区块链赋能政府部门财务报告审计高质量发展研究

鄢志娟 李潜

一、引言

二、文献综述

政府部门财务报告审计是指以系统方法从政府部门财务报告中的部门财务信息及相关制度等维度对部门国有资源经管责任履行情况实施的独立鉴证，并推动责任评价和责任追究的治理制度安排。因此获取真实、完整、合规的政府财务报告信息是一系列政府部门财务报告审计职能发挥的前提和基础。如何有效利用政府部门财务报告审计提升政府财务信息的质量自然而然成为了学界研究的热点问题，对于这一问题主要形成了因素完善论、机制健全论和协同审计论三种观点。

因素完善论认为政府部门财务报告信息真实性、完整性及合规性的问题是由多因素造成的，政府部门财务报告审计通过对于这些因素的完善，将有效提升政府部门财务报告信息质量。郑石桥认为激励不相容、信息不对称、环境不确定性等因素为政府财务信息造假创造了需求和条件，同时人的有限理性导致政府财务信息加工时出现错误，两者综合导致政府财务信息报告出现失真的现象。戚艳霞认为政府综合财务报告试编工作出现了体系不全面、“调表不调账”、仍然依赖于现有预算会计制度体系进行编撰等一系列问题。因此要从审计目标、审计内容重点、审计方法、审计组织方式、审计技术手段和审计规范体系等审计要素进行完善和解决。

机制健全论认为政府部门财务报告信息真实性、完整性及合规性的问题是由于政府部门财务报告机制不健全所造成的，政府部门财务报告审计作为政府部门财务报告机制的重要组成部分，将有助于完善现有的政府部门财务报告机制。一方面，由于我国过去长期采用预算会计体系，难以全面、完整地反映政府整体资产负债和运行成本，致使数据信息质量存在偏差。另一方面，虽然我国正在大力推进权责发生制政府财务报告改革，但相关制度仍不够完善，缺乏有效的信息获取机制。

协同审计论认为政府审计、民间审计和内部审计协同开展政府部门财务报告审计活动将有助于提高政府部门财务报告的信息质量。一方面注册会计师等民间审计的加入，不仅有助于弥补政府审计资源不足的问题，还有助于发挥专业能力和超然独立性的优势。另一方面内部审计的协同将有助于政府部门内部日常化、全过程的监督，推动审计时点前移实施事中审计或者事前审计，形成内外部审计互补与互动格局。三者的有机协同将有助于有效整合审计资源，实现国家审计多中心“协同共治”格局，进一步提升政府部门财务报告审计效果和能力。

综上所述，过往研究对政府部门财务报告信息真实性、完整性及合规性的问题进行了分析，进而在因素完善、机制健全、审计协同等方面提出了完善政府部门财务报告审计的相应举措。然而现有研究大都集中从理论层面探讨政府部门财务报告信息难以满足真实性、完整性和合规性的原因，缺乏对于政府部门财务报告信息质量提升的内在机理研究，也缺乏探索区块链技术与政府部门财务报告审计的融合研究，本文拟致力于此。

三、区块链技术与政府部门财务报告审计的耦合分析

区块链技术作为一种点对点的分布式记账技术，所涵盖的Token范式、非对称加密技术、时间戳技术、哈希函数等技术设置，使区块链具有去中心化、时序数据、集体维护、可编程和安全可信等特点。区块链技术与政府部门财务报告审计的有机融合，将如何提升政府部门财务报告的信息质量？如图1所示，本文通过对区块链技术与政府部门财务报告审计的内外耦合的机理分析，有力的说明区块链技术的运用有效满足政府部门财务报告审计制度完善的需求，这也为构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式奠定一定理论基础。

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图1 区块链技术与政府部门财务报告审计制度耦合机制

（一）区块链技术与政府部门财务报告审计耦合的前提

根据去中心化程度和开放程度的不同，区块链技术可细分为公有链、私有链和联盟链，不同链的实际应用场景均有所不同。为此在开展区块链技术与政府部门财务报告审计耦合分析前有必要厘清政府部门财务报告审计适用的区块链技术。如图2所示，本文对比分析了公有链、私有链和联盟链在去中心化程序和开放程度方面的不同，政府部门财务报告审计作为一种政府审计模式，审计中需要涉及大量政府部门内部财务信息，这些信息的传输和获取对于私密性和安全性有更为严格的要求。因此，在政府部门财务报告审计过程中不适合利用公有链等信息高度开放透明的区块链技术，而主要适用私有链或是联盟链技术与政府部门财务报告审计模式进行融合和应用。私有链和联盟链等许可链由于接入的节点有限，不仅能有效提升各节点间的传输效率，还能对各个节点的权限进行灵活限制，此外还能够更为便捷的在链上设置有效的监管机制，全方位保障政府部门财务数据链上传输、获取的安全性。

图2 公有链、私有链和联盟链对比分析图

（二）区块链技术与政府部门财务报告审计的外在耦合

1.有助于降低审计成本，提高审计效率。政府审计资源不足的问题是制约政府审计难以独自全面开展政府部门财务报告审计的重要因素之一，民间审计的加入虽然一定程度缓解了该问题，但也造成政府部门财务报告审计成本激增，而区块链技术的运用将会显著降低政府部门财务报告的审计成本。一方面通过区块链非对称加密技术，审计数据信息将会被加密成为一段特定长度的字符串，并在区块链P2P网络中得到实时传播和验证，实现传统重复审计工作的自动化完成。这不仅有助于降低人工审计成本，还能进一步提高审计的效率和质量。另一方面区块链默克尔树机制的运用，政府部门数据信息将会以哈希值的形式逐级上传，审计人员可在远程实时获取完整的数据信息，实现非现场全样本数据审计，极大减少了现场审计的时间，缩短审计周期，有助于降低审计的时间成本。

2.有助于提高政府部门财务报告审计发现舞弊的可能性。区块链技术的运用不仅有助于降低审计成本，还能够进一步提高政府部门财务报告审计发现舞弊的可能性。首先，区块链智能合约机制的运用使政府部门财务报告审计识别和预警舞弊风险的敏感程度上升，特别是政府部门重要数据或敏感信息的变更将直接导致哈希值的变化，进而触发相关的风险识别和预警机制，审计师在区块链智能合约机制的协助下将会专注于高层专业能力，提高发现舞弊的可能性。其次，区块链共识机制和传播验证技术的运用，将会为审计提供安全、可靠、自由的信息传输渠道，这将有助于促进信息传递的实时性、安全性和有效性，实现审计数据和审计资源的有机协同。此外，区块链技术还将推动实时审计、持续审计、联网审计等技术的实现，对政府财务报告数据信息进行全面、实时的监督，进一步提升政府部门财务报告审计实施的效果和水平。

（三）区块链技术与政府部门财务报告审计的内在耦合

私有链和联盟链技术较为适合政府部门财务报告审计的应用场景，其有机融合将从降低审计成本、提升审计效率和提高审计发现舞弊的可能性三方面提升政府部门财务报告审计的效果。这一融合又会对政府部门财务报告信息真实性、完整性和合规性产生什么样的影响呢？这就需要对区块链技术与政府部门财务报告审计的内在耦合机制进行分析。本文从博弈论视角解释和说明了区块链技术与政府部门财务报告审计的融合，将通过抑制政府部门实施舞弊的概率，进而在根源上提高政府部门财务报告的信息质量，提升政府部门财务信息的真实性、完整性和合规性。

1.政府部门财务报告舞弊原因分析。政府部门财务报告本质上是一种财务报告，信息经济学认为不可避免会存在信息不对称的现象，这将给舞弊的滋生提供了条件。一方面政府部门财务报告是本级政府了解本级国有资源使用单位的财务状况、运行情况等信息的重要渠道，将据此开展对本级国有资源使用单位绩效考核和国有资源经管责任的认定考核。因此以政府为主体的信息需求方，希望各个部门能够提供客观、真实、准确的政府部门财务报告，进而开展全面有效的绩效考核工作。另一方面政府部门作为信息供给方，将会选择提供信息披露给自身带来经济利益最大时的信息质量。信息需求方与信息供给方对于政府部门财务信息披露程度的要求不同，将会导致双方会陷入信息质量博弈的“囚徒困境”。政府部门财务报告审计受托于信息需求方，其目的在于希望通过审计提高政府部门财务报告的信息质量。因此不可避免的在政府部门财务报告审计过程中也存在审计方与信息供给方的博弈，而区块链因素的引入又对信息博弈产生了一定的影响。

2.“区块链＋审计”抑制舞弊的博弈分析。过去有关研究有力证明了审计因素的加入将有效促使信息供给方和信息需求方达成（需求方相信，供给方提供真实信息）纳什均衡，并且如果有新兴利益者的加入，将会进一步提升政府财务报告审计的效果。“区块链＋审计”的本质是审计作业模式的创新，着眼于政府部门财务报告审计内在机理的优化，将会对政府部门财务报告信息供给方与审计方的博弈产生一定的影响。基于此，本文对比分析了传统审计和“区块链＋审计”中舞弊方发生舞弊的可能性，分别构建了如图3所示的传统审计模式下审计方与信息供给方的博弈、“区块链＋审计”模式下审计方与信息供给方的博弈，并开展了比较研究。

图3 传统审计模式和“区块链＋审计”模式下信息供给方与审计方的博弈分析图

设传统审计模式下的审计方期望收益率为E（πa）：

求期望收益最大时的Pe：

设“区块链＋审计”模式下审计方的期望收益率为E（πb）：

同样求解期望收益率最大时的Pf

(2)式减(1)可得：

化简可得从上述（1）（2）式可知，信息供给方发生舞弊行为的概率与信息供给方实施舞弊行为获得的经济和非经济利益总和，审计方实施审计的成本以及审计方实施审计发现舞弊行为的概率等因素相关。（3）式对比分析了在信息供给方实施舞弊行为获取的经济和非经济利益不变的情况下，“区块链＋审计”与传统审计模式舞弊概率的差异，区块链技术与政府部门财务报告审计的融合将会有助于降低审计成本，提高审计发现舞弊行为的概率，进而降低信息供给方实施舞弊行为的概率，从根源上对信息供给方的舞弊行为进行抑制和防范。

从博弈论的视角来看，我们认为这是在区块链技术的引入有效降低审计成本和提高审计发现舞弊的可能性之后，信息提供者处于对于自身利益最大化的考虑，认为舞弊所带来经济收益的概率将会小于因审计查处舞弊所造成的经济损失概率，由此更为倾向于做出不实施舞弊的选择。可见区块链技术与政府部门财务报告审计的融合将会有效抑制政府部门实施舞弊的可能性，进而对政府部门财务报告的信息质量进行原生性的保障，构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式也具有较为充分的理论价值和应用价值。

四、基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式

（一）基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式的理论基础——审计共同体的构建

政府部门财务报告审计主体的确认，解决的是政府部门财务报告谁来审的问题。这一问题是开展政府部门财务报告审计的首要问题，厘清这一问题将有助于更好构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式。关于这一问题，郑石桥将学者的观点系统的概括为政府审计观、内部审计观、民间审计观、三主体观和主辅主体观等观点，其中最主流的观点是主辅主体观。这种观点认为政府部门财务报告审计是以政府为主要主体，以民间审计和内部审计作为重要补充。一方面，政府审计是基于受托人需求所选择的审计主要主体，在审计独立性、审计质量、审计成本方面均具有突出优势。另一方面，民间审计和内部审计的参与将会有效弥补政府审计资源不足的问题，进一步提升政府财务报告审计效果。

构架人类命运共同体作为习近平新时代中国特色社会主义思想和习近平外交思想的重要组成部分，是时代潮流和人类前进方向的本质，这一思想对于政府部门财务报告审计协同研究具有极为充分的借鉴价值。政府审计、民间审计和内部审计作为政府部门财务报告审计开展的具体形式，三者的有机协同将进一步增强政府部门财务报告审计的实施效果，从而提升政府部门财务报告信息的真实性、完整性和合规性。本文将政府部门财务报告审计中政府审计、民间审计和内部审计的有机协同概括为如图4所示的“审计共同体”，这将会为政府部门财务报告审计主辅主体观的进一步发展提供理论依据。政府部门财务报告审计共同体以政府审计为主，以内部审计和民间审计作为重要补充，三种审计形式在审计目标、审计职能和审计数据方面均具有共同性。

图4 政府部门财务报告审计共同体的构建

1.审计目标的共同性。《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》指出政府部门编制部门财务报告目的在于反映本部门的财务状况和运行情况。基于审计受托责任观，政府部门财务报告审计的职责也因此在于提升政府部门财务报告信息的真实性、完善性及合规性，这是政府审计、内部审计和民间审计共同的整体性审计目标。与此同时，政府审计、内部审计和民间审计的审计职能和效果的不同，决定着其具体审计目标具有差异性和互补性。一方面，内部审计的具体审计目标侧重于对财务控制制度和财务风险进行评价。基于印度尼西亚政府财务报告审计经验，内部控制薄弱是导致政府财务报告失真的重要原因。通过内部审计的实施将有助于解决财务管理在体制、制度与文化等方面的深层次问题。另一方面，在内部审计对于部门内部控制和财务风险评价的基础上，政府审计和民间审计等外部审计的具体审计目标主要是对部门财务报告信息的真实性、完整性及合规性提供合理保证，但两者之间存在着主次关系。政府审计将在部门财务报告外部审计过程中起主导作用，民间审计将有效弥补政府审计资源不足的问题，对于政府审计起到有效的补充作用。三种具体审计目标的互补，将会实现政府部门财务报告全方位审计，进而充分发挥审计对于政府部门财务报告的真实性、完整性及合规性提供合理保证作用。

2.审计职能的共同性。如何有效实现为政府部门财务状况和运行情况提供合理保障这一共同的审计目标，需要政府审计、民间审计和内部审计相互协调各自的审计职能，审计共同体审计职能也因此具有共同性。（1）内部审计可以有效利用位于政府部门内部的优势，及时有效的获得真实、可靠、完整政府部门财务信息，在对政府部门财务信息实施一定的实质性程序的同时，主要对数据信息来源与内部控制制度实施内部控制测试，充分发挥内部审计对于内部控制规范化的职能和作用。与此同时，内部审计的工作质量、审计范围和审计节点也会影响外部审计机关的审计实施方案的制定。（2）政府审计在内部审计基础上，对审计数据实施风险性水平更高的实质性审计程序，有效弥补内部审计在审计独立性等方面的缺陷，通过审计数据疑点分析、数据溯源分析等手段，对审计数据的真实性、完整性及合规性进行深度挖掘和分析，提高政府财务报告的信息质量。（3）民间审计同样发挥着重要的审计职能，对于政府审计一些审计资源不足的环节以及风险性水平较高数据实施审计程序，将有助于提高政府审计的覆盖面。三种审计方式的相互协调也将有助于实现国家审计多中心“协同共治”体系的构建，进一步保障政府部门财务报告的信息质量。

3.审计数据的共同性。政府部门财务报告审计共同体的构建也有助于促进内部审计、政府审计和民间审计三者的审计数据的互联互通。一方面，内部审计将从政府部门内部获取全面、有效、真实的财务数据信息，并通过审计共同体向政府审计和民间审计等外部审计传输已获取的审计数据信息。与此同时，政府审计和民间审计通过实施外部审计程序，可能会获得一些内部审计未获得的审计数据信息，并通过审计共同体平台向内部审计传输，实现内外部审计数据的互联互通。另一方面，内外部审计在获取较为全面、充分、真实的财务数据后，将会实施程序性和实质性审计程序，审计共同体的构建也将实现审计工作底稿和审计报告一定程度的互联互通，最大限度地减少重复审计工作，提升审计效率，促进政府财务报告审计全覆盖。

（二）基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式的构建

区块链技术与政府部门财务报告审计的有机融合在保障政府部门财务报告信息安全、不被篡改的前提下，不仅将有助于降低审计成本、提高审计发现舞弊的概率，还将抑制政府部门实施财务舞弊的概率，有效提高信息质量。此外，区块链技术也是实现审计共同体实现的有效途径，将实现三种审计在审计目标、审计职能和审计数据上的有机融合。因此构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计制度具有现实与理论的双重意义（见图5）。

图5 基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式

1.基于区块链技术的“审计共同体”构建。区块链技术作为构建政府部门财务报告审计共同体的可行路径，不仅将会实现政府审计、民间审计和内部审计等内外部审计的有机统一，还将实现“区块链＋审计”与人工审计相互协调的新型审计格局。本文将“区块链＋审计”中内部形成的以政府审计为主，以民间审计和内部审计为重要补充的审计模式称为“审计联盟”，以此区分所形成的以“区块链＋审计”为主，以人工审计作为重要补充的宏观政府部门财务报告审计共同体。（1）在审计联盟中，三种审计方式将会通过联盟链技术有机架构，形成一个以政府审计为主，以民间审计和内部审计为重要补充的审计联盟链。政府审计作为该联盟链的中心节点将会有效管理和控制内部审计和民间审计节点的权限，一方面通过内部审计节点作为媒介获取真实、完整、可靠的政府部门财务信息，另一方面在保障政府部门财务信息安全性的基础上，为民间审计合理分配获取审计数据的权限，充分发挥民间审计在财务审计方面的突出优势，进而显著提升政府部门财务报告审计的效果。（2）作为审计联盟的重要补充，传统人工审计通过区块链技术的运用也将在审计共同体中发挥着突出作用。首先，区块链技术将传统人工审计许多重复低效的审计工作在区块链网络中实现自动化完成，将人工审计集中于风险度更高的审计环节。其次，区块链技术将会提高审计数据的真实性、可靠性和完整性，有助于人工审计更有效的发现财务舞弊现象。最后，区块链技术也有助于加强人工审计各部门之间的衔接，使人工审计发挥出更好的作用和效果。

2.链上智能审计程序与链下人工审计程序有机衔接。在基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式中，将实现链上智能审计程序和链下人工审计程序有机衔接，共同促进为政府部门财务报告的信息质量提供保障。如图6所示，链上智能审计程序涵盖了链上内部审计智能审计程序和链上外部审计智能审计程序，通过内部审计这一中心节点实现了内外部审计的有机统一。（1）在内部审计智能审计程序中，首先会在政府部门内部架构基于私有链技术的信息传输机制。私有链的技术架构保障了政府部门内部信息传输的私密性，政府部门的信息难以被外界轻易获取，确保了信息的安全性。其次，将内部审计设置为政府部门信息私有链传递中心节点，内部审计节点将会实时接收到各个政府部门内部节点所传递的信息数据，并将所有传输收到的信息通过数据存储机制存储在经安全认证的数据库当中。再次，在内部审计节点将会对这些数据信息实施初步的内部审计工作，包括信息验证机制、数据溯源机制、预警评估机制、控制测试机制、实质测试机制等机制，对于数据信息的真实性、可靠性、完整性进行初步的验证和核实，对于潜在可能出现的舞弊风险进行预警、评估和测试。通过这样的手段将原有储存在安全可认证数据库的数据进行进一步的分类，一方面将验证无误的数据规制于同一数据库内，另一方面将存在风险的数据根据风险的大小分别规制于不同的数据库中，从而便于外部审计进一步开展对于审计数据的验证和核实，能够有效促进内外部审计的有机衔接。最后内部审计节点还是联系内外部审计的重要媒介，内部审计节点不仅位于部门内部私有链的中心上，也位于外部审计共同体的联盟链上，促成内外部审计的有机衔接。（2）在通过内部审计节点数据库获取了较为真实、可靠、完整的审计数据信息后，以政府审计为主，民间审计为辅的外部审计共同体将会对政府部门实施更为全面和充分的外部审计。审计数据将会通过内部审计数据存储的数据库首先被传输至政府审计中心节点，由政府审计中心节点根据数据的重要性程度分配和管理各个节点所能查看数据及权限，一些数据信息将会被分配到政府审计内部的各个节点开展政府审计，与此同时也将会有一部分数据被传输至民间审计节点，由民间审计进行审计。在这过程中通过中心节点的设置，每个节点的权限将有很大的区别,从而有效的保障政府部门财务信息不会被轻易泄露。每个节点在接受到审计数据后将会实施外部审计程序，相较于内部审计程序，外部审计程序更具有独立性，因此，在外部审计过程中进行的数据分析、疑点分析、控制测试和实质测试将会起到更好的效果。除了链上内外部审计的相互配合，链下人工审计环节也发挥着重要的作用。对于一些涉及国家安全机密的政府部门财务报告信息，这些信息对于安全性的要求更高，将不适宜传输到私有链开展“区块链＋审计”。此时就需要人工审计作为“区块链＋审计”的重要补充，对于这些信息开展人工审计程序，进而确保政府部门财务报告审计的完整性、全面性。

图6 基于区块链技术的政府部门财务报告链上智能审计程序

3.区块链实时监控预警机制。现阶段区块链三元悖论和“51%算力攻击”等技术缺陷问题无法解决，使区块链技术本身仍存在一定的安全性考验。因此，在利用“区块链＋审计”应用过程中有必要由审计服务监督方设置区块链实时监控预警机制，对“区块链＋审计”的安全性进行有效保障。这一系统将会对“区块链＋审计”实施的各个环节进行实时监控、预警，包括对于链上内部审计和外部审计开展双重监控预警机制。（1）区块链实时监控预警机制将会对内部审计信息及数据传输的安全性进行有效保障。首先，通过实时监控预警机制的设置，将会对部门内部链上交易数据的产生获取、传输、验证等多个环节流程进行实时的监督和控制，不仅有助于提高各个环节信息传输的有效性，也有助于保障其安全性和不被篡改性。其次，在数据信息被传输到内部审计中心节点后，将会在审计节点事先经过安全性认证的数据库进行存储，区块链实时监控预警机制将会对该数据库的安全性提供持续监控和防范，进而为数据库的安全性提供全面、实时的保障。再次，数据信息在被存储至内部审计节点后，将会开展一系列的内部审计程序，而这些程序的实施过程也将受到区块链实时监控预警机制的监督。最后，当数据信息经过初步审计被传输至外部政府审计中心节点时，区块链实时监控预警机制也对这一传输过程进行了有效防范，确保内外审计的有效衔接。（2）外部审计也将会得到区块链实时监控预警机制的有效监督和保障。在数据信息被安全传输至政府审计中心节点后，政府审计中心节点需要设置民间审计节点以及政府审计节点内部的权限，这一过程中不同的民间审计节点和政府审计节点内部获得数据信息的情况及权限各有不同。如何保障政府审计中心节点分配权限的有效性，使外部审计过程中既确保了政府部门财务报告信息安全性的要求，还充分发挥政府审计和民间审计独立性的优势，区块链实时监控预警机制发挥了作用。它将会监控各个节点获取数据的情况，通过将可能出现的数据信息篡改、数据信息泄露、数据信息权限分配不合理等情况写入联盟链的智能合约机制中，当一旦出现了这些情况将会第一时间通过区块链实时监控预警系统进行反馈和通知，有效保障了政府部门财务信息在进行外部审计时的安全性。此外，对于外部审计开展的审计程序，区块链实时监控预警系统也将会进行有效的防范和监督。

4.区块链赋能政府部门财务报告审计报告的编制。审计共同体在对政府部门实施智能审计程序和人工审计程序之后，基于审计受托责任观，需要以政府部门财务报告审计报告的形式，对政府财务报告信息发表审计意见。基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式实现了内外部审计、人工审计与“区块链＋审计”的有机融合，因此这一模式下的审计意见将会综合上述各类审计的意见，使发表的审计意见更为全面、完整、有效，充分发挥政府部门财务报告审计对于政府财务报告信息真实性、可靠性和完整性的保障作用。此外，政府部门财务报告审计报告的编制也会受到审计服务监督方的实时监控，审计报告的可信度也将大大提高。

五、结论与建议

如何充分发挥政府部门财务报告审计对于政府部门财务报告信息质量的合理保证作用，是政府部门财务报告审计完善的首要目标。区块链技术与政府部门财务报告审计的融合是政府部门财务报告审计完善的可行路径，其内外耦合将有效降低审计成本、提高审计发现舞弊的概率，进而有效抑制政府部门实施舞弊行为的概率，为政府部门财务报告信息质量提供内生性的合理保证。因此，构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式也是政府部门财务报告审计未来发展和完善的方式之一，为进一步推动区块链技术与政府部门财务报告审计融合的应用落地，本文提出建议：

1.加快政府部门财务报告审计制度实施指引的出台。2014年出台的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》已经提出要建立政府部门财务报告审计制度，对于政府部门财务信息的真实性、完整性和合规性进行保障。2020年出台的《政府财务报告审计办法》就政府部门财务报告审计的职责、内容、定位进行了进一步细化，但仍缺乏具体实施流程、审计准则、评价和监督等内容规定。通过加快出台有关政府部门财务报告审计的实施细则，有助于更好开展政府部门财务报告审计，进而对政府部门财务报告信息进行较为全面和充分的保障。

2.推动政府部门财务报告审计共同体的构建。政府部门财务报告审计协同的问题一直是研究的一大关键问题，过往的文件虽已明确提出在政府部门财务报告审计过程中要引入注册会计师审计，但就具体的职责划分、权限分配和审计协同等内容并未进行详细的规定。区块链技术作为审计协同的可行路径，本文尝试构建了基于区块链技术的政府部门财务报告审计共同体，为政府审计、民间审计和内部审计的审计协同提供可能性。然而在审计共同体构建过程中的审计数据共享、审计职责划分、审计效果评价等底层架构仍有待进一步完善和研究。

3.充分借鉴“区块链＋审计”的应用成果。“区块链＋审计”作为审计行业未来发展的重要趋势之一，实务中陆续开展了许多相关的应用，为推动区块链技术与政府部门财务报告审计的融合应用提供了很好的借鉴经验。如众享比特开发的某省财政信息系统应用数据共享平台和株洲市区块链敏感数据审计平台，就是工业和信息化部信息中心发布的《2018 年中国区块链产业白皮书》披露的区块链技术在政府财务信息质量保障方面的成功案例。政府部门财务报告审计同样涉及对于政府信息质量保障的问题，借鉴和学习现有的区块链应用案例将有助于进一步推动基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式的应用落地。