如何审查理顺政府会计制度会计账目——以自治区交通运输系统基层单位为例

曾 荣

（新疆维吾尔自治区叶城公路管理局，新疆 叶城 844900）

引言

执行政府会计制度以来，常听基层财务人员说最怕找差，财务会计与预算会计的有效衔接常常令会计人员感到困惑不解。如何找到衔接点，发现错误，理顺账目呢？

一、政府制度财务会计与预算会计衔接易错点及产生的风险

执行政府会计制度，应该依照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知，做好政府预算会计、财务会计之间的相互衔接与平衡。但制度已执行三年多，目前交通行业各基层单位衔接最不好的部分是对应收应付款处理，在平行记账时应该进行而没有进行预算会计核算，或者进行了预算会计核算但是金额错误，又或者仅需进行财务会计核算时却同时进行了预算会计核算。

例1：支付以前年度挂账工程质保金（成本类往来）7 万元。

正确做法：

财务会计：

错误做法：

财务会计：

例2：支付暂付款往来5 万元。

正确做法：

财务会计：

错误做法：

财务会计：

预算做账：

以上例1、2 错误如果没有及时发现并更正，对后续有什么影响呢？

从财务会计、预算会计的结构关系来看，预算会计在会计核算中占据主导性地位，预算会计年底时当年收支都是平衡的，例1 情况，由于错误使年终预算会计少列事业支出，在一味追求当年收支平衡的情况下，年底预算会计势必产生新的支出，同时会增记财务会计的业务管理费（或单位管理费等），导致财务会计的“累计盈余”科目（结转结余部分）出现赤字，相应银行存款会减少。由于目前交通系统“累计盈余”的体量特别大，内容复杂又没有下级明细的情况下，如果财务人员没有及时清查核对出赤字，将形成亏损，势必产生重大财务风险。例2 情况恰恰相反，会导致预算会计虚列事业支出，年底会出现累计盈余大于结转结余的情况。

二、审查与理顺的方法

哥德说：“会计复式记账是人类智慧最美妙的发明之一。”因为复式记账的借与贷，便能够将琐碎分散的经济现象处理得井井有条。平衡，既是基于会计工作本身的内在要求，也是检验差错最好的金钥匙。财务会计、预算会计都属于政府会计核算的主要内容，而且两者在核算要素界定、核算方式上，存在着明显的互补关系、等式关系，衔接关系。我们不怕错误，就怕发现不了错误，最怕不能及时纠正错误。实际工作中如何审查并纠正错误，同时达到理顺账的目的呢？

第一步：专用结余与专用资金的平衡：专用结余=专用资金。

天下难事，必作于易。这一步是最简单的。如果没有使用专用资金采购过固定资产，财务会计的“专用基金”与预算会计的“专用结余—专用基金”科目两者相等，如果采购过，两者差额为采购的固定资产净值。

第二步：累计盈余与相关科目的平衡。

这一步的重点任务是关注财务会计的“累计盈余”的明细构成，把结余、结转，固定资产净值、基金等准确地区分出来。

如：固定资产（包括无形资产、公路设施，下同）金额的平衡：固定资产—累计折旧=累计盈余（非流动基金）。这一步，不仅验证等式，还要关注财务会计的固定资产、累计折旧、净值三个科目的余额与资产系统保持一致，与固定资产增减表保持一致。原则上以固定资产系统为基准，对差额部分进行调整。

如：结转结余科目的平衡。累计盈余（结转结余）=预算会计（结转结余），这里结转结余包括“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目。依次把累计盈余下设其他明细与相对应的预算会计科目核对一致，如：财务会计真正的财政结转结余（累计盈余）与预算会计的结转结余进行比对，找出差额。这一步注意从金额少到多的开始，从量小至量大进行调整，一般来说可以先从事业基金、经营结余、非财政结转结余，再到财政结转结余。

把核对财政结转结余放在最后，因为这一步相对复杂。但仔细分析一下，到目前来说，预算会计当年结转结余基本上为0，在这种情况下，预算会计当年结转结余只包括以前年度成本类往来挂账，财务会计累计盈余（财政补助结转）只包括2019 年以后自购固定资产净值、存货。固定资产净值、存货是明确的，差额就是成本类往来。如果单位把涉及成本的往来都已经清理干净了，结转结余的期末余额就更好计算了。或者说，只要确定了成本类往来，就可计算出结转结余的期末余额。

如果单位的往来特别多特别复杂，反复核对确实无法分清的情况下，可以对单位往来款进行全面清理，都清理完毕或者只留下确定属于暂存暂付款部分，年终决算准备时，预算会计与财务会计的结转结余应无差额，如果存在差额部分（即成本类的往来）需进行预算会计补充登记。即：借：事业支出，贷：资金结存。

第三步：资金结存科目的平衡。

即：资金结存=库存现金+银行存款+其他货币资金+零余额账户用款额度+财政应返还额度±暂存款。如果库存现金、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度为零，等式可简化为：资金结存=银行存款±暂存款。

这个公式其实是把应收应付款分成两部分，一部分是成本类往来，金额包括在公式左边“资金结存”余额里；一部分是暂存款往来，金额在公式的右边暂存款余额里。公路系统由于夏季应急防洪、冬季防雪保交通等情况，加之历史遗留各种各样的往来，在新旧科目转换时，把会计科目余额中所有应收应付款按是否属于纳入部门预算管理，把成本类往来都记入了“资金结存”余额。本次审查清楚以后，可以通过设置明细科目把成本类往来款与暂收暂付往来款分开，后期会计核算时就会简单明了，也防止出现前清后乱的情况。

总而言之，预算会计、财务会计核算的相互衔接关键点，一定区分并明确成本类往来与暂付款往来，学懂弄通三个平衡等式，这不仅帮助我们正确理解政府会计制度双架构体系，也对现行的财务工作顺利开展提供必要帮助和指导作用。