业财融合嵌入企业内部控制体系的机理及应用

张宝卿

现代企业的内部控制作为一个系统、动态的过程，其范围覆盖企业生产经营管理的各个方面、各个环节、各个流程、各个岗位，其中业务控制和财务控制属于重点管控目标，最为关键。业务控制是以市场开拓、营销管理为主，有效控制企业的采购活动、合同管理等，确保企业合理合法经营；财务控制是通过投资规划、报表分析等方式，保证企业资产安全。业财融合概念的提出，特别是将业财融合应用于企业内部控制中，两者强强联手，具有极大的互补性、可行性优势。要实现在企业内部控制体系中嵌入业财融合，就应改变以往以业务指标衡量运营绩效、以财务指标衡量企业决策效用这一传统做法，打破思维定式，勇于实践创新，将业务部门和财务部门相互结合，将业财融合有效嵌入企业内控体系中，实现监督、管控的闭环管理，从而促进企业管理有效性的提升。

业财融合嵌入企业内部控制体系的机理分析

业财融合嵌入企业内控体系有利于提升数据信息的真实性，有效衔接财务、业务部门，实现两个部门的信息共享、汇总财务与业务相关数据，便于了解企业实际运营情况。业财融合嵌入企业内控体系不仅是理念相互独立，也是两者兼容并进，其运行机理主要体现在多个方面。其一，信息沟通。内部控制包括信息收集、处理等整个过程，主要是提升业务、财务相关数据信息的有效性。对于企业产品、设备、项目等收益情况，通过财务部门进行总结，在企业经营、部门绩效等多个环节，有效渗透信息沟通，实现信息共享。同时，业务、财务收集并传递具有价值的信息，如经营、业务、收益等各种情况，并依据经营过程中的各种工作方式汇总各方面数据，完成信息反馈，利用价值信息为决策者决策提供合理依据。其二，风险评估。对于潜在风险进行评估分析之后，采取相应措施加以应对，有效规避风险。通过模拟财务报表，查看计划的可行性。其三，控制活动。业财融合的嵌入，将控制内容具体到事前、事中控制，提前预估所需材料、人工、运输等各项成本，并加强事中管理，及时调整，有效节约成本。其四，内控环境。主要包括明确职责、人资分配等，构建合理的企业内控体系。其五，监督作为业财融合实施的保障，能够反映出企业的实际运营情况，通过强化内部监督，避免企业业务、财务中出现各种徇私舞弊行为。同时，也要强化对管理层的监督，及时优化不合理的管理模式。

业财融合嵌入企业内部控制体系的基本原则与意义

作为比较先进的管理理念，业财融合在企业内控体系中的嵌入，其主要效能是促使业财融合和内部控制相互作用、相互渗透。业财融合嵌入企业内控体系需遵循以下原则：一是灵活性原则。由于管理会计信息来源具有多样性特点，使得管理具有一定的灵活性，从信息来源中筛选出有价值的信息，并据此进行管控，可以有效降低风险的发生概率。坚持灵活性原则并不是任由企业随意制定管理方法，而是在统一的管理框架内生成合理的管理体系，更好地适应企业管理的需求。二是可控性原則。在企业经济活动的管理和决策中，量化经济数据，全面进行考核，确保每个环节的可控性。内部控制主要为企业管理层负责，而业财融合的嵌入，则将不可控因素转为可控。三是一致性原则。在决策、利益等方面保持一致，确保国家、企业、部门利益的统一，业财融合将其进行总结，即想要实现企业利润最大化，就需要实现生产线、管理线利益的统一，不能只顾及部门或者个人的利益。

业财融合嵌入企业内部控制体系的难点分析

一、业财融合意识不强

业财融合在我国出现的时间并不长，仍具有较大的优化空间。由于部分企业对业财融合缺乏全面、正确的认知，导致无法有效嵌入企业内控体系。首先，部分企业在经营管理方面墨守成规，惯于固守传统理念，业财融合作为新的管理理念，部分企业管理人员并未对其有清晰的了解，嵌入企业内控体系中实施难度较大。其次，业财融合应与企业经营发展实际情况相结合，但是部分企业存在照搬其他企业的业财融合模式，并未与企业自身实际进行结合，导致业财融合难度增大，企业财务、业务部门衔接不畅，也无法提升企业的内部控制水平。

二、业务和财务缺乏协同

企业在推行业财融合过程中，预算管理形式化的问题依然存在。在编制预算中，由于业财融合度较低，无法保证预算管理的有效落实。在企业发展期间，通常会先促发展后完善制度，不过，在企业的精细化管理过程中，该方式并不适合之后各项经营活动的开展。想要顺利实现业财融合嵌入内控体系，必须保证业财协同，但是在大多数企业中，业务和财务部门关系较为紧张，缺乏有效的沟通，无法实现信息共享，一旦矛盾激化，就会造成严重的资源损耗。为了构建完善的内控体系，需要促进业务和财务的协调发展，形成良性沟通与交流。

三、管理控制体系缺失

在企业发展过程中，业财融合对企业内控水平的提升起着积极的促进作用，不过，由于管理控制体系的缺失，无法最大限度地发挥业财融合的作用。首先，在传统经营理念的影响下，企业管理人员未建立完善的管控制度，导致在业财融合过程中存在各种问题，阻碍业财融合嵌入企业内控体系。其次，业财部门的互相配合对企业发展十分有利，但由于管理控制体系不完善，使业务、财务部门的沟通交流受到影响，不利于发挥业财融合的最大价值。最后，在市场经济体制的不断发展中，要求企业积极实施业财融合，但是企业管理人员并未结合实际优化当前的管控机制，对业财融合的进度造成较大的阻碍。

四、内部控制手段单一

部分企业在内部控制中存在手段单一性的问题。以内部会计控制为例，只体现出企业账目核算的正确性、是否存在漏报或者错报的情况，并未重视企业财务运作情况。在部分企业中，会计信息的受重视程度较低，相关人员所提供的会计信息质量较差，甚至有部分企业虚构会计信息，严重损害他人利益。此外，由于企业内控人员的自身专业水平较低，未结合企业实际情况采取多样化的内控手段，在宏观层面缺乏对企业的有效约束，导致业财融合嵌入企业内控体系难度较大。

业财融合嵌入企业内控体系的优化策略

一、增强业财融合意识

为了促进业财融合顺利嵌入企业内控体系，必须增强业财融合意识，对业财融合有正确、全面的理解。首先，增强企业人员的业财融合意识，领导层应以身作则，起到带头作用，从而激发员工的业财融合意识，使其积极主动参与到相应的工作中。同时，企业应加大宣传，让员工对业财融合有更加全面的认识，意识到其对企业发展的作用，并体现在个人行动上，防止出现业财融合形式化现象。其次，积极组织员工交流经验，使其树立正确的业财融合理念，最大限度地发挥其价值，并为业财融合的推进奠定良好的基础。同时，有效发挥财务的主动服务意识，在业务视角的基础上，使用财务管理的理念、方法开展各项业务活动，促进企业价值创造力的提升。财务人员也应不断学习业务内容，全方位了解业务的实际需求以及各个环节，形成服务机制。最后，财务部门作为企业数据的重要来源，在企业经营中，以数据的形式将其过程、结果聚集到财务部门，发挥数据的价值作用。

二、做好业务和财务协同

首先，加强企业财务和业务的沟通，将会计语言作为企业通用商业语言，实现业务和财务的双向沟通，财务人员可以积极参与到企业的业务活动中，为业务决策提供科学参考；业务人员可以针对财务管理中存在的问题，及时反馈，并提出建议。其次，做好人员培训工作，财务部门应重视财务人员交流能力的培养，使其能够与业务人员进行有效沟通，在部门沟通过程中，财务人员应从专业层面出发，将专业的财务词汇转为通俗语言，便于业务人员理解，从而有效提升业财部门的沟通效率。最后，推动业财部门价值协同，由于两个部门的利益关切不同，相应的考核指标差异较大，在业财融合中容易发生互相排斥的问题。对此，企业管理人员应积极组织开展讲座，安排各部门负责人员进行学习，加强员工交流，使其对业财融合模式有更清晰的了解，进而实现业财部门价值协同。

三、科学建立管理控制体系

完善的管理控制体系，在企业内部控制中发挥着极为重要的作用，企业应结合自身情况合理设置内控风险点，优化企业内部环境，优化各部门的职责以及沟通机制。首先，企业应注重组织结构的優化，在管理层注入新鲜血液，并组织员工学习业财融合与内部控制知识，使其了解两者的重要性，通过加强各部门的协作，沟通信息交流平台，实现信息共享。同时，管理层人员应注重更新自身的内控观念，跟上时代发展步伐，财务人员应编制合理可行的内控方案，构建科学的内控体系。其次，合理设置管理会计小组，财务工作下沉到一线，财务部门可以参与到预算编制、项目管理等工作中，为企业经营决策提供科学的依据，转变财务工作的重点，从以往的核算型逐步转为决策服务型。同时，由于业财部门互相独立，财务管理和市场之间缺乏有效的联系，通过优化业财融合的信息管理系统，并配置相应的财务会计总账系统，再依据企业实际情况合理选择管理模式，在该平台中纳入各部门系统模块，对于企业运营数据、外部数据，财务部门都能及时获取，在企业决策过程中，能够从客观层面为其提供决策支持。

四、创新内部控制手段

针对企业内控手段单一的问题，通过创新内部控制手段，有效发挥信息管理的优势，推动业财融合在内控体系的嵌入。首先，在企业内部控制管理中，可以借助先进技术手段的优势，将内控机制和信息形态相结合，数据库管理系统的应用较为广泛，能够有效管理负债、资产等所有者权益。在企业内控管理中，结合“互联网+”理念，将其与内部控制相结合，形成新的管理模式，以促进企业内控水平的提升。其次，加强事前与事中控制。在企业项目实施中，需要对具体投入以及工期进行核算，做好相应的测算。在生产期间，把握原材料的替代材料价格，可以在保证产品质量的同时，对原材料价格进行协商，把控好成本。从处置价值层面来看，对于需要变现的资产，应全面分析估值，结合设备市场价值，减去拆卸与运输的费用，以最后的处理价值为准。

企业的内部控制，关系着其自身的建设发展质量，业财融合作为新的管理理念，在企业内部控制体系中的嵌入具有更加重要的意义，不仅能够解决企业内部控制中面临的各种问题，还有助于提升内控水平。在业财融合嵌入企业内控体系过程中，企业对业财融合缺乏全面的认识，也没有做好企业财务和业务的协同工作，不利于企业内部控制水平的提升。因此，通过制定科学的内控制度，创新内部控制手段，有效降低企业风险概率，能够进一步提升企业内控工作质量，推动企业的稳定发展。（作者单位：厦门鹏信医疗器械有限公司）