进行审计过程中需要具备一定的专业知识和能力，如财务、法律、管理等方面的知识。 但是有些审计人员可能并不具备足够的知识和能力， 从而导致审计工作质量不高。 现代企业的业务越来越复杂，涉及的领域也越来越广泛， 这使得审计人员在进行审计工作时难免会遇到比较复杂和难以解决的问题， 从而影响审计工作的质量和效果。

五、结论

随着经济全球化的深入发展， 企业面临的竞争和压力越来越大， 企业为了追求利润最大化而采取不当手段进行财务舞弊。 因此，深入研究企业财务舞弊的特征与审计方法，有助于提高企业财务风险管理的水平，防范和减少企业财务舞弊行为的发生。 财务舞弊的形式和手段不断更新和演变，给审计工作带来了新的挑战，研究企业财务舞弊的特征与审计方法，有助于完善审计制度和方法，提高审计人员的素质和能力， 提高审计工作的效率和质量，更好地服务于企业和社会发展。