基于PDCA 的A 卷烟厂全面预算管理的优化研究

董 文

全面预算管理不仅仅是一种管理工具，也是企业实现公司治理和内部控制最基本、最有效的手段之一。根据相关资料显示，企业内部管理水平和预算管理的应用程度息息相关，健全完善的全面预算管理体系对于企业而言至关重要。

A 卷烟厂作为已有几十年发展历史的卷烟工业企业，全面预算管理在企业已推行多年。但就目前的情况而言，从内部环境方面来看，创新能力不够，“过紧日子”的思想观念认识还不到位；外部形势也不容乐观，如面临着新型烟草制品在全球市场上的快速流行、控烟履约的逐步深入推进等一系列挑战。特别是根据习近平总书记的指示，明确了我国经济发展已经不再处于以往的高速增长阶段，而是进入到了高质量发展阶段，正处于经济发展方式转变、增长动力转换、经济结构优化的重要攻关期。不仅是当前也是今后一个时期确定发展战略思路、制定经济发展政策的根本要求，就是要推动我国经济高质量发展。在这样的背景下，如何通过全面预算管理来有效贯彻落实A 卷烟厂企业战略目标，增强企业竞争力，提升管理水平，实现高质量发展就成了企业的当务之急。

一、A 卷烟厂全面预算管理存在的不足之处

（一）尚未全面实现在战略目标的指引下配置资源

A 卷烟厂的全面预算管理通常是以一个自然年为一个周期。每年企业决策层虽然制定了战略目标，但具体到实施层面是否按照战略目标来配置资源都要打个问号。由于预算管理在企业已推行了好几个年头，对于大部分相关工作，员工已形成了路径依赖和惯性思维，多数情况下更愿意去完成规定动作，同时也缺乏创新意识，从各项业务的预算编制到执行基本参照过去的做法，略作改进，没有充分考虑战略目标的引导。可见，A 卷烟厂全面预算管理并未充分发挥其“抓手”作用，正是由于从编制预算起就未充分结合企业的战略目标，导致在执行控制层面也无法做好管控，确保企业战略目标的有效落地，没有全面实现在企业发展战略的引领下配置资源。

（二）预算的重要性没有得到充分认识

全面预算管理工作对企业的生存和发展的重大意义，不应该仅仅停留在制度中、报告中，而是应该根植到每位员工的思想认识中。在实际工作中，部分员工对预算工作没有正确的认识，缺乏主动性和自发性，认为只要管好自己部门的业务就可以了，反正预算工作有财务部门负责。企业全面预算管理的日常工作，从编制、执行，再到分析、调整，每个环节几乎都需要财务部门预算员同业务人员耐心解释说明、督促执行、询问执行偏差原因，业务部门人员有时往往疲于应付。在这种背景下，A 卷烟厂的全面预算管理工作自然作用发挥不充分、提升空间有待进一步挖掘，也缺乏深化管理工作的内生动力。

（三）预算管理工作未做到闭环管理

A 卷烟厂的全面预算管理工作需要在每个周期内完成预算编制、执行、调整、分析、考核等工作。事实上，执行、调整、分析等环节恰恰也是容易看出预算管理工作存在问题的环节。但通常在这些环节中，不管是预算分析还是预算调整说明，更多是“就数字谈数字”，并未深入业务环节进行分析、评价其工作情况。正是由于各个环节中暴露出的问题没有得到重视、不足之处长期得不到改善，或是针对问题提出的解决措施没有持续推进，导致工作未形成闭环管理，预算管理工作也无法充分发挥在战略执行、成本费用管控、提升管理效率等方面的突出作用。

二、基于PDCA 的A 卷烟厂全面预算管理的优化方案

（一）总体思路

PDCA 循环最初是由美国的质量管理专家休哈特提出，由戴明博士进行宣传、推广，因而又被人们称为是“戴明环”。PDCA 循环内容主要是把质量管理分为四个步骤，即：计划、执行、检查和处理。PDCA 循环作为质量管理的基础性方法，它还适用于各项管理工作，并不是毫无关联的四个阶段，而是一个完整的综合性闭环，按照做出计划、实施方案、检查效果并改进的流程，针对闭环内发生的问题，找出解决办法，并带入下一个循环去处理，如此往复进行运转。

本文的全面预算管理优化方案总体设计思路是将PDCA循环理论和A 卷烟厂的全面预算管理流程结合。从预算编制审批、预算执行与控制、预算分析和监督、预算考核和持续改进的环节入手，对各个环节中存在的问题提出改进措施。一方面PDCA 循环与全面预算管理相容度较高，另一方面形成闭环管理有助于企业全面预算管理实现逐步提升的效果。通过运用PDCA 循环“大环套小环，小环保大环”这种周而复始的循环管理模式，有助于梳理现实流程中存在的问题和风险点，在各个环节持续运转中解决问题，从而进一步推进预算管理工作，达到阶梯式上升的效果，实现管理上水平。

图1 引入PDCA 循环的A 卷烟厂全面预算管理流程图

（二）具体方案

1.预算的编制和审批阶段（Plan）。预算的编制和审批阶段作为全面预算管理流程的起点，对应的是PDCA 循环的起点P阶段。该阶段的主要内容一般来说包括：研究制定年度预算目标、拟定业务实施计划、编制年度预算，以及预算上报和预算下达等准备工作，以便确保预算编制的科学合理。

为了使全面预算管理更充分体现和落实企业发展战略，企业在预算编制环节可以考虑借助平衡计分卡（BSC）的思路来分解战略目标，即：企业可以依据财务、客户、内部业务流程、学习和成长这四个维度对企业的战略目标进行分解，据此制定工作计划，结合相关的预算指标，实现预算与战略的衔接，同时也有助于建立自上而下的企业战略目标传导机制，帮助企业战略得以贯彻落实。如：A 卷烟厂明确了建成“全国细支烟生产示范基地”的定位，据此制定了发展战略目标（考虑到保密要求，此处以企业部分工作目标为例代替企业发展战略目标进行论述）：进一步降低成本费用，提升设备运行效率，推行降本增效工作；聚焦智能工厂建设，推进两化融合，稳步提升创新发展能力；加大技术、技能人才培养力度等。通过借助平衡记分卡对A 卷烟厂战略目标进行分解，如下表1 所示，各部门据此制定可行的年度工作计划，按照企业发展目标合理配置资源，确保战略目标的有效落地。在预算编制方案审核通过后，各部门应就预算编制情况结合部门年度工作计划召开会议讲解说明，让员工明确本部门的职责和任务，确保工作计划以及预算编制情况传达清晰有效。

表1 A 卷烟厂基于平衡计分卡的工作目标分解表

2.预算的执行和控制阶段（Do）。预算执行和控制阶段对应的是PDCA 循环中的D 阶段，该阶段是对前期预算编制方案落实的过程，也是全面预算管理的关键环节。该阶段主要工作内容有：预算调整、预算执行和控制。具体就是对P 阶段的准备工作进行落实，预算执行的主体应该牢固树立预算执行即为业务工作执行的理念，强化预算的执行力度，通过将年度预算目标分解到各部门，按照时间进度分解到各月、各季度，通过对预算执行序时进度的管控，结合内部控制管理，确保各项任务目标能按部就班、有条不紊地开展。在控制过程中，通过预算项目归口管理和使用部门自我控制相结合的管理方式，进一步提升预算执行控制效果，防止预算执行与编制不一致。只有严格做好预算执行和控制，才能使全面算管理的作用发挥到最大。

同时，企业有必要在全厂范围内开展全面预算管理专题培训，提高全员对于预算工作的理解和认识。培训内容大体上可以包括以下几点：企业预算管理相关制度、考核细则；全面预算管理工作的全流程，全面预算管理系统的使用（含不同业务内容的操作流程）；财务审批流程。根据岗位性质的不同，再开展有针对性的培训，又可分为以下几类：（1）对于预算管理员，则偏重于对于预算申报、预算调整、预算执行控制、预算分析说明撰写和全面预算管理系统报销执行单录入流程培训。（2）对于业务人员，偏重于对预算管理的重要性、预算编制的科学方法、业务工作如何与预算管理工作相结合相关知识培训，明确员工要在工作中增强工作的计划性，确保每一笔支出都有据可依，养成节约的意识，能主动从业务工作的角度出发认识到这是有助于实现企业战略目标的工作，从而发挥自身的主观能动性和积极性，为企业的高质量发展添砖加瓦。

3.预算的分析和监督阶段（Check）。预算分析和监督阶段对应的是PDCA 循环的C 环节，即检查阶段。该阶段既是对前一阶段的总结，也是进入到下一阶段改进阶段的前提，具有承上启下的作用。该阶段的主要内容包括：预算分析和预算监督。各个部门根据各自身的管理职责，对于职责范围内的预算实施情况进行分析，对于在执行环节中出现的各种异常情况，要及时发现并找到原因，为下一阶段的改进环节做铺垫。全面预算管理办公室定期编制评价报告。预算执行情况要定期向职工代表大会汇报，接受群众监督。审计部门也要加强预算编制质量、预算执行情况的审计，从而确保预算实施过程的真实有效。此外，对于预算编制和日常执行情况、年度预决算报告实行必要的监督，包括民主监督和内部审计监督，从而确保全面预算的真实、合法、合规。

4.预算的考核和改进阶段（Act）。预算考核和改进阶段对应的是PDCA 循环的A 环节，该阶段是对前一阶段预算分析和监督环节的总结，也是开启下一个更进一步的PDCA 循环的基础，该阶段的内容主要包括：一是以预算分析为契机，依据预算差异及原因分析，对预算执行质量进行改进，由全面预算管理办公室做好对相关部门改进措施执行情况的监督和跟进，确保预算目标的实现。二是针对部门的预算考核环节，如有业务部门提出预算创新事项，由企业全面预算管理办公室判断是否有推广的价值，如果有，则可以考虑在全厂范围内进行推广，从而实现企业全面预算管理上水平。同时，总结全部预算管理流程中的实践经验教训，充分考虑业务流程的创新改善和优化，减少、消除无效或不具有经济价值的作业，力求从根本上保证企业提高效率，降低成本费用，针对存在的问题，提出解决对策，在每一次的总结和提升中使每一年度完整的全面预算管理流程形成闭环，再开启下一年度新的全面预算管理流程。

三、结语

全面预算管理工作的实施对企业而言是一项长期性工程，在预算编制、执行和控制、调整等各环节，都要关注其是否与企业战略、工作计划相一致，遵循PDCA 循环，确保全面预算管理在企业战略轨道上施行，从而实现企业预算管理水平螺旋式上升，实现在内外部条件发生变化的情况下，不断突破管理瓶颈，进一步增强企业的竞争力，推动企业全面预算管理的高质量发展。