国有企业石油开发操作成本的LUBA模型构建——基于混合所有制实践基础上的分析

□ 西安 张 勃 汪 霞 窦 恒

在中国共产党第二十次全国代表大会中，习近平总书记明确提出了中国式现代化的概念与特征。中国式现代化具体到国有企业层面，就是要求国有企业进行积极改革，完善现代企业制度，提高国有资本配置和运行效率，优化国有经济布局，增强国有经济活力、控制力、影响力和抗风险能力，更好地履行企业社会责任。国有企业混合所有制改革是经过实践证明的有利于国有企业向现代化企业转变的改革方法。

随着国有企业混合所有制改革的不断深入，石油等战略性矿产资源的开发利用也进入了探索发展阶段。石油分成合作模式则是石油开发混合所有制改革的一种重要模式。在石油分成合作模式中，由油田所属公司提供油田的开发权，合作方提供资金投入，双方最终在扣除操作成本的基础上按照合作合同的约定进行比例分成。在这种合作模式下，对石油合作项目操作成本的精准核算和有效管理对于合作双方具有重要的意义。但是传统的石油企业成本管理模式不够精细化，且存在着成本管理混乱、成本分类不准确等问题。急需建立一套结构清晰、责任划分明确、全程可视化管理的操作成本管理体系。LUBA成本分析模型结构清晰，可以为操作成本的核算、控制和考核带来全新的方法和思路。因此，本文以陕西省内油田合作项目为例，对石油合作项目操作成本的LUBA模型进行构建和分析，对石油合作项目操作成本管理和控制具有重要意义，对石油企业在混合所有制改革过程中厘清企业成本具有重要的意义。

一、石油合作项目操作成本构成分析

操作成本是指为运营和维护油井及相关设施而支出的费用，一般包括石油开发过程中产生的材料、燃料、人工、水、电等，属于油田的付现成本，反映出石油生产直接消耗的费用，关系到石油开发的经济效益。石油开采的操作费受到地质条件、储量资源丰度、单井产量、开发方式、采油工艺、油井生命周期、开采深度、开采时间、管理水平等因素的影响，不同合作项目的操作成本构成略有不同。

本文通过对陕西省内油田合作项目的实地调查和问卷调查，结合中国石油天然气股份有限公司《成本、费用核算与管理方法》的规定，确定油田合作项目操作费具体构成包括：材料费、燃料费、动力费、运输费、维护及维修费、人工成本、井下作业费、措施费、安全生产费、测井试井费、取暖费及物业费、技术服务费、租赁费、党建费用、五项费用、业务外包费、管输费、其他费用等十八项费用。通过对比发现，材料费、燃料费、动力费、运输费、维护及维修费、人工成本、井下作业费在石油生产操作总费费中所占比例较高。

材料费是石油生产过程中消耗的各种材料的费用，主要包括油管、推油杆、抽油泵、机泵配件及管阀、破乳剂、清蜡剂、阻垢剂电工材料、低值损耗品等。燃料费是石油生产过程中消耗的各种燃料的费用，主要包括汽油、采油、原油、天然气等。动力费是石油生产过程中的电费、水费。运输费是为石油生产提供运输服务产生的费用，主要包括拉油费用、拉水费用、卡车费用、特车费用等。维护及维修费用是为保障生产运营对地面设备进行维护及修理产生的费用，主要包括房屋建筑物维修、井站设施维修、管网维修、电力设施维修等。人工成本是石油生产过程中用于各种人员的费用，主要包括工资、福利费、工会经费、职工教育等。井下费用是为提高石油产量及维护油井而发生的技术措施费用及维护费用，主要包括井下维护费、检泵、提泵等。

石油开采企业一般都是基于“采油厂—作业区—井站—单井”的管理方式对石油生产成本进行管理。这种成本管理模式在实际操作过程中往往由于机制的不健全导致成本管理不够精细化、规范化，使得石油企业和合作方不能对不同油田区块的生产经营情况有一个清晰的了解和掌握。在对陕西省内油田合作项目调查过程中石油生产成本管理不精细、不规范的问题尤为突出。LUBA成本分析模型的提出则为解决该问题提供了一个可行的思路。

二、LUBA模型介绍

LUBA成本分析模型依据企业组织机构特点或者生产工艺特点可以将企业成本划分为独立的区成本（Area），在区的基础上根据生产流程或部门特点划分为块成本（Block），在块的基础上按照具体的生产工艺划分为单元成本（Uni t），以及在每个层级上不能独立划分的线成本（Line）。与传统成本核算相比，LUBA成本分析模型通过对成本构成层级的划分，可以清晰的展示出成本发生的具体部门、具体作业环节、具体时间，反映出成本发生的详细信息，反映出成本发生的层级结构和逻辑关系。在此基础上，可以明确成本各层级的具体责任人，实现成本的可视化管理，帮助企业成本管理人员更加快速精准聚焦成本管理中的核心问题，有助于实现企业成本的高效管理。

在LUBA成本分析模型中，单元成本处于模型的最低层次，该单元代表了具体基础组织部门、基础具体生产工艺产生的成本；块成本处于模型的中间层次，是相近基础组织部门、相近或同一生产工艺当中不同单元成本的集合；区成本处于模型的最高层次，是相近组织部门、相近或同一生产流程当中不同块成本的集合；模型还包括在每个层级上都存在的线成本。线成本主要包含那些在单元成本、块成本、区成本上不能独立核算的成本，如电费、折旧等。

一个企业首先根据其组织机构特点或生产流程特点将成本划分为几个区成本；其次根据每个区成本内部的组织机构特点或生产流程特点将区成本划分为几个块成本；再其次根据每个块成本内部的基础组织特点或生产工艺将块成本划分为几个单元成本；最后将每个层级上无法独立核算的成本划分为线成本。

三、石油合作项目操作成本的LUBA模型构建

石油合作开发项目，合作区域分布广泛，合作单位较多。每个合作项目由于地址条件、储量资源丰度等的不同，石油生产成本不同。但是每个合作项目的成本构成基本一致，结合LUBA模型，根据石油生产过程可以将总成本分为石油生产成本区、石油生产支持成本区和职能管理成本区3个区成本以及需要分配的折旧、摊销和电费3个区线成本。

1.石油生产成本区。根据石油生产过程，可以将其具体分为采油作业块成本、注水作业块成本、油气处理作业块成本以及需要分配的折旧和摊销。①采油作业块成本分析。采油作业主要通过抽油机等机械设备将地底的油水混合物运送到地面，在这个过程中将会对能源进行大量的使用和消耗。还需要将油水混合物输送至计量间进行计量，再输送到转油站进行汇集的一个生产过程。采油作业是整个油田成本发生的主要环节，也是原油生产过程中最重要的一部分，其成本管理的对象主要是油井。这个过程中产生的费用主要包括材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费、折旧及摊销。因此，采油作业块成本中包含5个单元成本和2个块线成本。5个单元成本分别为采油作业过程产生的材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费；2个块线成本分别为采油作业过程产生的折旧、摊销。②注水作业块成本分析。注水作业的流程是将液体利用高压注入泵先进行增压处理，再通过注水井井口注入地下油层，以此来保持区块油藏的油层压力，提高原油的采油速度和采收率的生产过程。注水作业区块成本费用主要包括材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费、折旧及摊销。因此，注水作业块成本中包含5个单元成本和2个块线成本。5个单元成本分别注水作业过程产生的材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费；2个块线成本分别为注水作业过程产生的折旧、摊销。③油气处理作业块成本分析。油气处理作业主要是将油田经过采油作业之后产出的油水混合物进行后续作业，包括集中、计量和处理等后续作业，使得原油最终归集和行程，以达到商品油的标准。油井产出的油水混合物经过管线进入计量站，经过油水分离后，在对原油进行脱脂净化，再经加热和加压将原有输到输油站。油气处理作业区块成本费用主要包括材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费、折旧及摊销。因此，油气处理作业块成本中包含5个单元成本和2个块线成本。5个单元成本分别油气处理作业过程产生的材料费、燃料费、动力费、人工费、运输费；2个块线成本分别为油气处理作业过程产生的折旧、摊销。

2.石油生产支持成本区。石油生产支持成本区包含对石油生产起到支持作用所产生的成本，主要包括维护及维修费、井下费用、措施费、测试试井费、技术服务费、租赁费、业务外包费、人工费等块成本以及需要分配的折旧和摊销等块线成本。维护及维修费包括房屋建筑物维修、井站设施维修、管网维修、热力设施维修、车辆维修、储油设施维修、电力设施维修、道路维修8个单元成本以及折旧和摊销2个单元线成本。井下费用包括井下维护费、检泵、提泵、复抽4个单元成本以及折旧和摊销2个单元线成本。措施费包括技术措施费、组织措施费2个单元成本以及折旧和摊销2个单元线成本。测试试井费主要包括示功图测试、动液面测试2个单元成本以及折旧和摊销2个单元线成本。技术服务费主要包括污水处理费、井口除硫费以及折旧和摊销2个单元线成本。租赁费主要包括设备租赁、场地租赁2个单元成本以及摊销1个单元线成本。业务外包费主要包括外包工程费、外包人工费2个单元成本以及摊销1个单元线成本。人工费包括石油生产支持工作人员的工资、福利费、工会经费、职工教育、五险一金、住房补贴6个单元成本和摊销1个单元线成本。

3.职能管理成本区。将保障石油合作项目正常生产与经营管理工作所产生的成本归为职能管理区块。职能管理区块成本费用主要是职能人员在日常生产经营管理过程中产生的费用，主要包括取暖费及物业费、人工费、党建费用、五项费用等块成本以及需要分配的折旧和摊销等块线成本。取暖费及物业费包括取暖费和物业费2个单元成本和折旧、摊销2个单元线成本。人工费包括职能人员的工资、福利费、工会经费、职工教育、五险一金、住房补贴6个单元成本和摊销1个单元线成本。党建费用包括党建支出、团建支出2个单元成本和摊销1个单元线成本。五项费用包括办公费、会议费、差旅费、业务招待费、出国经费5个单元成本和摊销1个单元线成本。

四、基于LUBA模型的操作成本管理分析

LUBA成本分析模型层次划分清晰，还原了成本发生具体部门、具体作业环节、具体时间，有利于企业进行更加精准的成本核算、责任分配及成本的可视化管理。

1.基于LUBA模型的成本核算。LUBA成本分析模型在构建时，按照企业的组织机构特点或生产流程特点进行了层次和结构的划分，这样有利于对不同区、块、单元、线成本进行核算，让企业管理者能够清晰地知道成本发生的地点、环节和时间。这样企业管理者可以对不同区、块、单元、线成本进行对比分析，从而有利于管理者及时掌握企业成本的具体情况，有利于管理者根据企业实际生产需求进行资源的重新分配。

在基于LUBA成本分析模型进行成本核算时，需要注意的是对不同层级线成本的分配。由于线成本不能直接的分配到具体的成本费用中，因此需要根据实际情况制定线成本分摊因子，借助分摊因子把线成本分摊到相应的区、块、单元成本中。对线成本分摊完毕后，就可以按照层级逐渐提高对各单元、块、区成本进行汇总核算。

2.基于LUBA模型的成本责任分配。成本责任人的确定可以帮助企业实现对成本的更加高效管理。LUBA成本分析模型通过对成本进行逐级细分，明确了成本发生的地点、环节和时间等信息。根据这些信息企业可以完成成本责任的精准划分。根据成本区、块、单元的划分，可以完成企业领导层、管理层、执行层等各管理层级的成本责任职责界定。一项成本的产生可能涉及不同层次的多个责任主体，使得责任关系复杂多变。此时，可以引入LUBA模型中的责任相关系数，来具体确定每人成本责任人应当承担责任的程度。责任相关系数的确定可以采取博弈论方法、直觉模糊方法等。在明确各个成本责任人责任相关系数的技术上，可以制定相应的责任奖惩制度，来激励成本责任人，以实现对企业成本的高效管理。

3.基于LUBA模型的成本可视化管理。成本可视化管理使得企业管理者可以及时了解到企业成本发生的具体地点、环节和时间，从而实现对企业成本的精准高效管理。LUBA模型中不同区、块、单元、线成本的核算、成本责任人职责的确定、以及责任奖惩制度的明确为成本可视化管理提供了基础和依据。LUBA模型本身就是一张综合放映企业成本信息的地图，在此基础上加上一些可视化的技术，如用同一颜色的深浅来表示某一单元成本的大小，颜色越深代表成本的绝对值越大，这样就可以使管理者清楚地知道企业不同区、块、单元、线成本的具体大小、成本责任人具体信息、成本责任人的奖惩情况等。