企业税务筹划和措施分析

程金琴

随着我国税收法律制度的不断完善，企业法律意识不断增强，通过税务筹划，合理规划企业税收，维护企业经济效益的方式也越来越多。现对企业税务筹划的现状进行深入研究，发现一些企业税务筹划存在着一些不合理的问题，甚至出现了违法行为。各企业必须改变纳税理念，正确理解税务筹划，并根据自身的实际状况，制订合理的税务筹划战略，以达到最大限度地降低纳税成本，为企业持续健康发展创造条件。

企业税务筹划的含义和必然性

一、税务筹划的含义

《国际税务辞典》中提出“税务筹划”是指企业通过对管理活动和个人事务活动的安排，达到缴纳最低税款的目的。在当今社会，不管是法人还是自然人，只要有应税行为都必须依法纳税，无一避免。但实际上，大部分纳税人都不愿意交税，他们甚至会想方设法地抗税、偷税、逃税。税务筹划是纳税人在遵循税收法律的基础上，根据税法及相关法律法规具体条款，充分理解并运用，在纳税行为发生之前，对企业涉税事项作出事先安排，以实现企业财务管理目标，降低税负和延期纳税。

二、税务筹划的必然性

第一，在我国的市场经济条件下，纳税主体应当做好税务筹划工作。由于市场经济的突出特征就是竞争，为了赢得市场竞争的优势，这就需要企业全面地、多层次地进行统筹管理。首先，因为国家和企业的利益分配关系是通过税收来调节的，企业的税后利润与税额互为增减，对企业来说，税费是资金的净流出，相当于净损失。只有在不违背税法的前提下，充分利用税务筹划，提前规划企业的管理活动，才能实现合理的节税节支作用。其次，随着我国经济体制改革的不断深入，外资企业也在逐渐参与我国经济市场，由于国外公司整体的税务筹划意识和经营水平都比较高，因此，加强对企业税务筹划便是我国企业发展的必然趋势和重点方向。最后，由于税收制度的不断完善，政府加大了对偷税漏税的惩罚力度，如果企业以偷、骗、欠、逃等任何违法手段进行经营工作，国家不仅会对其重拳出击，而且惩罚力度也会加大。其不但会给纳税人带来巨额处罚，而且对公司的声誉也会产生不良影响。

第二，现行税制为企业提供了更大的税务筹划空间。在我国目前实施的复杂税制中，税收政策差异主要表现为：鼓励性税务政策、限制性税务政策、照顾性税务政策及涉外活动的优惠政策等。因我国的税收制度日臻完善，并非一成不变，即使是相同的税种，其税务制度的内容也不尽相同，税务筹划的方式也不尽相同。

第三，当今社会，在现行经济条件下实施税务筹划是纳税人的一项基本权利。对企业而言，通过合理合法的方式进行税务筹划，不仅能减少税负，还能保护自身收益和企业的正当权益。

第四，对于实现公司的财务管理目标有着重大的现实指导作用。企业的经营目的在于实现企业的税后利润。企业一般通过两种途径来增加利润：一是增加收益，二是减少支出（包含纳税）。税务筹划的出现，就是出于减轻税负、追求税后利润的目的，如果能在一定程度上进行税务筹划，就能起到很大的节税作用，以达到财务管理的目的。

税务筹划的特点

一、先行性

税务筹划并不是在纳税义务发生后寻找降低税负的方法，而是在实施前，让纳税人对当前的税法和财务管理有一个全面的认识，并根据企业的各个方面进行税务筹划、设计和安排，以寻求最少的税负、最优的收益，这是一种合情合理的事前筹划，具有先行性的特征。

二、合法性

税收是国家和纳税人之间经济利益分配的反映，而税法又是国家和纳税人之间权利和责任关系的体现。税务筹划是在遵循税法的基础上进行的，税法赋予了纳税人执行税务筹划的权利。我国的税法，对纳税人应负有的责任及享有的权利作出了明确的规定。在这种情形下，企业的日常管理必须依照有关税法进行纳税。如果有违法，国家司法机关会对企业进行处理。

三、全面性

税务筹划是广泛存在于企业生产和管理活动中的一项重要内容。对企业来说，纳税会使企业的管理收益下降，而实行税务筹划可以使税费在一定程度上减少，这充分表明了税务筹划的目标是十分全面的。

四、時效性

我国的税务政策是随着政治、经济形势的不断改变而发生改变的，在进行税务筹划时，要时刻注意税制的变动，并及时做出相应的调整，不能以不变应万变。

企业税务筹划的潜在风险分析

一、税务政策的选择错误

纳税风险具有不确定性，而不确定性则是风险发生的前提。特别是在税务筹划中，由于经济、社会环境、国家政策和企业自身条件等因素的影响，税务筹划具有许多不确定性。如果企业的纳税行为与税法不符，将会面临纳税风险，被税务部门处罚，引发法律风险，并有一定的经济损失。从整体上看，由于税法的预备性和税法实施中的不确定性之间的矛盾，是造成税法风险的重要因素之一。

一是对政策的抉择，也就是由错误的决策所导致的经营风险。即企业所做的事虽然与国家方针一致，但其切实内涵却与普遍被认可的国家政策不符，从而使其沦为企业利用税收法律空子逃税的作弊利器。主要问题在于：一方面各区域间的经济发展水平不均衡，导致地方间的税收竞争加剧，造成区域间的政策存在差别；另一方面，各国立法不尽相同，对于合理和不合理的定义和理解也存在着一定的差别。

二是政策变更的风险，指政策时效的不确定。由于国家的税收政策存在较强的波动性，因此，企业应当结合最新国家以及地区相关政策对业内相关规划内容等进行及时补充、修改和完善，并适时地淘汰原有的落后税收机制，以促使其适应经济发展的切实需求。然而在这种情况下，税收政策的时效性便随之凸显。换而言之，如果一个国家在修改税法和完善税制之后，企业没有结合最新法律法规对自身制度进行适当调节，那么企业的经济效益等必然会遭受到一定程度冲击。

二、征纳双方的认定差异

从理论上说，税务筹划是一种合法的行为。税务筹划作为一种个体财务活动，制定和执行都是纳税人自行决定的，而税务管理部门却不参与。但是税务筹划方案是否与税法的要求相一致，能否取得良好的效果，以及为纳税人带来的税务筹划效益，主要依赖于税务机关对其税法的认识和理解。如果税务部门认为纳税人选择的方式与税法的精神不符，在这种情况下，纳税人实施税务筹划不但无法使纳税人获得税务收益，反而会因其不规范行为而受到税务部门的惩罚。

三、企业生产管理活动的变化

企业的税务筹划过程实质上就是在企业生产和运营活动的基础上，通过不同的税务政策来选择可优免的税种，使其具有很强的针对性和时效性。为了获得某种税务收益，企业必须在一定程度上满足特定的税务政策需求。那么，企业的税务筹划，既要受其自身管理决策的约束，又要受其所处外在环境因素的约束。企业在未来的管理活动中，如果企业的投资对象、地点、组织形式、利润分配方式等发生了改变，那么企业原有税务筹划也将无法获得更多的税务优惠政策，使企业的筹划效果偏离企业的主观预期。

四、纳税人对税务政策理解不准确

如果不能全面、准确地了解有关的税务政策，任何一个小方面、小环节出现问题，都可能导致整体筹划的实施失败。如果企业采用税收优惠政策，每个企业都有自己的应用领域，比如企业类型、注册地点、人员比例等各有不同，如存在理解偏差，不能做到完全符合，就很可能出现税务筹划失败的风险。

五、税务筹划活动主观性

纳税人在税务筹划中的选择和执行方式，主要是由纳税人的主观判断决定的。一般来说，税务筹划的成败与纳税人的专业素质成正比。如果纳税人的专业素养高，对相关法律政策更熟悉，则其成功的机会更大，所以如果纳税人对稅务、财务、会计、法律等相关政策和业务的理解不够透彻，税务筹划则存在着一定的风险。

企业税务筹划开展的措施

一、提高企业税务筹划的风险意识，立足于事先防范

严格遵循税务法规是企业进行税务筹划工作的先决条件。在进行税务筹划时，应首先树立法治风险意识，一方面要了解企业的具体情况，分析其生产管理活动的特点，另一方面要熟悉税务法律法规，掌握与自身生产管理活动密切相关的内容，最终将二者有效结合起来，选择出既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

二、把握税务政策，建立企业税务筹划风险评估机制

由于税务政策往往会发生变化，从某种意义上来说，税务筹划就是要根据现实的经济状况，为纳税人找到一个新的利润增长点，以获得最大的利润。事实上，全面准确地把握税务政策对于避免税务筹划的风险至关重要，在进行税务筹划时，应注重对相关政策的全面应用，从多个角度对税务筹划的合法性、合理性以及企业的整体效益进行全面论证。针对企业的管理规模和具体需要，集中精力培养专业化的税务筹划团队，使其能力得以充分发挥，将筹划执行过程中的风险降至最低。

三、提高税务筹划人员专业素质，加强与税务部门的良性沟通

由于税务筹划是一项高技术的财务管理活动，不仅要求其具有较强的法律、财务、统计、税法、管理等方面的知识，还要有较强的逻辑思维、统筹谋划等能力，除此之外，还要有较强的市场观察能力以及市场风险应对能力。因此，从事税务筹划工作的人应当精通多门学科，还要具有相当高的专业素质，如此才能胜任企业税务筹划的管理工作。虽然企业可以雇用税务顾问或税务代理人为企业做税务筹划，但由于税务筹划的实施涉及各个方面，如果没有得力的内部人士参与和协调，是根本无法实施完成的。因此，企业应加强对企业内部税务筹划人员的培训，以提高其实施效果。

在处理涉税纠纷时应做好政策依据、详细的交易信息、真诚的交流，争取税务机关的支持。尽量与税务部门工作人员同频学习、了解税务政策，并根据企业的具体情况，正确地运用政策，提高税企沟通的质量和效率。在与税务部门沟通前，要全面梳理相关的报税要求，并准备好相关的数据、资料，以提高交流效率。在交流时，要清晰、准确地传达交流的要点，客观地反映企业的实际状况。尽量做好讲述者，做到摆法理、讲道理、明事理。另外，也要当好倾听者，了解税务机关的意见，根据交流的结果和业务实际，认真地做好记录，并对后续工作进行密切跟踪。

四、遵循成本效益原则，制定健全税务筹划管理机制

税务筹划的成败，归根结底在于税务机关是否认可所实施的税务筹划行为。如果税务筹划人员在某些概念上比较模糊，要加强与地方税务部门的联系，进行思想交流，充分了解地方税务政策和具体要求，正确认识税务政策的规定，正确运用会计理论，并获得税务部门的引导和认可，降低税务筹划成果转化的风险。只有通过与税务机关沟通，征求相关部门的意见，使其形成共识，以自己的诚实纳税行为，树立良好的税务信誉和形象，才能达到双赢。税务筹划不仅能够帮助企业有效地降低税务风险，预防业内出现非法税务有关活动，还有助于公司进行科学的开支管理工作，增强企业整体竞争实力以及资本实力。（作者单位：爱尔眼科医院有限公司）