作业成本法在造船企业的应用探讨

刘 霞 青岛前进船厂

引言

现如今，随着人们生活水平的不断提高，其日常需求也日渐增多。仅仅依靠陆运的方式并不能够满足新时代人们的需求，因此水路运输就受到了越来越多人的关注。船舶作为水路上的主要交通工具，它的市场竞争也越来越激烈，所受到的外界因素的影响也在日渐增多。而且船舶的用途也十分广泛，涉及的领域更是数不胜数。因此，造船企业的成本核算工作就变得更加重要。

一、作业成本法概述

(一)作业成本法属于一种新型的成本核算方法

这种核算方法与传统的成本核算方法相比，能够更好地适应新时代的企业发展模式。作业成本法可以建立起一个成本模型，从而让作业成本法的工作人员直观地观察到将利益最大化的最佳途径。同时也能够了解企业是如何完成业绩，并在此基础上实现整体的提升。其实作业成本法就是将一些间接成本和其他费用准确归纳到一起的计算方法，这种计算方法就能够将各种费用直接分配到商品和服务当中。之所以采用这种成本核算方法可以总结为以下几点：一是市场竞争日益激烈，基本上所有的企业为了获得长久的发展都实现了创新。二是传统的成本会计无法提供准确的管理信息，这就导致企业很多活动的开展都无法顺利进行。三是成本扭曲的现象越来越突出，如果只采用传统的成本核算方法，并不能够跟随成本的变化。四是制造费用的结构发生了变化，现如今的制造费用结构更加复杂，应用传统的成本核算方式并不能够对其结构进行准确的分析。由此也可以看出，作业成本法中的作业并不仅仅是一项活动，它的定义是随着企业的活动在不断变化。有的时候作业可能是指一项具体的活动，有的时候它也泛指一类活动，或者是所有有关联的活动组成的集合。

(二)作业成本法的特点

1.作业成本法在进行成本核算的时候所考虑的是成本产生的前后条件，并不仅仅抓着成本这一个点。所以在采用这种成本核算方法时，就会涉及商品的设计环节，这是决定是否对商品进行作业的关键性因素。商品的设计决定着商品的价值，以及其浪费的资源的必要性。由此也可以看出，要想进行作业成本法，就要清楚成本的前因，把成本核算与成本控制紧密地联系到一起。2.作业成本法在考虑商品消耗情况的时候，会通过采用多种动因和设置作业的方式，把一些其他原因产生的费用也归纳到商品之中。这样就可以更加全面地反映出资源消耗的具体情况，也不容易出现疏忽的现象。3.成本作业法为企业的各项作业提供了可靠的理论依据，方便于企业对作业进行整体的管理。正是由于企业对商品的具体分析，导致企业可以清楚各项作业的特性。通过这些具体的信息就能够区分出作业的增值性，从而知晓支出费用的必要性和非必要性。这样也方便企业的管理者进行细致分析，从而实施改进策略。

二、作业成本法应用到造船企业中的优势

(一)目前我国对于造船企业十分重视

为了实现我国在造船方面的战略目标，希望能够在造船领域做大做强。因此，在国际形势如此紧张的情况下，造船企业要尽快提升自己的核心竞争力，在激烈的市场竞争中站稳脚跟。造船行业与其他的行业不同，其技术、资金、劳动力等方面都比较密集，这就为我国造船企业的发展创建了良好的条件。因为我国是世界上人口数量最多的国家，我国最不缺的就是劳动力。但是目前我国的技术与管理方面的水平比较低下，无法为造船行业企业的发展提供有效助力。在造船企业中，最突出的问题就是成本核算的问题，如果能够提升成本控制方面的水平，为企业创造一定的成本资金上的优势，就能够让我国的造船企业更好地迎接新时代带来的挑战。作业成本法就是提升造船企业成本控制工作效率的最佳途径，能够及时地了解如今市场的行情，在满足客户多样化需求的同时，将作业创造出更大的价值。当然，所创造的价值要远高于企业的成本，这样才能够成本为企业竞争的优势。

(二)作业成本法是一种先进的成本核算方法

企业的发展如果能够以此为基础，就能够在适应高新技术的同时，满足企业的实际发展需求。目前大多数的造船企业都已经实现了现代化的建设，无论是在技术上还是设备上，都十分先进。因此，作业成本法在造船企业中的优势可以体现在以下三个方面：第一个方面是在企业的管理理念方面，现如今企业采用的管理理念与传统的管理理念不同，也因此对成本控制的工作提出了更高的要求。所以在采用传统的成本核算方法不能满足这种需求，就需要使用作业成本法。帮助企业在低成本竞争中获得优势，用小投入获得高回报。第二方面是商品的生产，现在的市场已经由卖方市场转为了买方市场，因此，企业的商品应根据服务性与多样性，将商品的生产围绕着客户的需求展开。第三个方面是在企业的成本管理模式当中，企业为了更好地适应新的制造环境，就要采取新的成本核算方法，这样在进行成本控制的时候就能够有新的路径。通过作业成本法就可以有效解决成本资源紧缺与成本控制失效的问题，为企业创建新的价值链观念以及成本核算新方法。

三、作业成本法在造船企业中的应用优化策略

(一)提高工作人员的素质与技能

在作业成本法的全部流程中，想要将具体的操作方案实施下去，就需要工作人员的高度配合。因此，必须要保证工作人员的素质与技能，这样作业成本法的相关工作才能够真正落实。首先，企业在招聘的时候就要设立高门槛。企业可以根据不同岗位设立不同的考核内容，通过考核的人员才算应聘成功。但是除了要考虑应聘者的专业技能，对其素质也要进行严格的把关，可以将素质方面的考核放在技能之前，一旦素质不合格的应聘者在第一轮就会被刷下去。此外，还有一点需要注意，就是在设立门槛的时候可以不将学历作为门槛。因为在当今社会学历只能起到敲门砖的作用，应聘者的实际实力不能被学历代表，企业也可以招聘有相关资格证书的专业人员。其次，企业需要建立起完整的培训制度，对于应聘成功的人员进行培训。至于培训的内容需要关于素质和技能两方面，实现工作人员整体水平的提升。在培训的过程中要树立起人员的学习意识，要让他们认识到学习的重要性。随着我国飞速地发展，时代在起步，企业也需要进步。企业的工作人员如果想要实现自我价值，做好本职工作，也要不断地学习。且随着发展，有很多专业的知识都被加入了新的内容，这些都需要工作人员能够认真学习。企业的管理者也应认识到，目前市场的竞争已经转变为了人才方面的竞争，所以一定要提高工作人员的综合能力。受传统观念的影响，一些管理者认为技能方面的提升不是必要的，素养是可有可无的。这种思想比较落后，因为对于造船企业来说，成本核算的工作比较复杂，如果在工作的过程中出现了一点疏忽的地方，都会影响到最终的结果。所以拥有足够的耐心以及负责的态度是工作开展的前提，工作人员良好的素养能够为企业工作的开展提供基础的保障。

(二)对造船作业进行细致的划分

造船作业在生产经营的过程当中，如果能够进行细致的划分，就可以更好地进行成本核算，作业成本法在使用的时候也能够更具针对性。作业的分类有：1.抛丸作业。这项作业的主要目的就是为了去除钢材表面的氧化层、铁锈等杂志，让钢材可以还原原本的面貌。进行这项作业需要用到磨料或者是专门的抛丸机，而这些机器运转需要消耗燃料。因此，这项作为的主要成本费用就是用来抛丸的材料和消耗的燃料。至于消耗的材料以及燃料的多少以设备的运行时间为准，运行时间的长短则由所抛丸的材料决定，这里指的就是钢材，因此，钢材的面积就是抛丸作业的动因，单位为平方米。2.材料转移作业。材料在使用的过程中就需要运输，通过不同工序的运送使其适应生产的全过程。材料在转移的过程中并不简单，需要考虑的因素有很多，如：材料的重量以及材料的转移次数等，一旦重量越大，次数越多，相应的转移的数据就越大。那么在进行这项作业的时候就可以将作业的动因定为材料的转移重量，单位是吨。3.酸洗作业。这项工作与抛丸作业属于同一项工作。只不过在进行酸洗的时候考虑的不是抛丸的材料，而是酸洗氧化物等物质的时间。所以这项作业的动因就是酸洗工作人员的工作时长，单位为小时。4.切割作业。切割作业分为两种：一种是手工切割作业，这项工作主要是对材料的切割，工作人员使用切割机对材料进行切割或者是切口。另一种是数控切割作业，采用的切割机是等离子切割机。两种都需要工作人员使用动力燃料，来带动切割机的运转[3]。因此，无论是手工切割作业还是数控切割作业，所考虑的动因就是工作人员的工作时长，单位为小时。5.组立作业。这项工作需要使用焊机将零件组装成一个商品，这种作业其实与手工切割作业比较相似。这项作业需要花费的也是燃料费用，因此就要将工作人员使用时间的长短作为动因，单位为小时。6.刨边作业。刨边作业就是利用焊接加工的作业，需要使用的是刨边机。此时的作业动因就是使用机器的时间，单位为小时。7.生产协调作业。这项作业属于服务性的作业，作业的费用主要花费在生产批次当中。因此就要将生产批次作为作业动因，单位为次数。8.存货运输作业。这项作业就是将产品从生产到运输的全部流程，但是它与材料转移不同，材料转移的运输是在企业的内部，而存货运输作业则是由内到外。因此，费用主要花费在运输次数当中，与生产协调的作业单位相同，也是以次数为单位。

(三)明确资源项目及流动的原因

在造船行业中，影响作业动因的资源要素主要有以下几个：一是技术作业中心的品种数和批次；二是物资中心作业中的采购次数；三是分段建造中心作业的人工工时和机器工时；四是总装中心作业中的船舶数量和调配次数；五是验收中心工作的批次检验和检验的次数。造船企业要善于掌控这些动因以实现资源的优化配置，确定完毕主、次要动因后，就要计算资源动因费率。在一般的成本核算业务中，产品成本核算精准与否，与直接生产成本的核算与统计、间接生产成本的归集与分摊是否精准密切相关。显然，传统生产成本核算对于制造费用的分配不如作业成本法精准，所以其最终的产品成本也不如作业成本法计算的精准。同时，由于造船业的产品制造周期很长，成本收回时间也很长。所以传统的成本核算手段也就仅仅停留在了直接成本核算，而没有完全考虑间接成本核算。为此，企业可以结合作业成本法则对成本计算法则和分配标准进行新的调整，要把全部间接费用也算入成本中，建立有效的成本库，将各个成本库中的资源根据需要调度到各个产品的生产线中，以此更加准确地计算船舶生产成本。

(四)规定成本核算的范围和账户

造船企业的大部分的工作都是在车间完成，车间的工作也会被分为不同的分段。因此，在进行成本计算的时候就要分段计算，这就需要能够确定成本核算的范围，在范围内开展成本核算的工作。由于需要进行作业的数量比较多，工作人员在开展核算的时候要将所有的信息都记录下来，以确保数据的准确性，并进行作业凭证的填制。在统计数据的时候，为了增加数据的直观性，方便确定范围，可以采取表格的形式。在确定范围的时候还有一个因素需要考虑，就是需要根据造船企业签订的建造合同，需要按照合同中的相关内容进行确定，从内容签订开始到结束，所有的直接或者是间接的费用都需要计算在内。在确定了成本核算的范围之后，就需要确定成本核算的账户，资源成本的账户名称设为资源成本。并根据资源项目的费用确定账户的分类，例如，其他材料费用、动力燃料费用等。除了按照费用进行分类，也可以根据作业类型的不同进行分类，如：材料转移作业、生产协调作业等。只要能够确保每一个分类都有其独立的成本核算账户，就是一个明确的划分。并将所有的零散的成本账户归纳到一个“作业成本”的账户当中，这样在后续查阅相关资料的时候也会更加便捷。分类好账户之后，就可以进行细致的成本核算。在进行明细记录的时候还需要根据车间的名字进行设置，这样成本核算工作开展的也会更加高效，方便于之后的核对工作，能够具体落实到每一件商品上，提高成本管理的工作效率。

四、结语

综上所述，无论是人民币的增值还是原材料成本的增加，都会对造船企业造成一定的波动。在如今市场形势如此严峻的今天，造船企业只有抓住每一个发展的机会，才能不被时代前进的车轮碾压。造船企业想要拥有更广阔的发展前景，就要发挥出成本核算的价值，通过成本控制工作的优化为自身的发展提供有效助力。这就是作业成本法存在的意义，能够将企业的成本核算法变得更加现代化。