深化国有企业经济责任审计的措施探讨

张毅研 华阳新材料科技集团有限公司

做好国有企业的经济责任审计工作，不仅可以保证企业的财产安全，提升企业的经济效益，还能更好地推动社会经济的发展，因此做好国有企业的经济责任审计工作至关重要，审计人员要做好审计问题的分析工作，进而制定完善的解决措施，进一步提高审计的质量。

一、国有企业经济责任审计和一般审计之间的区别

(一)突出了党对审计工作的领导作用

根据相关的规定，国有企业的经济责任审计，是由各级党委进行领导的，由审计办公室负责实施，做好经济责任审计，有效地突出了党对审计工作的领导作用。在整个责任审计过程中，不管是审计的计划制定、还是审计的实施，都充分体现出了党的领导作用，也进一步提高了审计人员的党性意识，使得审计人员时刻都能够坚持党的领导，能够严格地按照相关的法律规定来开展经济责任审计工作，确保审计的质量。

(二)审计内容不同

和一般的财务审计相比，经济责任审计的内容更加广泛，主要是对国有企业的经济责任内进行审计，不仅要对企业主要领导在履职期间的财务收支情况进行监督，还要评价当前企业各项经济活动的开展是否遵守相关的法律规定，是否只能党的政策方针，是否具备有明确的战略目标等。此外，审计人员还要做好国有企业的国有资产保值增值的审计，做好主要领导干部党风廉政建设的审计等，所以和一般企业的财务审计相比，国有企业的经济责任审计的内容更加广泛和复杂，审计难度更大。

(三)审计方法不同

当前国有企业的经济责任审计方法更加灵活，一般企业的财务审计方法主要是针对企业的财务会计情况进行审计，主要是进行观察、计算和分析，以风险控制作为工作导向，进而做好审计风险的识别。但是在开展国有企业的经济责任审计工作时，由于所包含的审计内容更多，因此所采取的审计方法也会更加灵活多样，不仅要采用一般的审计技术，还要结合当前审计的内容来采取其他审计方法。例如，需要采用详细查询的方法来调查领导干部的廉洁情况以及国有资产的维护工作等，不能使用简单的抽样调查方式。此外，工作人员在开展国有企业的经济责任审计时，还应当使用访谈、问卷调查、信箱反馈等多种方式来开展工作。

(四)审计实施程序不同

因为国有企业的经济责任审计内容和一般的财务审计内容不同，在开展审计时，所实施的程序也会有所差异。第一，在进行审计资料收集时，审计人员需要收集更多的资料。审计人员不仅需要收集企业的内控制度内容，业务情况信息，还要对企业的决议资料、机构编制资料、请示批示资料、预算管理资料、战略目标资料等进行全面的收集，确保审计工作的有序开展。此外，审计人员还需要收集主要领导干部在任职期间的企业经济资料以及个人履职资料等，特别是一些重大事项资料，进而对领导干部进行全面客观的评价。第二，在审计执行阶段，工作人员取证的工作侧重点不同，所采取的审计方法也不同。例如，在审计领导干部的履职情况时，可以采用访谈的形式，来对企业的班子成员进行全面的访谈，进而了解被审计干部的工作情况。在进行企业内部控制审计时，需要使用调查评估的方式来企业的内部控制系统进行评估，进而得出企业的内控关键点和风险点。第三，审计报告的形成过程不同。工作人员在完成经济责任审计工作后，需要先形成审计报告初稿，然后由审计部门的领导干部审核，并提出意见，结合意见来进行修改完善，然后再递交给审计办公室进行审定，审计办公室需要按照相关的规定和程序要求来审定初稿，然后才能出具最终的审计报告。

二、当前国有企业经济责任审计存在的问题

(一)审计方式过于单一

当前国有企业在开展经济责任审计工作时，所采用的审计方式过于单一，进而影响审计质量。第一，在开展经济责任审计时，工作人员过分注重被审计对象的工作结果，是以结果为导向来开展审计工作，主要是以领导干部在任职期间的工作结果来作为审计的重要依据，这样的审计过于片面，难以对领导干部进行全面客观的评价。也正是因为在审计中，过于注重结果性考核，难以对领导干部的工作过程进行考核，例如部分领导干部为了达到良好的工作成果，会使用一些不正当甚至不合法的手段来开展工作，常见的有虚报收入、偷工减料等，所以使用结果导向的审计方法，并不能对领导干部的经济责任情况进行全面的考核。第二，在开展审计时，对于被审计单位的财务收支过于依赖。当前对于国有企业的经济责任审计要求不断提高，但是国有企业的财政财务工作，会受到企业经营管理制度、内部控制制度以及其他制度的影响，从而导致审计工作质量难以保证。所以，在开展企业的经济责任审计时，不仅要做好财政财务审计工作，更要做好相关管理制度的审计，发挥好管理制度的监督作用，进而开展更加全面客观的审计工作。

(二)审计评价标准不够统一

当前我国国有企业的经济责任审计范围比较广泛，所涉及的地区较多，所采用的审计评价标准也难以统一，进而影响审计质量。关于国有企业的经济责任审计，部分审计标准还有待统一和提升，如果没有采取统一的审计标准，会影响审计工作的开展，导致审计人员在面对同一个问题时难以做出一致的评价，进而影响经济责任的审计质量，导致审计结果缺乏有效性和规范性。如果缺乏统一的审计标准，不仅会影响审计结果的有效性，也会影响审计机关问题纠正的能力，难以发挥好审计的监督反馈工作，导致国有企业在经营发展中的问题得不到及时的发现和解决。

(三)审计流程不够规范

在开展国有企业经济责任的审计工作时，所采用的审计流程也缺乏一定的规范性和严谨性。因为大部分的经济责任审计部门都是由企业领导直接任命组成的，或者在进行企业重组或者转制时形成的，因此，企业的审计工作会更加繁琐和复杂，相关的审计流程也容易受到各种因素的影响，导致流程不够规范和严谨，进而导致部分审计工作流于形式，难以发挥出监督和管理的作用。此外，在开展经济责任审计时，部分工作人员容易将其和财务审计进行混淆，不仅影响经济责任审计工作的独立性，也影响相关工作的实施，进而影响整体的审计质量。

(四)经济责任难以界定

影响国有企业开展经济活动的因素很多，进而影响企业的财务收支情况，因此根据相关的规定，需要对企业主要领导干部在任职期间的经济责任进行评价和判定，但是实际上，在开展审计工作时，难以界定领导干部的经济责任。第一，在审计过程中，难以明确地界定前任干部和后任干部之间的经济责任，大部分领导干部都是先离任后进行审计，所以导致许多任职审计工作都是流于形式。第二，审计人员难以明确地界定集体责任和个人责任，虽然国有企业的许多决策都是由班子成员共同商议决定的，但是实际上往往是由具有重大决策圈的领导进行决议，因此在进行责任追究时，难以区别集体责任和个人责任。

(五)人员素质有待提升

和一般的财务审计不同，经济责任审计的内容更加广泛，所使用的审计方式更加灵活，审计工作难度更大，因此对于审计人员的综合素质要求更高，要求审计人员不仅要具备良好的职业素养，更要具备良好的职业道德以及掌控全局的能力。然而，在开展国有企业的经济责任审计时，审计人员的素质有待提升，部分审计人员缺乏一定的审计经验，部分审计人员缺乏专业的审计知识，导致在审计工作中，不仅会出具不同的审计意见，也难以解决审计中出现的问题，进而影响审计工作的顺利开展。

(六)审计结果应用不高

开展经济责任审计的重要目的是为了对企业领导干部进行全面的考核，所以经济责任的审计结果将直接影响领导干部的绩效水平，因此审计人员要充分做好对审计结果的应用。然而在实际的审计工作中，许多国有企业未能对经济责任的审计结果进行有效的应用，导致审计结果的应用水平并不高，未能发挥好审计结果的指导作用，进一步完善国有企业经营中存在的问题，进而出现了重审计轻结果的问题，难以发挥出审计结果的重要作用。

三、深化国有企业经济责任审计的措施

(一)加强审计方法的创新探究

在开展国有企业的经济责任审计工作时，工作人员要做好审计方法的创新，进而确保审计的质量。第一，审计人员要进一步结合审计的动机、审计的过程来进一步完善审计方法。加强对企业领导干部的工作内容和工作成果的审查，审计干部日常工作所采用的方法，进而全面客观地评价领导干部的经济责任。第二，审计人员需要结合审计风险、审计机制等来对完善审计方法，进而对国有企业的战略实施情况、领导干部的政策方针执行情况进行全面的监督，从而更加全面地审查领导干部在任职期间为企业发展以及社会经济发展所作出的贡献和影响，进而对领导干部的经济责任进行客观的评定。

(二)制定全面完善的审计评价标准

做好经济责任的评价，是经济责任审计的核心内容，所以相关审计部门应当制定全面完善的审计评价标准，进而对领导干部的工作表现以及经济责任进行有效的评价。例如，在评定企业领导干部的工作表现时，不仅要对领导干部的功过是非进行评定，还要对领导干部在企业经济发展、社会经济发展、生态环境发展等多个方面中的作用进行评定，从而做出更加全面的评价。在制定审计评价标准时，审计人员应当与同组织人事部门共同制定和完善标准，确保评价标准的科学性和合理性。

(三)进一步提高审计流程的规范性

要发挥好经济责任审计的重要作用，必须要保证审计的独立性，保证审计流程的规范性和严谨性，避免审计工作受到其他因素的影响。第一，国有企业相关领导干部应当高度重视经济责任审计工作的开展，确保经济责任审计的独立开展，切实发挥好审计的监督通。第二，在进行审计机构设置时，要保证审计机构的独立性，保证审计机构的职责地位要高于企业所有职能部门，审计人员直接对企业负责，确保审计工作不受到各个部门工作的影响，保证审计工作的独立性。此外，负责经济责任审计的工作人员，不能采用兼任的形式，必须要全职形式，才能确保审计工作不会受到其他更多因素的影响。第三，进一步完善审计部门人员的薪资待遇和晋升制度，要确保经济责任审计工作的独立性，关于审计人员的薪资待遇以及晋升，都不能和审计结果之间有着直接的关系，否则容易影响审计人员在工作中的公正性，进而影响审计的质量。

(四)依法界定干部的经济责任

国有企业在制定战略决策时，会受到多个因素的影响，要界定好企业领导干部的经济责任，必须要依法按照相关的规定来进行公证的评定，明确地划清各个干部之间的经济责任界限。例如，在进行经济责任审计时，国有企业必须要明确地划清前任干部和后任干部之间的经济责任，不能将前任干部的成绩以及经济问题界定为后任干部的成绩和问题，从而影响责任的追究。针对集体责任和个人责任，审计人员也要进行明确公正的界定，结合权限来进行责任的评定，从而更好地确保审计的公正性。

(五)加强对工作人员的素质培养

由于国有企业的经济责任审计内容较多，难度较大，因此做好审计人员的素质培养十分重要，是提高审计质量的重要措施，审计部门要注重对工作人员的专业素养以及职业道德的提升，进一步提高审计人员的综合素质。第一，作为经济责任审计的工作人员，必须要正确认识到审计工作的重要性，要注重提升自身的专业素养，要积极地参与企业所组织的各项培训活动，积极参加各项职称考试工作，进而考取相关的职称，进一步提高自身的业务能力，确保审计工作的有效开展。第二，为了保证经济责任审计的有效性和公正性，企业需要加强对审计人员的职业道德素养的培养，保证审计人员具备良好的责任心，能够持着公正的态度来开展审计工作，避免受到各种诱惑的影响，进而影响审计的独立性和公正性。第三，国有企业要引进更多高素质的审计人员，加强对应聘人员的学历考核、经验考核、业务能力考核、道德素质考核等，进而引入高素质的审计人才。

(六)加强对审计结果的应用

完成经济责任审计工作后，审计人员要充分运用好审计结果，切实发挥好审计的监察作用。第一，国有企业要制定奖罚制度，根据经济责任审计结果来对被审计的领导干部做出相应的奖罚。审计人员要严格按照相关的规定和标准来对国有企业的主要领导开展审查工作，一旦在审查过程中发现领导干部有违规违法行为，则要立刻上报给企业负责人，并按照相关的法律条例以及规章制度来进行处罚，并且做好公示，进而起到良好的警示作用。而针对表现良好的领导干部，国有企业要结合审计的结果，对工作表现优秀的人员进行奖励，并且做好公示工作，进而更好地发挥激励作用，更好地鼓励企业员工要严格遵守相关的法律规定，积极做好本职工作。

总而言之，做好国有企业的经济责任审计，不仅可以对企业的经营情况以及经济发展情况进行全面的评估，还能对主要领导干部的工作表现进行客观的评估，对于做好领导干部的绩效考核工作起着重要的参考作用。因此，国有企业要重视经济责任审计工作的开展，进一步完善审计方法，制定完善全面的评价体系，完善审计流程，加强对审计人员的素质培养，加强对审计结果的应用等，进而更好地发挥出经济责任审计的重要作用。■