企业内部审计质量影响因素研究

刘云

摘要：内部审计是企业管理的重要组成部分，加强企业的监督管理，增强企业的风险意识，促进企业发展，提高企业效益。近几年，企业管理层逐渐开始关注内部审计，但其质量仍需不断提高。基于此，本文从企业内部审计质量影响的几个角度，对如何提升内部审计质量提出了一些意见，以期能够推动企业的健康发展。

关键词：企业；内部审计；审计质量

随着我国经济发展迅速，企业规模也随之增大。企业的日常经营、内部控制等都要通过内部审计来进行。内审结果能真实地反映企业的经营状况和内控效果，对企业的发展具有一定的借鉴意义。而内部审计质量的好坏直接关系到内部审计的效果，因此，对影响内部审计质量的因素进行分析就显得尤为重要。

一、内部审计在企业中的作用

审计品质是指审计行为的质量水平，从广义上来说，是指审计行为的总体效率，同时也是治理和运行过程的整体效能，它的关键在于它是否能够完成自己的义务，它所提供的审计品质及其对国民经济、社会发展的贡献，以及价值程度；狭义的审计质量主要包括经过审计的项目设计，即审计工作的主要内容，涉及审计的选题、立项、组织、执行、汇报等各个方面的工作效果，而质量的关键则在于审计项目内容能否达到审计标准中的其他规定[1]。综上所述，质量是审计项目的基础，而审计项目的工作效率也是其基础。质量思想与品质理念之间是可以互相补充的，但不可被单一的人接受。因此审计品质也可以区分为过程质量和结果品质二大类。审计品质是指审计的全过程，包括了制定审计方案、组织审计、现场执行审计、提交审计报告、事后审核等各步骤的审计品质；而审计结果的品质则是为最后的审计报告及工作的结果质量。

二、影响内部审计质量的几个因素

（一）内部稽核部门和内审人员的组织文化

组织传统价值观，是指团体在长时间的存在和成长历程中，所形成的特有的行为规范、基本信念、发展追求以及其经济效益的综合反映。它主要表现为：行为规范、发展理念、思想模式、工作作风、组织意志、集體归属感、心理预期等方面。公司文化对内部审计效率的作用主要体现在公司管理人员对组织的支持方面。公司管理人员对内部审计的参与，一方面是提供和补充内部审计的资源和人员，另一方面是内部审计与管理层之间的关系，如果管理层能够充分关注内部审计的结果，并提供相应的建议，那么，内部审计的实施就会得到进一步的加强。良好的企业文化对于加强企业管理层对内部审计的支持、激励、强化团队精神、增强工作使命感、责任心。在进行内部审计时，难免会出现利益冲突。在这种背景下，企业的管理层必须注重建立良好的组织文化，以减轻企业的利益冲突、提升员工的士气、增强内审的凝聚力、强化内审的自我监督和约束，使其从自身的利益出发，为实现内部审计的目的而努力，从而达到提高内部审计的质量。反之，不良的组织文化则会严重影响到内部审计的质量，从而削弱其对内部审计的支持，从而使其内部控制水平下降，从而阻碍企业的发展[2]。

（二）内审工作人员的专业素质

当前，许多企业忽视了对审计人才的招聘与培训，而是从财务部、税务部等部门直接进行内部审计，尽管他们有了一定的理论基础，但由于自身的专业水平不够，没有足够的能力去进行后续的培训，导致了整个审计队伍的整体素质低下，从而影响到了内部审计的广度和深度，从而降低了内部审计的质量。内审员是内审工作的实践者，要确保内审工作的顺利进行，提高内审的质量，必须具有良好的业务知识和良好的职业道德品质。现代企业的内部审计已不仅仅限于传统的财务审计，它的功能转型需要内控的专业能力[3]。同时，快速学习、吸收和掌握高级审计技术也是非常关键的。对于内审机构来说，拥有先进的审计技术，可以使企业的内部控制水平与技术同步。同时，审计师要对企业的整体内部控制状况和经营管理行为有一个全面的认识，在制定和执行审计方案、依据审计结论提出意见时，要密切联系企业的实际状况，突出自身的专业素质。

（三）内部审计意见在企业中的重要性

内审完成后，内审机构应当将审计的结果报告给企业的董事会和管理层，并提出相应的审计意见。审计报告能让企业的董事会和管理人员知道企业的运作是否符合规定，运作流程和内部控制的有效性，企业是否已或应当采取改正行动。如果企业能够认真对待内部审计的建议，就能及时纠正企业运行中的问题，并能有效地防止被发现的风险。治理层和管理层应加强对内部审计的关注，加强对内部审计工作的关注，从而推动企业的内部审计质量持续提高[4]。

（四）受审计单位的合作情况

在内审部门发出审核通知书后，进行内部审核，如果被审核单位的管理层重视内部审核，及时提供必要的资料，确保资料的真实性和完整性，人员的访谈内容与企业的实际情况相一致，并主动配合，那么，内审工作就会非常顺利，可以实现内部审计的目标。如果被审计单位故意拖延提供审计资料、互相推诿、逃避责任、隐瞒舞弊的风险，将会使审计工作的进度受到严重的影响，从而使审计工作无法如期完成，从而使审计工作的质量受到严重的影响[5]。

三、企业内部审计的若干问题

（一）内部审计业务范围较窄

中国目前的内审主要包括二个形式：经营管理与职业审查。内部审核既可以对公司的经营、内部管理的科学性、充分性、有效性作出判断，又可以对公司拟定或者修改有效的措施、制度、办法提出根据。但是，目前中国的内部审计一般只局限于对公司的内部财务报告进行审核，而极少包括其他方面。而且国内审计强调了对公司经营责任履行的内部审计，缺乏深入。

（二）内部审计缺乏自主性

内部审计的独立性是影响内部审计质量的关键因素。通过广东省一家企业的网上调查发现，在隶属于内部审计委员会的情况下，其审计的品质最佳；在董事会、监事会和总经理的监察情况下，情况较差，这种情况与国内外关于内部审计质量的理论和实际情况是相吻合的。因为财务部的主管职位较低，本身的权力就比较小，所以，如果内部审计机构是财务部的话，那么它的独立性和权威性就会下降。在独立于总经理的情况下，内部审计机构的权力、独立性得到了加强，但对于高级领导的审计工作仍不全面、不到位，因此，审计的范围依然有限。如果内部审计机构可以由监事会来管理，它将具有高度的独立性和权威。企业董事会及其下属的内部审计委员会是企业的最高权力机构，它充分保障了企业的独立性和权威性，而与董事会直接联系能够使企业的各个层面得到及时的反馈，从而达到企业的目的。

（三）内审队伍的质量还需要进一步提升

内部审计服务质量的高低直接影响着内部审计的效率，所以，为了保证和提高内部审计的效率，就一定要建立一个优秀的内部审计团队。内审员的素质一般包括专业知识素质和专业技能，IIA标准要求其既要有专业知识水平、有良好的职业道德操守，也要有优秀的工作技巧。《中国内部审计准则》于二零一三年指出，公司应当配置合格的内审人才，并通过不断的训练以保证和提高内审人员的整体素质，同时在实施内部审计人员中，也应当遵守职业道德，以及在实施内部审计人员中，保证相应的职业审慎，因此，内部审核人员也应当承担保密责任，并对进行内部审计时的重要信息加以严格保密。而当前，由于公司内部存在着巨大的市场竞争和经营风险，迫切需要强化内部控制，所以，也对内部审计人员提出了较高的要求。从当前的状况来看，内部审核员的专业素质、职业道德水平、沟通能力等方面仍存在着一些问题，如：网上调查发现，内部审计人员的学历主要集中于本科，职称主要集中于初级，而非国际内部审核员的比例较高，大部分内审员只学一种专业。但随着内部审计范围的扩大和审计质量的不断提高，审计人员除了具备审计的专业知识外，还必须具备其他的统计、金融、管理等方面的专业知识，而内部审计人员目前所具备的知识并不能满足审计工作的要求，从而造成内部审计质量缺乏保障。

四、关于改善公司内部审计工作水平的一些思考

（一）建立内审质量管理体系，规范内审程序，严格控制内审工作的质量

内部审计的质量还涉及其他的因素，因此，要提高内部审计的质量，就需要改进企业的其他方面。企业的内部控制对内部审计的质量有很大的影响，如果内部控制得很好，就可以防止舞弊的发生，保护企业的资产，及时地防范风险。公司的内部管理大多是事中管理，而内部审计也是在事后管理的基础上开展的。合理的组织架构也会对内部审计的质量产生很大的影响，因此，企业要明确各个部门的权力与职责，相互制约、相互监督，从而提出审计意见，提出审计意见时，更具针对性。内部审计也要与其他部门保持良好的合作关系，以便更好地进行内部审计。最关键的一点在于，内部审计需要引起企业管理层的关注与大力支持，从而为企业的工作顺利开展、落实建设性的审计建议起到积极的效果。在实际工作中，内审必须深入自己的岗位，定期将审计成果反馈给管理层，使其逐渐意识到内部审计的重要意义。而一旦获得了管理层的认同，那么它在企业里的地位就会水涨船高，工作起来也会方便很多。

（二）健全内部审计机构结构，保证内部审计机构的独立性

设立一个独立的、具有金融经验的非执行董事，是一个专门的委员会，隶属于董事会。审计委员会主任应当具备独立的工作能力，具备较高的专业素养。审计委员会对委任的内部审核员的任用发表评论。审计委员会有权对内部审计的范围进行监督，并有权在管理层缺席时知道其功能。内审机构应当对董事会和审计委员会直接负责，以增强其客观性、独立性和业绩。在进行审计时，内部审计师应当与管理层进行必要的交流，并有权了解和了解管理层的情况。

（三）建立一套KPI评价体系，对审计师的工作行为进行规范

内部审计师应当认真履行其职责。建立KPI的评价制度，将定量与定性相结合，对内部审计工作进行公正、公正的评价，提高内审员自身工作水平，规范内审工作行为，提高内审工作质量。

（四）提高内审工作质量

一是要完善内部审计师的入职条件，并对其进行优化。为了适应日益复杂的内审工作，企业既要具备一定的专业知识，又要具备一定的职业技能，又要具备一定的职业技能。为此，必须完善内部审计师的入职条件，使其结构更加合理。二是要加强内部审计人员的职业道德建设，加强内部审计工作的职业道德建设与工作人员素质、专业能力等方面的规定，使其能够独立、客观地开展内审工作。加强内部审计人员的职业道德建设，是保证其在内部审计中的重要地位的一环。三是要加强内审人员的学习和交流，提高内审人员的综合素质。内审员要加强自身的学习，积极参与持续的教育、训练，使自己的专业知识不断得到更新。要不断地学习和掌握科学的方法与手段，科学地获得更全面的资料，对已获得的资料进行分析，找出问题与危险。定期召开内部审计工作经验交流，相互交流，提升审核技术，并熟练运用不同的审核方式。

（五）加强管理层和管理层的意识，让他们认识到内审工作的重要性

内部审计组织对内部审计质量的影响相对较低，这主要是因为内部审计组织没有充分发挥其应有的作用，而且目前的内部审计已经成为行业自律、集中管理、行业自律管理的模式。首先，内部审计协会应及时制订内部审计准则、内部审计质量标准的制定是为了确保其可操作性与可遵循性，进而对内部审计工作进行指导和规范，确保内部审计质量。其次，要对内审人员进行资格认定、后续教育和职业道德教育，强化内部审计师资格的审查，为内审员培养高质量的内审人才。加强对内审员的持续教育，定期向内审员提供新的准则和最新的行业发展状况。最后，内部审计协会要定期对内部审计工作进行监督，对质量不高的审计单位进行批评，对具有较好的内部审计质量的单位进行宣传，并组织其他单位学习先进的审计方法和理念。因此，要从各个角度对其进行监督。首先，要保证审计师了解审计目标，运用合理、有效的审计手段，以实现审计目标。其次，在审核过程中，内审主管要指导、监督、检查各个小组，确保小组成员能严格遵守审核程序，在实地进行取證。同时，内审负责人还应定期在现场开会，及时整理和解决现场反馈的问题，以达到有效地控制风险。加强审计考核、审计复查、审计问责。审计工作要强化审计方案编制、审计执行、审计工作底稿、审计意见等各个方面的审计监督工作，并对审计人员进行考核，落实责任，提高审计工作的质量。

（六）将审计成果与管理业绩相联系，突出审计结果的权威

企业的业绩评价应该是通过内部审计的业务数据来进行的，并把管理层的业绩和内部审计的成果相结合，从而使管理层更加重视内部审计，并注重其权威。这样，内部审计人员在履行过程中会更加谨慎，其结果也会更客观、公平，从而促进内部审计质量的提高。

（七）加强与被审核单位的交流，了解其常规性和必要性

在进行内部审计之前，要与被审计单位充分的交流，让被审计单位了解到，它是为了企业的长远发展，能够及时地发现问题，避免潜在的风险；让被审计单位了解到，内部审计是常规和必要的，能够对其进行动态的监督。企业的经营管理审计和专项审计都是根据审计机关事先制订的审计方案，围绕着企业的正常运行，为企业的发展战略服务。在与被审核单位进行交流时，被审核单位要了解其功能，并主动配合审核人员进行实地检查，提供及时、完整和准确的资料。只有这样，才能保证内部审计得顺利、有序地进行，才能提高审计的质量。

五、结束语

综上所述，加强内部审计是企业发展的关键，它可以帮助企业管理层了解企业的实际状况，发现企业运行中的问题，揭示企业的潜在风险，为企业的持续、稳定、健康发展提供依据。当前，内部审计的工作领域较窄，缺乏独立性，审计人员的质量还不够高。内部审计的质量受多种因素的影响，既有客观的，也有主观的，因此，要深入优化对内部审计质量的管理工作，才能使内部审计的质量得到有效地提升。

参考文献：

[1]张秀丽.会计集中核算后如何开展内部审计[J].中外企业家，2017，No.590 （36）：97+99.

[2]徐爱娟.企业内部审计面临的挑战与应对策略[J].会计师，2022，No.389 （14）：88-90.

[3]叶巧.信息化环境下企业内部审计思索[J].财政监督，2022，No.533 （23）：95-99.

[4]彭笳玲.国企内部审计作用的发挥[J].财会学习，2018，No.206 （32）：132+134.

[5]马艳.企业内部审计质量提升探索[J].中国中小企业，2022，No.318 （05）：87-88.