财政资金绩效审计研究

罗凤琴 淮北市烈山区审计局

引言

财政资金绩效审计工作的发展与落实能够在一定程度上改善长期以来财政资金在管理与使用过程中存在的重投入数量、轻使用质量的现象，在保障财政资金应用的真实性与合法性的基础上，更加关注产生的经济效益与社会效益，有助于推动财政资金面的提质增效。从理论上来说，财政资金绩效审计能够通过对体系以及审计方法的优化推动预算审核与管理工作的简化，同时提升公平性，但财政资金绩效审计实质上还存在诸多问题，需要进一步发展。

一、财政资金绩效审计概述

财政资金绩效审计是在对财政预算单位的财务收支与经济活动的合法性与真实性进行审计的基础上，对政府部门履职时财政资金的运用效率与经济效益进行审查、评价、分析，并给出专业审计意见的专项审计行为[1]。财政资金绩效审计侧重于对效率性、效果性的审计，主要包含以下三方面的内容。第一是对管理行为、管理政策以及管理实务的经济性的审计；第二是对人力资源、财务资源及其他资源应用效率的审计；第三是对被审计单位绩效有效性的审计。

二、财政资金绩效审计的影响因素

第一是国家的方针政策。财政资金绩效审计是国家监督体系的重要组成部分，能够起到推动国家治理现代化的作用。因此财政资金绩效审计工作的计划与落实必然受到国家方针政策的影响，需要围绕相关政策以及地方政府的工作重心确定绩效审计项目。

第二是审计项目的重要程度。一般情况下由资金性质与资金规模两方面因素决定，资金性质越重要，规模越大，则重要程度越高，审计结果也越容易受到社会公众的关注，财政资金绩效审计工作也要更加严谨，注重细节。

第三是审计的成本与效果。在落实财政资金绩效审核时，审计部门必须考虑资源对审计工作的限制，尤其是专业人员的配置与安排。现阶段财政资金绩效审核的成本计算通常采用成本效益分析的方法，计算项目成本与收益的比例，以此作为管理层的决策参考[2]。审计效果指的是财政资金绩效审核所能产生的影响力，主要体现在对被审计单位管理水平的提升效果、对财务内控的促进力度以及被审计单位资金使用效率的提升。一般来说，审计成本低、效果好，则被选择成为审计项目的概率就高。

三、财政资金绩效审计中存在的问题

(一)相关法律法规尚不完善

现阶段我国的财政资金绩效审计还处于发展建设阶段，目前相关的法律制度已经搭建起了基本的结构框架，但具体内容还有待进一步的填充，与财政资金绩效审计相关的程序、标准、监督体系等还不完善。由于相关法律制度的缺失，地方政府在财政资金绩效审计过程中也就缺乏必要的指导与监督，在一定程度上影响了审计人员在工作过程中的方向把控。

(二)技术方法缺乏创新

近年来，信息技术蓬勃发展，广泛应用于社会各个领域，极大地改变了群众的生活，应用于财政资金绩效审计同样能够起到不错的成效。但现阶段的财政资金绩效审计中，信息技术的应用依然局限于对财务数据的采集与分析，还无法进行分析评价，无法起到提升财政资金绩效审计智能性与准确性的作用。

(三)绩效评价实施效果不佳

目前，绩效自评已经成为预算单位开具绩效评价报告的主要形式，但由于预算有限，仅有部分单位选择委托专业的第三方机构进行绩效评价。但从评价结果的角度看，绩效评价实施效果不佳，一方面，部分绩效评价报告缺乏实质内容，成为了完成任务，应对检查的形式工作。另一方面，现阶段第三方机构的水准同样良莠不齐，不仅难以保证报告的专业度，真实性同样存疑。

(四)难以保障区域落实效果

全面推进是我国绩效审计工作的长期要求，但在规模较小的城市或相对偏远的地区，财政资金绩效审计的落实效果依然难以得到保障，往往只停留在形式层面，没有对财政资金绩效审计的内涵与方法做深入挖掘，单位领导也缺乏必要重视。

(五)审计人员素质有待提升

现阶段我国的基层审计队伍当中有相当一部分人员并非出自审计专业，专业知识构成上更偏向于财务方面内容，专业知识面相对有限，知识结构单一，同时在必要的计算机应用能力上也有所欠缺，难以满足新时期财政资金绩效审计工作的需求。还有部分审计人员的工作理念较为陈旧，依旧采用收支审计的工作方法，缺乏对数据的深入分析。

四、新时期财政资金绩效审计的发展策略

(一)完善财政资金绩效审计相关法律体系

法律法规是审计部门落实财政资金绩效审计工作的直接依据，同时也是新时期财政资金绩效审计发展的重要基础，因此法律法规不完善的问题也是目前需要首先解决的问题。政府只有推动相关法律体系的完善，财政资金绩效审计工作才能得到政治上的保障与助力。

首先，政府应当完善财政资金绩效审计的工作标准与准则。财政资金绩效审计工作的落实不仅需要专门的审计机构与审计人员，还需要完善的财政资金绩效审计准则配合，发挥其对工作实践的指导作用。一方面，完善的财政资金绩效审计准则应当包括对财政资金绩效审计定义的明确、对审计程序的规定以及对审计方法的规范。另一方面，审计准则应当随着财政资金绩效审计的发展作出更新，使之契合实际的工作需求，始终发挥积极的的导向作用。

其次，政府应当建立财政资金绩效审计的相关法律体系。政府应当为财政资金绩效审计制定专门的法律，提升相关法律法规的系统性与针对性，确保法律的效度。在制定法律的过程中，政府必须立足于我国当下财政资金绩效审计的实际工作情况，同时有选择地借鉴其他国家的先进经验，并将其内化到实际的立法工作中[3]。财政资金绩效审计相关法律法规应当规定审计的主体、内容、方法、原则、程序，同时明确外部审计力量的应用方法以及相应的监督机制。

最后，政府还应当根据法律法规的要求与工作准则的具体内容，编写财政资金绩效审计准则的应用指南。准则作为财政资金绩效审计工作的纲领性文件，只是起到方向引领的作用，难以兼顾具体工作落实过程中的细节，因此应当通过应用指南的编写对准则中提及的含义与概念作出进一步阐释，并详细讲解准则中的特殊概念与重难点。准则应用指南的编写能够提升政府审计部门的内控力度，提高政府的资金管理水平，指导财政资金绩效审计工作的顺利进行。

(二)深化财政资金绩效审计中信息技术的应用

随着信息技术水平的提升以及应用范围的扩大，会计已经向着电算化的方向持续发展，传统的人工记账方式逐步被取代。因此审计人员在针对财政资金绩效审计工作进行规划时，需要将技术因素也纳入到考虑范围之中，深化财政资金绩效审计中信息技术的应用，建设信息化的财政资金管理评价系统。

财政资金管理评价系统能够明确不同岗位的职责划分，且进一步凸显岗位之间的协作与牵制作用，更好地发挥财务内部控制功能，在工作效率与工作效果层面相较于人工记账都有着极大的突破。信息化的财政资金管理评价系统能够发挥信息技术在数据收集与分析方面的优势，使审计人员能够以直观的方式面对财政资金的底层数据，并结合财政资金绩效审计工作的需求，完成对数据的筛选与初步处理[4]。如此一来，审计人员就可以摆脱传统电子套账的限制，更高效地获得准确的审计证据，拓宽财政资金绩效审计的空间。

与此同时，审计人员也必须考虑到信息技术应用可能带来的风险，一方面，财政资金管理评价系统可能对数据作出错误处理，也缺乏对错误数据的辨识能力；另一方面，财政资金管理评价系统还有可能面对攻击，出现数据丢失或拒绝访问的问题。因此在应用信息技术的过程中需要加强对数据库、信息系统以及操作系统的安全控制，注重对常规风险的把控，深入研究基础数据，以此提升信息技术应用的控制力度。

(三)重视绩效评价的真实性与全覆盖

新时期财政资金绩效审计工作想要得到进一步的发展，就需要重视绩效评价的真实性与全覆盖。首先，审计人员应当关注绩效评价报告的真实性与实用性，一方面，审计人员应当在审查绩效评价报告之前对其进行简单分类，查看同类项目的报告之间是否存在高度重合的问题，避免套用模板现象的出现，以保证绩效评价报告的真实性与参考价值。与此同时，审核人员还可以将审查延伸至项目现场，进行实地审查，以此对绩效评价报告的真实性作出保障。另一方面，审计人员应当逐项核查绩效评价报告的内容，不能只关注报告的结论部分，更要关注其分析过程，以保证报告的实用性与指导性。

其次，财政资金绩效审计人员应当查看绩效评价的全覆盖情况。根据党中央与国务院对预算绩效管理的相关要求，相关部门应当构建绩效管理新格局，实现绩效评价的全过程、全方面覆盖。通过对大数据等先进信息技术的应用，可以对财政资金数据进行对比分析，客观反映绩效评价工作中的缺陷与问题。

(四)全面推动财政资金绩效审计的落实

财政资金绩效审计工作的落实是其发展过程中必须要面对的问题，国家为保障财政资金绩效审计的落实效果，解决落实过程中暴露出的一系列问题，出台了相应政策进行预调与微调。审计人员需要明确的是，无论是国家对相关法律制度的制定与完善，还是相关人员对法律知识的学习与宣传，实质上都只是过程，核心的目的在于贯彻落实财政资金绩效审计，取得应有的成效。

全面推动财政资金绩效审计的落实，首先需要深入理解国家的方针政策，并把握其未来的发展方向，同时关注国家审计工作的动向与重点。审计人员应当从思维与行动两个层面领会国家对财政资金审计政策的变动与部署，既要充分认识到财政资金绩效审计工作的优势与重要性，也要对财政资金绩效审计工作面临的困难与矛盾有所准备[5]。审计人员需要明确自身的职责，围绕国家对财政资金绩效审计的政策作出战略部署，对财政资金绩效进行严格审查，不能将审计工作停留在表面，而是要通过对自身工作精细化程度的提升带动工作效率与质量的提升，并保持一定的灵活性，根据形势变化对具体的落实方法进行微调。

其次，审计人员可以根据项目的实际情况组织联合审计。现阶段随着审计范围的扩大，审计工作的复杂程度也在随之提升，审计人员精力有限，其知识面难以满足财政资金绩效审计的需求。在经济管理人员与专业技术人员数量有限，难以覆盖全部领域的情况下，组织联合审计是提升财政资金绩效审计专业性与效率的最佳途径，不仅可以弥补审计人员在专业知识领域的缺失，同时也能提升被审计部门的配合度，提高财政资金绩效审计的效率与质量。

(五)构建高素质审计人员专业培养体系

相比较于财务收支审计，财政资金绩效审计需要花费的人力成本与时间成本更高，且对审计人员的专业技能，跨学科知识以及数据综合分析能力都有着更高的要求，同时需要审计人员保持严谨负责的工作态度，并且能够在工作过程中与被审计单位高效协调沟通。

因此政府应当构建高素质审计人员专业培养体系，一方面要加强对审计人员专业素质的培训，加深其对财政资金绩效审核的理解。审计部门可以与其他单位展开合作，派遣审计人员到财政资金绩效审计工作取得一定成效的单位进行交流学习，也可以聘请相关领域的专家开展专业知识与业务的培训，使审计人员能够系统地学习财政资金绩效审核相关的专业知识，并了解相关政策的变化与意义。另一方面，政府应当重视实践的重要作用，在工作中构建相应的激励机制，同时在传统一老带新模式的基础上采用结对子的互助形式，实现审计人员的优势互补，弥补新审计人员在工作经验上的不足，同时加快老审计人员对现代信息技术的适应进度。

五、结语

综上所述，财政资金绩效审计是在对传统资金审计的基础上，对政府部门履职时财政资金的运用效率与经济效益进行审查的专项审计行为，受国家方针政策、项目重要程度、审计成本与效果等因素的影响。现阶段我国财政资金绩效审计中存在相关法律法规尚不完善，技术方法缺乏创新，绩效评价实施效果不佳，难以保障区域落实效果，审计人员素质有待提升的问题。因此，审计部门应当完善财政资金绩效审计相关法律体系，深化财政资金绩效审计中信息技术的应用，重视绩效评价的真实性与全覆盖，全面推动财政资金绩效审计的落实，构建高素质审计人员专业培养体系。■