民国时期立信会计师事务所史事考略——纪念潘序伦会计师诞辰130周年

张 辉

每当我们回顾中国注册会计师行业的发展历史，谈及民国时期的会计师事务所时，大多数人首先会想到潘序伦会计师创办的立信会计师事务所。立信与谢霖会计师创办的正则、徐永祚会计师创办的正明、奚玉书会计师重组的公信，被当代学者并称为民国“四大”会计师事务所。作为民国时期中国注册会计师行业的代表，立信会计师事务所规模有多大？有多少执业会计师及从业人员？有多少家分所？由于民国时期并没有相关机构对会计师事务所开展类似于今天中注协“百强”排名，因此没有直观数据让我们一目了然。然而通过对历史文献档案的梳理，还是可以管中窥豹来了解民国时期立信会计师事务所以及注册会计师行业的发展情况。

一、以“立信”为名

1924年秋潘序伦留美学成归来，最初在高校从事会计教学工作，担任上海商科大学教务主任兼会计系主任、暨南大学商科主任。1925年2月他向北京政府农商部申领取得会计师证书，证书编号为第123号，并于次月参与发起成立上海会计师公会，开始兼职从事会计师业务。1927年1月“潘序伦会计师事务所”正式挂牌，潘序伦也由此开启了以会计师为主业的专职执业生涯。他在回忆录中记述了创办事务所的初衷：“鉴于当时国内除大型银行外，采用新式簿记和会计制度的工商企业为数极少，而且会计界的许多人士都有改革旧式账簿的要求。我辞退了一切职务，于1927年1月在上海爱多亚路（即今延安东路）39号设立了‘潘序伦会计师事务所’，决心以会计师业务作为我的终身职业，一心一意为发展我国会计事业奋斗终身。实践中，我深深感到，要开展会计师业务，首先要取信于社会。因之第二年我取了《论语》中‘民无信不立’之意，将‘潘序伦会计师所”改名为‘立信会计师事务所’，并以建立信用，争取他人对我们的信任为事务所的第一主旨。后来，我又把它引申为‘信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成’，把它作为我们办理各项会计事业的训条，要求立信会计同仁共勉”。

关于潘序伦会计师事务所更名为“立信”的时间，很多文章都依据这段回忆认为是在1928年。本人经查阅民国时期《申报》等资料进行考证，可以确认事务所更名为“立信”的准确时间1930年9月（见图1）。

二、事务所的人员规模

会计师事务所是以“人”为最核心要素的组织，事务所的会计师数量以及从业人员多少是一家会计师事务所规模的最直接体现。潘序伦先生在立信会计师事务所成立五周年时，撰写《本所五周纪略》中回忆了事务所初创情景：“最初事务甚简，仅在本埠爱多亚路三十九号分赁某律师办公室之半间，雇佣计核员一人，以资助理而已。隔二月，自赁一室于原址，添聘职员三人。至十六年冬间，事务逐繁，原址狭小，不敷布展，因改在江西路四五二号赁屋三间，其时职员已增至十余人。”从这段回忆我们可以看到潘序伦创设会计师事务所初期发展还是很快的，不到一年的时间就从仅1位助理人员发展到10余人。1929年12月潘序伦编著的《公司会计》出版，书后附有潘序伦会计师事务所业务介绍及人员名单，当时事务所共有15名职员，其中会计师有潘序伦、顾询、钱乃澄三位。

1932年事务所成立五周年时，立信共有6位会计师：潘序伦、顾询、钱乃澄、许敦楷、王澹如、郭驹。除执业会计师外，计核科还有计核员7人，助理4人；文书科7人；总务科、法律科、学校部合计7人，全所共31人。

抗战时期，1940年初潘序伦未离开上海前，事务所共有8位会计师：潘序伦、顾询、钱乃澄、许敦楷、李鸿寿、唐文瑞、李文杰、陈文麟，其他人员21人，共计29人。随着上海局势发生变化，潘序伦等分批从上海转移至重庆。同年10月立信会计师重庆分事务所在林森路16号重组挂牌，当时事务所共有潘序伦、陈文麟、王逢辛、顾咸曾4位会计师，其中潘序伦、陈文麟来自上海总所，王逢辛、顾咸曾为当地会计师。除会计师外，重庆所还有计核科副主任2人、计核员3人，计核助理员8人，其他工作人员6人，共计23人。

抗战胜利后，1945年9月潘序伦离渝返沪重新主持立信总所工作。陈文麟等会计师也相继回到上海，重庆分事务所由王逢辛会计师主持。1947年立信会计师事务所成立20周年时，上海立信总所有潘序伦、陈文麟、李鸿寿、顾询、叶朝钧、王庭桂、钱素钧、甘允寿、王成杰9位会计师，各业务单元中计核组共有16人，文书组5人，外商组3人，信托组4人，总务组10人，其中有些人员在多个业务组担任职务，实际全员共41人。此时，除上海总所外，立信南京分所有张蕙生、陈永林2位会计师，计核员及助理各1人，共4人。重庆分所有王逢辛、连铸九2位会计师，计核股4人、文书股2人、总务股4人，共计12人。立信会计师事务所总分所职员合计57人，其中会计师13人。

上述各时期立信会计师事务所人员规模统计数据中，事务所初期包含附设会计学校专职人员，后立信会计学校系列等独立运营，统计数据已剔除非在会计师事务所工作的人员。当然一些会计师事务所职员也在会计学校、会计图书用品社等立信关联单位兼职，仍按归属事务所人员统计。从上述数据可以看出，民国时期立信会计师事务所鼎盛时期执业会计师10余人，从业人员30到50人。

三、事务所的机构设置

会计师事务所内部机构设置与分所数量也是其规模的重要体现。民国时期很多会计师事务所都是会计师个人独立执业，有的配有1-2名助理人员，这种情况下就无所谓的机构设置。而立信发展规模较大，开展业务种类较多，就需要按业务类型进行分部门管理。

1927年事务所成立当年人员稍多时，分设会计、文书、庶务三个科，每科设主任1人。后会计科更名为计核科，庶务科更名为总务科。事务所分设计核、文书、总务三个部门是立信也是规模稍大的会计师事务所最基本机构设置。计核部门主要负责审计业务以及会计事项咨询业务。文书部门主要负责为客户代办工商注册、商标注册、涉税等商事文书服务业务。总务部门就是事务所日常内部管理部门，负责文案、人事、财务、档案等。1927年8月立信又增设地产经租科，地产经租业务与今天房产中介业务类似，主要是代理业主招租，收取租金，代办保险、维修等业务。当时外国会计师在上海开设的会计师事务所很多都经营此类地业务，如法商达理会计师事务所。立信早期从事地产经租时间并不长。随着业务发展，有律师加入事务所，便新设法律科。公司破产清算业务逐渐增多，为此又专门增设信托科，信托科还负责遗产管理和房产经纪业务。由于潘序伦会计师有美国留学背景，立信的外商客户也较多，特别是外商在华办理工商登记、商标注册等与政府部门对接业务，很多都交由立信代理，立信为此特别设立了外商组。

立信会计学校系列、立信会计图书用品社都是独立运营实体，不属于立信会计师事务所下属机构，但编辑《立信月报》和“立信会计丛书”的编辑部一直都是事务所下的一个部门。1944年李文杰等离开立信，立信裁撤了法律科，不再开展法律业务。1947年立信会计师事务所成立20周年时，事务所下设有总务、计核、文书、外商、信托五个组以及编辑部。同时计核、文书、外商三个组又构成一个虚拟机构——顾问股，负责咨询业务。具体组织机构及职责如图2：

图2 立信会计师事务所组织机构图

图3 事务所办公地点图示

从组织机构图我们可以看到，1947年时立信下设有南京、重庆、广州三个分所。1948年6月25日管锦康会计师在天津杜鲁门路1号（今建设路）主持成立了立信天津分所，新中国成立前立信最多时下设有四个分所。其实立信最早设立的分所是1930年的杭州分所，位于杭州青年路尚农里八号，由于怀仁会计师主持。1939年蔡经济会计师曾主持设立了立信桂林分所，但这两处分所未能延续。

四、事务所的业务范围及开展情况

从前面介绍的立信机构设置中，我们已经可以基本了解事务所的主要业务范围。民国时期立信对外公布有《本所承办业务项目》，将事务所业务分为十个大类，每一大类又分为若干明细项目，内容总体有上千字。现简单概述一下这十大类业务：

1.会计组织及改良事项。该项业务主要是指导客户建账，确定会计科目，拟定记账规程，编制预算，成本会计规划等会计咨询服务。

2.会计管理及整理事项。该项业务主要指代理记账及相关业务。

3.会计之稽核调查证明事项。该项业务为各类审计鉴证类业务。

4.会计之鉴定事项。该项业务主要是资产评估相关业务，及鉴定账簿表单是否途改等。

5.会计之清算及信托事项。该项业务主要指受法院委托担任清算人、破产管理人、遗嘱执行人等。

6.代办纳税免税减税专利事务。

7.代办注册登记及其他呈请事项。

8.会计及商事问题之咨询事项。该项业务主要指担任客户常年会计顾问，及临时会计、商事问题咨询等。

9.会计财政指导事项。该项业务是指为公司等客户提供设立前期手续、公司章程、合伙协议、募集公司债、解散清算等事项的咨询服务。

10.商业文件之代撰事项。该项业务指为客户代为撰写公司章程、营业概算书、合同等事项。

1937年立信成立十周年时，事务所出版的《立信月报》刊布有《本所历年经办事务统计表》，将立信会计师事务所从1927到1937年十年间各年各业务办理数目全部进行了公布。

可能由于排版原因，此表原文部分数据存在逻辑错误，各业务顺序也略显杂乱，经整理具体情况如表1所示。由列表中我们可以看到，立信将业务分为十八种，前面六种大体属于审计鉴证业务，后十二种属于咨询服务类业务，其中有些业务项目实际可以归类为一种。从整体上看立信业务呈逐年稳定增长趋势，与我们通常认知有所不同的是立信每年代办商标注册业务数量远高于审计查账业务，从案件数上是立信占比最大的业务。

表1 本所历年经办事务统计表

由于我们今天商标注册、专利申请已有专业的代理事务所去做，会计师事务所一般不涉及此项业务。在民国时期这类代理业务都是会计师事务所和律师事务所竞争的常规业务，对事务所生存发展有着不可忽视的作用。

五、事务所办公地点的变迁

如潘序伦会计师的自述，1927年1月最初成立事务所位于爱多亚路（今延安东路）39号，刚成立时带1名助理与律师合用一间办公室办公。隔两个月后便在原址独立租赁了一间办公室。1927年6月事务所搬迁至江西路62号正义银行二楼。1930年9、10月间事务所第三次迁址至江西路452号。随着业务发展1932年7月事务所第四次搬迁至宁波路190号三楼，此时事务所办公室已达十间左右。

立信会计学校系列、立信会计图书用品社都是独立运营实体，不属于立信会计师事务所下属机构，但编辑《立信月报》和“立信会计丛书”的编辑部一直都是事务所下的一个部门。1944年李文杰等离开立信，立信裁撤了法律科，不再开展法律业务。1947年立信会计师事务所成立20周年时，事务所下设有总务、计核、文书、外商、信托五个组以及编辑部。同时计核、文书、外商三个组又构成一个虚拟机构——顾问股，负责咨询业务。

1936年3月事务所最终迁址至江西路406号兴业大楼四层，并在此办公十余年，直到建国后迁址江西中路391号。上图为抗战胜利后立信会计师事务所在兴业大楼四层办公室平面图，图中立信占据三块办公区共8个房间。此外，图中正信会计师律师事务所和民信法律事务所的创办人也均原为立信事务所法律科律师。兴业大楼今天已被认定为优秀历史建筑、不可移动文物进行保护，官方名称为浙江兴业银行旧址，位于江西中路与北京东路交叉口，现在的门牌号是北京东路230号。

六、小结

综上，我们对民国时期立信会计师事务所的人员规模、内部机构设置及分所开设情况、业务范围等多个维度进行了梳理，基本可以还原出民国时期立信会计师事务所的发展情况。虽然以今天的标准，十余名注册会计师、三五十人的团队也就是一家中型会计师事务所的规模。但毕竟今天与近百年前的经济环境和商业活动有着天壤之别。在会计记账方法和规则都没有统一、大多数人都不知会计师事务所是做什么的时代，能将立信会计师事务所发展到如此规模，潘序伦带领团队一定是付出了极大的努力。即使在今天的商业环境下，从零开始将事务所做到三五十人的规模也是相当不容易的。

潘序伦先生不但将立信发展成为民国时期全国规模最大的会计师事务所，并且以会计师事务所为基础发展出立信会计系列学校、立信会计图书用品社形成“三位一体”的立信会计事业，还曾与王海帆会计师成立过联合保险公正事务所，开设过为会计人员介绍工作的咨询所等。这种持续努力拓宽会计业务领域、不断扩展会计事业边界的精神，仅此一点今天仍然是注册会计师行业学习的榜样。