事业单位财务会计内部控制措施探研

2023-10-30刘彬广西朗恒管理咨询有限公司

财会学习 2023年29期

刘彬广西朗恒管理咨询有限公司

引言

任何有财务活动的组织都需要开展相应的财务会计管理工作，事业单位亦是如此。相较于私企，事业单位面临的外部财务风险相对更小，但由于事业单位性质特殊，因此一旦出现财务问题，其所造成的社会影响往往较大，在这种情况下，如何提升事业单位财务会计工作水平，已成为各类事业单位的重点研究内容。从当前实际情况来看，各事业单位普遍根据《行政事业单位内部控制规范》构建了符合自身工作性质和工作内容的内控体系，但工作中存在的各类问题仍相对较多，制度不完善、人员不专业、目标不清晰以及工作效能有限等问题较为突出，在内部控制工作质量偏低的情况下，即使不断强化外部监管措施，也很难从根本上提升事业单位的财务管理质量。事业单位内部控制覆盖的工作内容相对较多，只有深入了解内部控制的重要性、明确当前事业单位内部控制工作存在的问题，方能提出针对性的解决措施。全面推动事业单位内部控制体系建设，是事业单位改革的重点内容，深化相关内容研究有助于全面提升事业单位的运行质量。

一、事业单位财务会计内部控制概述

从本质上看，内部控制属管理工作范畴，其管理目标与事业单位职能目标保持一致，可以说，内部控制是保障事业单位切实履行自身职能的重要保障。不同类型事业单位资金来源和用途各不相同，财务会计内部控制工作贯穿于每一项财务活动始末，目的是保障各项财务工作符合既有规定且具备较强的经济性。事业单位日常运行受上级行政机关领导，各部门可对事业单位形成体系化的外部监管，而内部控制则是受监管单位为保障自身达到外部监管要求而开展的内部监管工作，其既包括自我分析调整，也包括自我约束、自我控制和自我评价，完善的内控工作不仅能够保证事业单位财务工作按规推进，同时也能有效提升各项财务工作的执行效率[1]。事业单位财务会计内部控制工作应遵循以下原则。首先是全面性原则，内部控制要覆盖相关单位所有的财务活动，并且贯穿于各项财务活动始末。其次是重要性原则，内部控制工作必须重点关注事业单位各项重点财务活动及其背后可能存在的重要风险。再次是制衡性原则，内部控制工作必须具有独立性且保持互相制衡，这样才能切实履行相应的监管职能。最后是适应性原则，内部控制工作的具体内容及其遵循的监管原则，应随着时代发展和事业单位的工作变化而不断调整，确保内部控制工作与事业单位财务管理需求的匹配性。

二、事业单位财务会计内部控制工作的重要性

受性质影响，事业单位面临的外部财务风险相对较低，但这并不意味着事业单位可以不重视各类财务风险，相反，一旦事业单位出现财务问题其造成的社会影响往往较大，而内部控制工作能够从内部监管角度有效降低因单位自身问题引发的财务风险，不仅有利于保障事业单位实现既定的运行目标，同时也保护了人民群众的应得权益。秩序是事业单位顺利完成各项工作的基本保障，内部控制正是维持事业单位秩序的内部监管工作，在完善的内部控制下事业单位各项财务工作依法合规进行，其为事业单位持续发展奠定了良好基础。不同事业单位想要实现的工作目标各不相同，而其工作流程和具体的工作内容往往较为复杂，完善的内部控制工作能够有效减少因各种原因产生的工作漏洞，这进一步提升了事业单位的运行稳定性[2]。

三、当前事业单位财务会计内部控制工作存在的问题

（一）财务会计内控制度不完善

内部控制制度是保障内部控制工作切实发挥其内部监管作用的关键所在，作为一项管理工作，其必然以相应的管理制度为基础。环顾事业单位内部控制制度可知，相当一部分事业单位至今尚无与自身业务内容完全匹配的内控制度，换言之，这些事业单位内部控制制度的精细化程度不能满足内部控制既定监管需求。《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》）是所有事业单位内部控制制度的制定依据，但很多事业单位在制定自身内部控制制度的过程中直接照搬《规范》内容，虽然从整体上看其内控制度面面俱到，但细究内容便会发现其内控制度过于宽泛，方向性内容远多于实质内容，在执行内部控制工作时，工作人员只知道大致的工作方向，却无法依据本单位内控制度精准指导内控工作内容[3]。制度不完善是很多事业单位内部控制工作面临的重要问题，在此基础上，相关单位内控工作模糊度相对较高，内控工作的有效性受到限制。

（二）内控工作人员专业能力有限

内部控制是一项综合性的监管工作，事业单位内部控制要求工作人员具备较为全面的财务会计专业能力，由于内控覆盖范围广，因此内控工作人员必须具备较强的专业知识和管理意识。从当前事业单位内部控制工作整体开展情况来看，相当一部分单位内控工作尚处于起步阶段，在整体体系尚不完善的情况下，执行内控工作的工作人员专业能力也相对有限，内部控制需要一批复合型人才，而当前实际情况却是具备较强财务会计专业知识的工作者管理意识往往较弱，而管理意识较强的工作人员财务会计专业水平又相对有限，这导致事业单位内控工作很难全面发挥真实效能[4]。很多正在履行事业单位内控工作职能的工作者其专业能力与岗位需求并不匹配，尤其是以“兼职”形式出现的内控人员，其往往身兼数职，不仅专项能力薄弱，而且能够分配给内控工作的时间也相对有限，这些都在很大程度上限制了事业单位内部控制工作的效能。

（三）内部控制意识薄弱

很多事业单位至今尚未形成正确的内部控制认识，其对于内部控制工作的重要性不甚了解，相关工作安排自然也缺乏科学性。从实际情况来看，一些事业单位至今仍秉承依托外部监管来规范自身工作的思维，并将外部监管视为推动各项财务工作合规进行的唯一保障，这种思维不仅不利于事业单位构建完善的内部控制体系，而且会进一步弱化本单位内部控制工作效果。外部监管和内部控制虽然最终目的保持一致，但二者功能不同更不能互相替代，外部监管主要依托各种现有法律法规对事业单位各项工作执行情况进行监管，其对于事业单位内部运行状况的认知层次相对有限，其管理控制作用主要集中于结果层面，而内部控制工作在深入了解本单位内部运行状况的基础上进行，其能够从工作流程层面进行监管控制，因此不重视内部控制很难保障事业单位各项工作稳健合规，仅依靠外部监管也很难实现事业单位高质量运行目标[5]。

（四）内部控制工作效能受限

作为事业单位的内部监管工作，内部控制必须具有独立性，只有以独立部门形式开展工作方能切实实现制衡作用，而当前多数事业单位并无独立的内控部门，内控工作也主要由财务部门执行，这种情况下不仅工作职责不清，而且其能发挥的监管效能也非常有限。内部控制工作必须坚持制衡性原则，相互制约和相互监督是切实发挥内部控制工作效能的重要基础，如果内控部门不能独立运行，就会存在自监自管的问题，让财务部门兼并内控工作会导致内控工作和财务工作之间缺乏制衡，内控工作受制于各种原因很难彻底开展，如此一来，内部控制便成了表面工作，其形式意义大于实际[6]。而且在不能保证内控部门权限范围的情况下，内控工作的主动性和积极性也相对较差，本应覆盖于各项财务活动全流程的内控工作也会出现断链的情况，如此一来，内部控制工作实际效能大打折扣，而且会使内部控制工作陷入恶性循环。

四、强化事业单位财务会计内部控制工作质量的具体措施

（一）进一步完善内部控制制度

不同事业单位财务活动内容差异较大，内部控制制度必须与本单位实际财务活动相契合，这就要求各事业单位根据规范完善构建符合自身实际需求的内部控制制度。首先，必须明确内部控制工作的职责，使内控部门能够在清晰的职责下妥善开展相关工作，构建责任制度，采取责任落实到人的形式，确保所有内部控制工作人员有清晰的责任范畴[7]。其次，要根据本单位的财务活动内容制订相应的全过程内部控制模式，包括收支监管、债务监管、资金流向监管、项目监管等，确保现行的内控制度能够完整覆盖本单位各项财务活动。另外，要注意通过内控制度赋予内控部门适当的权利，既要保证其权力范畴能够支撑其进行各项监管活动，同时又要注意避免因权力范畴过大而出现某些违规违法行为。最后，要保证内控制度的适应性与灵活性，在事业单位不断发展调整的过程中，内控制度也要随之变化，要以事业单位各项经济活动为基准不断完善和调整内控制度[8]。

（二）全面强化内控工作人员专业素质

人员素质是内部控制工作质量的重要影响因素，想要提升工作质量，首先，要保障工作人员的专业素质。内部控制工作需要复合型人才，其既要具备完善的财务会计专业知识，同时要具有较强的监管意识。此外，在信息化技术不断整合应用的情况下，内部控制工作人员也需具备较强的计算机操作能力，在上述要求下，事业单位应从两个方面动态强化内控工作人员的专业素质。第一，根据自身需求招聘高素质人才，设定相应的专业资质门槛和经验要求，通过人才引进来强化内控部门的专业水平[9]。第二，开展综合培训活动，挑选专业能力过硬的工作人员作为部门核心，采取指导带教的形式全面提升部门专业水平。另外，还可以根据实际需求开展相应的专家讲座，结合本单位内部控制工作情况邀请专家学者讲解内部控制工作的具体情况。相关单位还要组织开展内部控制专项考核，将考核结果纳入绩效评定，使内控工作人员保持积极的学习态度，提升自身专业素质。

（三）加深相关人员内部控制认识

深入认识内部控制具体内容、了解内部控制的重要意义，方能保障相关工作妥善进行，面对事业单位内部控制意识薄弱的问题，上级部门应妥善组织开展内部控制研讨讲解活动并要求各事业单位责任人全程参与，在保障事业单位领导深入认识内部控制工作的基础上，表明上级单位对基层事业单位内部控制工作的重视态度，使事业单位责任人在深入明确内部控制工作重要性的基础上组织建设本单位的内部控制体系。事业单位领导要以身作则，在单位内部表达对内部控制工作的关切，表露对内部控制工作的重视态度，使单位上下形成良好的内部控制基础环境。要组织基层工作人员学习了解内部控制工作，认清外部监管与内部控制双管齐下的必要性，强调内部控制对于事业单位稳定发展的重要性。不仅要增强内部控制工作人员对自身工作的认知，而且也要通过此类活动提高其他部门对内控工作的配合度。

（四）保障内部控制工作的独立性

内部控制工作与事业单位财务工作密切相关，但二者之间的工作性质有较大差异，保障内部控制工作发挥实际效能就必须保障内控工作的独立性。事业单位应根据自身需求组建独立的内控部门，规避以财务负责人兼职履行内控职能的问题，要保证内部控制工作不与其监管的各项财务活动产生直接的利益联系。事业单位内部控制部门要对单位负责，明确自身监管者角色，在各项财务工作中全程开展独立性监管活动，严格按照相关制度和法规规定对各项财务活动进行监管分析，发现各类违规违纪行为应及时记录上报[10]。在基于内部控制工作开展事业单位财务分析时必须以真实的内部控制数据作为分析基础，确保领导能够通过内部控制工作全面了解单位实际的财务运行状况。必须明确界定内部控制部门的职责范围和权利范畴，要使内部控制部门与其他部门形成相互制衡的状态，如此方能切实发挥内部控制的真实价值。