三亚市高新技术企业认定数智化审计风险研究

刘姝婕?袁子璇

一些企业为了获得税收减免，热衷于申报高新技术企业。可是在这些企业当中有的实际情况并不达标，却依然铤而走险，在财务数据上弄虚作假。个别审计机构为了赚取代理中介费，也怂恿企业“包装”申报。三亚市在2022年度实地抽样检查时，发现了一批经过“包装”的高新技术企业，取消了高新技术资格企业78家。这种现象的出现，主要原因是评审仍以看材料为主，材料只要编制得当，符合标准，基本上能够通过。

在材料评审中需要企业提供最近三年的研发费用专项审计报告，还有最近一年的高新专项审计报告。这些资料对评审结果影响很大，“包装”过的审计报告会直接影响高新技术评定的结果，因而值得我们探讨高新技术认定的审计风险。防范“伪高新”的出现。

一、高新技术企业认定中的审计风险

审计风险无处不在。在审计过程中，既面临着被审计单位自身存在的固有风险和控制风险，又面临着审计人员的检查风险。

（一）识别和评估重大错报风险

对被审计单位自身存在的固有风险和控制风险的识别和评估是高新技术企业认定审计中必须执行的程序，评估是否适当会对检查风险产生直接的影响。在识别和评估重大错误风险时，审计人员必须关注高新技术认定企业在以下方面存在的重大错报风险。

（1）高新技术认定企业经营所处的行业发生变化；

（2）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；

（3）开辟新的经营场所从事研发事项；

（4）高新技术认定企业发生变化，如发生重大收购、重组或其他异常的事项；

（5）从事重大的关联交易所产生的高新产品销售收入；

（6）缺乏具备会计和财务管理技能的员工，财务基础较弱；

（7）关键研发人员变化；

（8）内部控制存在缺陷，尤其是管理层未处理的内部控制缺陷；

（9）管理层和员工编制虚假科研项目活动的动机。

（二）检查风险及应对措施

检查风险是因审计人员对被审计单位进行审计时，通过审计程序未能发现审计企业在研发费用和高新销售收入方面出现错误或存在舞弊的情况而发表了不当的审计结论的风险。为了减少检查风险，审计人员可采用总体应对措施。

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或聘请专家；

（3）提供更多的督导；

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素；

（5）对拟实施审计程序的性质、时间及范围做出总体修改。

二、高新技术企业认定审计风险成因分析

在针对三亚市10所会计师事务所从事高新技术认定审计业务的相关人员调研时，67.67%的人员认为管理层舞弊现象存在，16.67%的执业人员认为没发现管理层舞弊事项；针对管理层舞弊的动因调研，75%的执业人员认为是为了获得政府补贴。在舞弊手段的選择上，操纵研发费用占比为91.67%，选择伪造高新技术收入占比为75%，伪造企业科技人员的比例占比为66.67%，选择伪造固定资产折旧及无形资产摊销占比为16.67%。分析这些调研数据，追根溯源看高新技术企业认定审计，主要存在以下几个方面的风险。

（一）高新技术领域、专有技术等事项辨别难

按国家的鼓励政策，获批高新技术企业不仅有税收优惠，还可以获得当地政府的高额补贴，导致一些企业在利益驱动下通过“包装”满足认定条件。可是，有些审计人员在判断高新技术领域、专有技术、知识产权等方面却是外行。由于判定不准，导致在判断研发费用列支以及高新技术收入的真实性、合理性方面存在审计风险。

（二）研发费用归集及分配内容复杂

关于研发过程中的人工费用、直接投入、固定资产折旧、无形资产摊销、其他相关费用等如何归集、分配，在实际操作过程中往往缺乏合理的依据，导致可信性降低，形成审计风险。

在人工费用方面存在的问题。有的研发人员的工作涉及多个项目，有的担任行政职务，他们在企业里的身份是“多重”角色，加上研发项目往往不是同步进行，研发过程也不一样，导致企业难以找到合理的依据量化、分摊研发人员的人工费用。

直接投入的费用方面包含：①研发活动直接消耗；②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；③用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；④用于试制产品的检验费；⑤通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费等用于研发活动的仪器；⑥设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。由于组成部分内容较多，存在一定的风险。

在固定资产折旧、无形资产摊销方面面临两大风险：一是该项固定资产、无形资产是否与研发事项有关，财务人员搞不清楚，审计人员也很难一一对应检查；二是该项固定资产、无形资产属于研发部使用，但该固定资产、无形资产是属于某项研发事项，还是多个研发事项？财务人员也分不清，合理性欠缺。

其他相关费用包含：①技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费；②研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用；③知识产权的申请费、注册费、代理费；④职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费；⑤差旅费、会议费等。在研发费用归集与分配中，其他相关费用内容庞杂，虽然每笔金额相对较小，在研发费用占比不大，但发生费用后财务人员也难判断所对应的科研事项。多数企业平均分摊到了当年的各个研发事项上，导致其他费用归集与分摊欠缺合理性。

（三）高新技术收入划分难界定

高新技术产品（服务）与高新技术领域之间没有明确的对应关系，三亚市也没有建立一套可以判断高新技术产品（服务）认定的管理查询系统，导致审计人员难以判断企业所指的产品（服务）是否属于国家重点支持高新技术产品（服务）领域，增加审计风险。

例如某企业生产的产品大类为油漆，发票名称均为油漆，哪些蕴含环保技术也无从查证。导致一个结果就是，无论申报高新技术之前还是申报高新技术之后，从发票上都无法判定研发项目是否影响了产品的性能，是否能够据此认定为高新技术收入。因此，也不能准确地判定企业是否可以享受税收优惠政策。

（四）会计师事务所与注册会计师方面的原因

会计师事务所是自负盈亏的企业，接受客户委托的审计业务占事务所营业收入比重较大。事务所对客户的委托审计收入依赖性较强，因而在执业过程中对客户的意愿会尽力满足，甚至会协助客户造假，导致會计师事务所在执业过程中欠缺独立性，增加了审计风险。

虽然每个会计师事务所都针对自身业务建立了相应的质量控制体系，但在实际执行过程中很难执行到位。事务所最后的复核是主任会计师或合伙执行会计师 ，这些人身兼多职，精力有限，导致质量控制有其形无其实，对审计人员约束有限，加上有些注册会计师本身在知识体系、能力、职业道德上存在瑕疵，导致审计过程中人为地扩大了风险。

三、高新技术认定审计风险规避措施

（一）通过数智化平台全程跟进高新技术企业的建设

通过建立数智化平台将负责审计的会计师事务所与审计人员，以及申请高新技术认定的企业、高新技术认定评审的专家库人员，外加税务局、科技局、财政局等与高新技术认定企业相关的部门和人员联系起来。一方面，要求提出申请的高新技术企业把研发立项、研发过程、结项阶段的相关文件上传到网上，对于其中的技术领域、作用、成果判断类等专业领域由符合条件的评审库专家评价，杜绝申请企业的造假行为；另一方面，要求申报企业及时在互联网平台上上传每个月、每个科研项目的费用支出金额，要求与财务核算一致，避免企业人为地调节各项费用的归属，甚至虚拟研发费用。

（二）加强重大错报风险的识别与评估

审计人员要借助数智化平台加强对重大错报风险的识别和评估。具体而言有以下四点。

一是了解高新技术企业所在行业的发展现状和前景；二是相对准确地判断被审计企业在整个行业中所处的位置；三是了解内部控制制度的建立与执行情况；四是客观评价内部控制的有效性。

（三）严控检查风险，把好审计质量控制关

1．依托数智化提升审计人员专业能力，配备具备专业素养的审计团队

为提升审计人员的专业素养，必须定期借助数智化系统培训审计人员，学习先进的审计理念以及智慧审计方法。同时，要认真研究《高新技术企业认定管理工作指引》和《高新技术企业专项审计指引 》，研究高新技术企业的特点、研发费用和高新技术收入核算的要求，还有行业、领域的新技术等前沿状态，提升审计人员的专业水平。

2．全面了解高新技术研发事项及流程

审计人员要借助数智化平台深入了解高新技术企业研发的各个环节，注重探究研发数智化平台工作模块的各个流程，要与研发团队及对方财务人员深入沟通，提出专业的建议，解决混合利用中归集与分摊的合理性不足带来的风险。

3．对高新企业研发支出与收入实施审计环节的管控

审计人员在对高新技术企业进行审计时，应时刻保持着“职业怀疑态度”，严格按企业年度研究开发费用结构明细表的相关要求，针对高新技术企业的实际情况开展核对、检查、复算，确保研发支出与收入审核的准确性和科学性。

在审计复核程序上，事务所应该设置具体复核流程，配备专岗人员进行质量复核，加大复核的力度，杜绝能力不足或职业道德存在问题的审计人员的个人行为造成审计风险，影响审计质量和事务所的声誉。

（四）建立高新技术企业认定中心委托认定审计新模式

调研数据显示，所有的从业人员希望改变目前企业委托认定的传统审计模式。应由高新技术企业认定中心委托事务所承担认定审计业务，避免事务所与客户之间存在的舞弊行为，提高审计质量。

结语：

高新技术企业认定审计工作仍存在不少难点，只有加强高新技术企业的日常监管，规范事务所认定审计工作，才能做到对高新技术企业的审计客观、公正，才能使地方政府的资金补贴落实到位，促进高新技术企业的发展。