以战略目标为导向的企业管理会计体系构建探讨

信衍彪 包头华资实业股份有限公司

管理会计通过运用管理工具及其会计方法参与企业战略规划并为之提供决策参考信息，是企业战略决策的重要辅助力量，以战略为导向的管理会计是战略管理和管理会计相结合的产物，与传统的管理会计相比，以战略为导向的管理会计将关注重点从企业内部扩展到外部环境，改变了传统管理会计仅为内部管理者日常决策提供参考的应用局限性，并通过多种管理会计工具的运用，为企业价值创造和利益最大化提供咨询服务。但由于我国管理会计体系还不够成熟，以战略为导向的管理会计效能还有待于提升，特别是在现代企业治理建设以及转型升级过程中，构建以战略目标为导向的管理会计体系具有重要意义。

一、以战略目标为导向的企业管理会计的特征

与财务会计相比，管理会计更侧重于经济数据以及与经济相关事务的分析、判断，并为企业决策管理提供信息参考，特别是在战略目标导向作用下，管理会计则具有更明确的指向性和目的性，管理会计所采集的数据信息、数据分析方法和模型、数据分析报告都必须与企业战略目标相匹配，并为企业战略目标的实现提供咨询服务，为此，可将管理会计特征概括如下。

(一)为企业战略目标制定和实施提供全程咨询服务

企业成长、成熟和衰退等不同发展时期战略目标存在着一定差异，这就需要企业根据不同时期的经营现状进行战略目标动态调整。为确保战略目标调整的有效性，企业管理层可以采纳并参考管理会计对相关数据信息的分析意见。因为通过管理会计分析方法的运用，不仅可以对本企业及同行企业的现金流、成本、利润等关键财务指标进行准确分析，而还可以对经营规模、市场份额等非财务指标作出合理判断，并为企业找到准确定位，并据以为企业战略目标的制订和调整提供参考；另外，企业战略实施阶段，管理会计还可以通过价值链分析法、作业分析法等会计工具对企业作业效率进行分析，进而为企业消除非增值作业提供咨询服务；在战略目标评价阶段，管理会计可采用平衡计分卡工具为企业战略目标调整与优化提供数据支撑。

(二)为管理决策层提供更多的非财务信息

企业决策是必须与企业战略目标保持一致，这就需要企业在决策前期必须拥有大量的财务数据和非财务信息、数据信息分析报告。通常情况下，决策层所需要的财务数据可以从财务凭证、账薄和报表中提取，然而，企业决策所需要参考的信息面较广，比如，如市场供求信息、同业竞争信息以及与企业运营相关联的政策信息等都是企业决策过程中的重要信息资源，而管理会计摆脱了单一化的数据信息采集和分析模式，可以利用其专业优势对各种非财务信息进行过滤、转换和分析，为企业决策提供数据信息参考。

(三)管理会计运用的方法更灵活多样

在企业战略目标导向环境下，管理会计不能停留在传统财务核算、记账模式，而是需要通过多种管理会计工具和方法的运用得出高价值分析报告，管理会计在数据信息分析过程中，不仅要运用财务会计常用的数据分析法，还需要灵活运用产品生命周期法、平衡计分卡、SWOT 分析法等管理会计工具。特别是在当前企业财务数字化转型背景下，人工智能、大数据等信息技术的应用场景更为广泛，因此，管理会计还可以采用数学分析模型，以进一步提升财务分析质量。

二、战略目标导向下管理会计体系的影响因素分析

管理会计体系随着企业管理需要而不断优化升级，自上世纪五十年代以来，先后经历了成本导向、行为控制和支持决策导向、战略导向等不同管理目标模式下的管理会计体系，不同的管理目标导向下的管理会计工具有所不同，对管理会计体系的影响因素也有所差异。而对于战略目标导向下的管理会计体系来说，由于企业组织结构和内外环境并非一成不变，而是常处于变化状态，这就使得企业战略目标也会随之而不断进行调整优化，在这种情形下，管理会计工具也需要根据战略目标的需要而有所创新和发展，从这个意义上说，管理会计体系的影响因素必须以战略目标为基础，充分考虑组织结构、内外环境、会计工具以及价值评价模式的变化情况。

(一)战略目标因素

企业在不同的发展阶段和市场环境下有着不同的战略目标，无论是选择稳定型、增长型战略目标，还是收缩型战略目标，都是在综合权衡企业优势和劣势的情形下而做出的重大决策调整，也就是说，企业战略目标需要根据行业竞争环境、企业现状以及企业定位而制定。由于战略目标与管理会计体系之间存在着相互促进、相互影响的关系，因此，在战略目标确定的基础上，管理会计体系就需要与之相适应，如果企业以实现股东利益最大化作为战略管理目标，那么，管理会计体系也需要从股东利益角度进行会计工具选择和目标调整。

(二)环境因素

环境因素变化对企业战略目标制定有着重要的影响作用，企业对各种内外环境变化是否具有敏锐捕捉力、是否具有快速反应和适应能力，直接关系到企业战略目标能否实现，作为为企业战略目标提供咨询服务管理会计，如何通过环境信息采集与分析，为企业战略目标的制定提供高质量信息参考，是管理会计体系必须考虑的重要因素。比如，管理会计通过对国内外经济周期规律、国家出台的产业政策以及行业特点等信息搜集、整理与分析，发现某领域的新产品开发具有广阔的市场前景和盈利潜力，那么，管理会计便以此提出产品开发建议。

(三)组织结构

组织结构指的是企业管理部门的设置方式，不同的组织结构模式对管理会计体系的构建有着不同的影响，这是因为在企业组织结构的设计、调整状态下，企业业务流程、部门职责以及岗位分工也随之相应变化，而管理会计体系也就需要在企业内部控制体系的变化过程中进行调整或变革。

(四)工具选择

管理会计体系以企业战略目标为导向，不同的战略目标导向下的管理会计职责也存在差异，这就需要管理会计采用不同的会计工具履行管理会计职责，比如，在成本导向下的管理工具通常采用杜邦分析、标准成本法等，而在支持决策导向下的会计工具通常采用责任会计、本量利分析等，而在战略目标导向下的管理会计工具，则需要采用价值链分析、平衡计分卡等工具。特别是在当前非财务因素对企业战略目标产生重大影响的背景下，平衡计分卡工具成了管理会计的首选，以期通过该会计工具的采用提升会计分析报告质量。

(五)价值创造评价

在竞争环境下，企业产品周期、市场份额以及顾客满意度等指标并非一成不变，而是随着企业竞争力的不同而发生变化，企业价值创造能力就会随之发生相应变化，能否对企业价值创造作出合理评价，直接关系到企业战略目标调整的合理性和正确性，传统的业绩计价方法显然难以适应全方位、多角度下价值变化态势，这就需要管理会计从财务计量和非财务计量两个维度对价值创造进行综合评价，以此为企业战略目标调整提供决策依据。

三、基于战略目标导向的管理会计体系建设

目前，信息技术及其软件在企业会计领域得到普遍推广应用，极大提升了企业财务管理效率，但会计分析大多仅局限于财务数据比对计算层面，缺乏对企业非财务信息以及外部信息的综合分析，无法从宏观层面对企业战略目标定位及其调整作出详细分析与规划，由此可以看出，管理会计在企业中的应用成熟度和应用普及率还较为有限，特别是以战略为导向的管理会计体系还处于探索阶段，本文从企业战略导向管理会计的影响因素入手，提出管理会计体系建设方案。

(一)实施战略目标管理

企业战略目标管理指的是企业对未来发展方向、目标以及资源配置方式的全局谋划以及实施方式，具体包括战略目标定位、战略目标实施和战略目标调整等管理过程。管理会计是企业为促进战略目标管理而设置的会计分支，具有参与企业战略规划、决策、控制和评价的职责权限，这就需要管理会计在全面采集与分析来自于企业内部和外部的多源化数据信息的基础上，为企业战略目标定位、实施和调整提供高价值参考资料。

在战略目标定位阶段，管理会计一方面要采集内部以及同行业的财务数据信息，另一方面更需要全面采集与企业战略相关的政治、经济、法律等层面的外部信息资料，并根据对信息资料的分析结果设定与企业资源相匹配的战略目标，并将战略目标转换为财务指标和非财务指标预测值，在战略实施阶段，管理会计一方面要运用价值链分析等会计工具，对关键指标进行层层分解和落实，另一方面还需要运用战略地图等管理工具，对业务流程进行合理规划与再造，以提升战略目标实施效果。

在战略目标调整阶段，管理会计要综合分析企业面临的内外环境变化因素，并根据企业资源配置现状以及战略实施可能引发的风险，对企业战略目标、战略举措的调整作出合理判断与建议。

(二)运用多种内外部环境分析方法

在企业战略目标定位、实施以及战略评价过程中，需要根据环境变化状况作出灵活的调整策略，管理会计可以利用其专业优势对内外环境进行分析，为战略管理与决策提供可靠的参考信息。在对企业外部环境进行分析时，管理会计常用的分析工具SWOT、波特五力分析等，以此对同业竞争态势、企业优势和劣势以及发展机会作出准确判断，同时，还可以利用波士顿矩阵分析法对企业各个业务流程是否适应外部环境变化需要而作出判断，从而为战略目标管理提供清晰的路线图；在对企业内部环境进行分析时，由于企业内部资源配置方式较为多样化，有形资源和无形资源的分布规律也存在一定的差异，需要管理会计通过内部资源的归纳与梳理，找出不同资源配置方式在战略目标中的作用大小，以及对战略目标实现的影响程度，并据以得出内部环境资源配置优化思路。

(三)搭建与管理会计相适应的组织架构

为确保战略目标落地实施并取得预期效果，通常需要对企业组织架构进行优化，并设置管理会计专业机构，具体负责战略管理工作的信息采集与存储、跨部门沟通协调，与其他职能部门协同配合，为战略目标管理创造组织运行基础。根据组织架构在战略目标管理中的运行规律可以发现，只有在企业构建完备的组织架构、配备足够的专业人才，才能确保管理会计机构的正常运行，因此，企业在按照现代治理模式设置股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和岗位的基础上，还应根据管理会计运行特点设置专职管理会计机构，机构内部自上而下设置三层组织架构，第一层为管理会计管理小组负责人，由企业分管经理或财务总监担任小组组长，第二层为管理会计运营办公室，负责数据信息采集与整理，第三层为数据分析办公室，通过多维数据分析逐级提交战略分析报告。

(四)灵活运用各种管理会计工具

企业终极目标在于实现价值最大化，这就需要企业合理确定战略定位和战略目标，而战略目标的确定需要大量的财务数据和非财务信息为决策支撑。由于企业内部资源现状以及管理者的管理风格有所差异，面对的外部环境也各有所别、产品类别和生命周期千差万别，因此，管理会计在对企业财务信息和非财务信息、内部信息和外部信息进行分析时，就不可能采用传统的财务会计分析方法，而是需要针对不同的决策需要采用灵活多样的会计工具。比如，为服务于企业战略规划，就需要采用平衡计分卡、战略地图等分析工具；为服务于企业计划和预测的需要，就需要采用作业预算法、现金流模型法等工具。当然，无论采用何类会计工具，都需要数字化技术和软件技术的支持，以确保会计工具的运用效率。

(五)提升管理会计价值创造能力

管理会计通过内外信息采集以及多种会计工具的运用，参与企业决策管理、业务流程环节，将会计职能从记录价值向创造价值升级。一是管理会计在决策管理环节的价值创造，由于管理会计融合了业务活动与财务系统信息，通过数据信息整理、加工以及定量分析、定性分析，得到高质量分析报告，对单位战略规划实施具有重要的支持和引导价值；二是管理会计在业务流程的中价值创造，管理会计通过作业成本法、作业预算法、战略地图等工具，将业务分析范围延伸到预算管理、成本管理、投融资管理、绩效管理等各领域，全面提升业务层面的价值创造能力。以成本管理领域为例，管理会计通过多种会计工具对成本项目的多维度分析，可以促进企业优化成本结构，削减无效成本。

四、结语

作为从财务会计领域单独分离而出的分支，管理会计并不局限于数据层面的核算环节，而是侧重于从企业战略层面采集和分析数据信息，因此，管理会计企业的特征主要体现在为战略目标服务、提供财务与非财务综合信息、会计分析工具灵活多样等几个方面，而管理会计的效能是否能得以显现，关键在于构建一套完整的管理会计体系，这就需要从影响管理会计体系的战略目标、组织结构、内外环境、会计工具以及价值评价模式等五个因素入手，对管理会计体系进行构建和优化完善。■