意大利推出新税改法案

李忠东

“后新冠疫情时代”，意大利政府根据中长期财政规划，从立法层面开展税制改革，以助力经济复苏。

意大利议会近日批准有关税收改革的法案（下称“新税改法案”）。该法案规定了税收改革的基本原则，主要内容包括降低税负、提高税收遵从度以及优化涉税诉讼制度等。

推进税收改革

意大利此次税制改革的一大亮点是，从2024年开始采用全新的个人所得税税率，将固定税率推广到企业雇员群体，使他们能够切实享受到年度收入的增长，以实现“统一税”（2027年大选前采用15%的统一税率）的目标。

个人所得税是意大利最重要的直接税之一，根据纳税人的工资、奖金和其他收入来计算，并依照其应纳税额进行征收。个人所得税此前划分为4个纳税级别：月收入0—1.5万欧元的税率为23%，1.5万—2.8万欧元的税率为25%，2.8万—5万欧元的税率为35%，5万欧元以上的税率为43%。

新税改法案将个人所得税税率调整为3级，第1级和第2级合并，月收入0—2.8万欧元的税率为23%。另外，在某些特定情况下可免缴或享受减免优惠。例如，家庭成员有严重残疾或家中有多名未成年子女的，可享受相应的应纳税额抵扣。

意大利此次个人所得税改革，充分考虑到纳税人的家庭情况，如配偶是否有工作，家庭中残疾人和未成年子女的人数，等等。另外，家庭年收入未达到26.5万欧元的，可享受一定的优惠；符合贷款买房条件且第一次拥有产权房屋的家庭，可享受一定的优惠。

此次税制改革的内容还包括对低收入者的加班费、奖金等予以减税，尤其鼓励公司向员工发放绩效奖金，将绩效奖金的税率从10%降到5%，但仅适用于每月3000欧元以下的绩效奖金；对于个体经营者实施预缴所得税，每年只征收11个月；对于“13薪”（每年加发的1个月薪资），过去要求与其他12个月一样缴纳23%以上的所得税，新税率定为15%。

意大利媒体指出，所得税调整只是该国税收制度改革的一部分。在其他领域，政府对7种生活必需品实施增值税零税率，其中包括面包、牛奶、意大利面、女性卫生用品等。另外，政府还计划调整或取消印花税、抵押贷款税和地籍税等。随着税法改革的推进，将有更多减免税收的政策出台，尤其是针对有孩子的家庭，其医疗健康、教育、养老、交通和课程培训等领域的相关税负都有望降低。

优化税制设计

近年来，意大利政府对税制进行了一系列改革，以便适应欧盟经济一体化的新发展，使税收制度与欧盟成员国的普遍做法协调一致。与此同时，政府意在解决现行税制中存在的税种多、税负重、纳税程序烦琐、偷逃税严重等问题。除上文介绍的完善个人所得税制度以外，税收改革措施还包括以下几方面。

一是开征地方营业税。其纳税人为意大利所有从事生产和服务的组织，包括企业、农业生产者、公共机构和自由职业者，课税对象为纳税人在意大利各大区范围内生产产品和提供服务所创造的价值。该税的基础税率为4.25%，考虑到各个行业的差别，又规定了一些平衡税率，如农业为3%，银行、保险和其他金融机构为5%等。地方营业税取代了过去的地方所得税、公司财产税等7个税种，收入归各大区政府，属于地方税。

二是修订增值税相关法规。这包括对生活必需品实行零增值税，重新制定减税标准，调整税率，更改申请退税的期限等。意大利政府对增值税法规的修订主要集中在三个方面：一是与纳税人经营业务无关的开支，进项税额不予扣除。二是对农业、出版、演出和旅游等特殊行业的减税方案作了修订。三是增值税税率由过去的4级改为3级，即4%、10%和20%。其中4%的最低级别适用于农产品、食品等生活必需品；10%为特殊税率，适用于旅游服务业，如酒店、餐厅等相关产品和服务；20%为基础税率，适用于其他所有情况。对于跨境电商来说，在意大利境内销售商品或提供服务的，均适用20%的税率。

三是加强对有价证券收入的税收管理。这包括调整资本收益税，由过去只对利息征税，改为对股票、国库券等证券及相关的买卖合同中获得的收入，均征收12.5%的资本收益税。此举平衡了储蓄市场的税收负担，将有价证券收入纳入规范的税收管理。

四是给予非贸易机构和非营利公益性组织税收优惠，渐进式取消对生产活动征收的工商业地区税。这一改革最先受益的是工匠、商人、合伙企业和专业人士。非贸易机构和非营利公益性组织在意大利经济生活中的作用日益突出，政府在此次改革中从法律上认可了这些组织的社会价值，确定其职能，并给予税收优惠，以鼓励其不断发展壮大。目前由政府提供的一些服务将移交给这些组织，这样既能减少公共开支，又可提供就业机会。这些组织成立后应向意大利财政部申报，经批准后方可享受税收优惠。

改善征纳关系

“后新冠疫情时代”，意大利政府根据中长期财政规划，从立法层面开展税制改革，以助力经济复苏。意大利总理梅洛尼指出，新税改法案基于减轻税负、将国家与纳税人之间的关系平等化、提高打击偷漏税效率三个准则。“此次整体性税制改革具有划时代意义，对意大利来说是真正的转折点。”意大利工业家联合会是该国规模最大的商业组织，它对新税改法案予以高度肯定，称“意大利政府正朝着正确的方向前进”。

为遏制意大利长期存在的逃税现象，新税改法案提出了新的征纳合作方式：针对大公司引入“主动遵从”制度，以减少偷逃税；针对小企业与个体经营者引入“两年一次核定”制度，即税务机关根据企业以前的收入，提前与其商定未来两年应向国家缴纳的税款，两年内不加征其他税款，企业无须担心税务稽查。

意大利政府计划通过新税改法案平衡国家和纳税人之间的关系，区分“恶意逃税”及“非恶意逃税”，并定义了纳税人“不得已而为之”的逃税行为，展现出对纳税人的极大包容。例如，出现财务危机的企业按规定递交了真实的纳税申报表，但因优先保障为员工发放工资而无力缴税。这种“合理避税行为”将被合法化。税务机关将结合纳税人的实际困难，减轻对其“虚假申报”的处罚。

意大利之前的涉税诉讼流程的特点是“双轨制”：税务机关对逃税者发起行政诉讼，同时司法机关对逃税者发起刑事诉讼。在逃税者向税务机关缴清欠款后，刑事诉讼程序也不会自行终止，而是会继续推进直至判决。根据新税改法案，意大利的涉税行政与刑事处罚将按照比例原则进行重组。这项改革涉及诉讼程序与涉税审判两个方面。诉讼程序方面包括稅务法院名称的更改、单一法官的引入、在暂停纳税评估时不再要求预收税款等内容；税务审判方面包括采纳证人书面证言、举证责任、拒绝调解、和解程序等内容。

新税改法案要求通过引入数字化流程和改进最高法院未决争议的解决程序，缩短涉税诉讼程序的时间。启用全新的税务法官任命制度和专门的税务专家小组，建立更公平完善的涉税诉讼制度。最重要的一点是：如果逃税人将所欠税款全额补缴，那么司法机关将不再对逃税人发起刑事诉讼。对于逃税人的资产查没数额也会有所减少。

新税改法案规定，纳税人在收到涉嫌税务违规的通知后，有权在评估正式发布前进行辩解，否则税务部门的处罚可被视为无效。

实际上，意大利有关所得税、社保、大区税、增值税、预扣税、替代税等方面的评估，自2020年7月起便强制要求进行听证，但这项程序有时会被忽略。新税改法案强调了这一程序的重要性，即纳税人应获得辩解的机会，从而避免此后可能发生的纠纷及法律诉讼。同时，税务部门及纳税人之间也可借此建立更完善、清晰、透明的对话渠道。

编辑：姚志刚 winter-yao@163.com