新环境下服务企业面临的税务风险及防控措施

张 琳 成都英奇会展有限公司

引言

税务风险管理逐步成为服务企业经营管理的主要内容，面对当前的税收征管环境以及新经济环境，服务企业应不断创新服务业务，规范经营管理，健全税务风险管理体系，全面管控企业经营流程中的税务风险。在经济多元化影响下，国内经济格局愈加复杂，服务企业的税务风险不可控因素增加，同时金税四期系统对服务企业的税务风险监测更全面、及时，服务企业必须充分利用最新的技术资源，对企业的税务风险因素密切监管，跟踪税务风险变化情况，从而快速调整风险防控措施，提高服务企业的风险防控水平。

一、新环境下服务企业面临的税务风险分析

(一)增值税风险

服务企业的增值税风险主要表现为：第一，未能全面掌握税收政策，在税制改革背景下，增值税税率不断调整，不同服务业务适用的税率有所差异，在实务中财税人员因对政策理解不准确，并且未能核实发票中的税率，导致在纳税申报时按照错误税率缴税，造成少缴或多缴增值税风险。而且税务机关也将对企业此行为进行提醒，服务企业也需缴纳滞纳金，额外增加税务支出。第二，服务企业在签订服务业务合同过程中，未能及时就发票开具时间与合作方进行协商约定，服务企业可能出现提前纳税行为。同时服务业务合同中未能清楚规定开具发票事项，可能导致服务企业收取不合规发票或是内容不完整发票，造成进项税难以应抵尽抵。第三，进项税管理不到位，根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》规定，纳税人可灵活调整进项税抵扣额，根据企业销项税额筹划进项税抵扣，以此确保企业现金流稳定。但是部分服务企业在管理进项税过程中容易少抵扣风险，增加企业增值税缴纳额。

(二)企业所得税风险

服务企业的企业所得税风险主要表现为：第一，成本费用归集滞后，存在过早缴纳企业所得税问题，例如，某服务公司在2021 年10 月取得2020 年的房屋租赁业务发票，公司财务人员将其计入2021 年的费用，此操作不符合税法规定，按照规定，纳税人在之前年度应取得而未取得发票，且之前年度未进行税前扣除，则应当在取得发票之后，根据发票信息追补在该费用发生年度税前扣除。该公司财务人员未能对2020 年的企业所得税汇算清缴结果进行更正和再次申报，导致企业过早缴税。第二，成本费用归类缺乏合理性，部分业务可享受的税收优惠政策条件较高，与政策要求条件不符则无法享受税前扣除优惠，而少数服务企业在归集分摊成本费用过程中，未能对照税收优惠政策要求合理分类成本费用，导致相关业务无法适用税收优惠政策，造成多缴企业所得税风险，增加企业税务支出压力。

(三)印花税风险

印花税与企业的增值税、所得税相较，缴纳数额较少，但是印花税对服务企业的纳税信用等级影响较大，而且印花税最明显的特征是轻税重罚。在实务中，服务企业的部分业务合同中只注明含税总价，并未进行价税分离，印花税立法后，合同价税分离签订有明确的法律规定，服务企业签订合同时需要价税分离，否则将按照含税总价申报表缴纳印花税，加大企业的税务支出和现金流压力。

二、新环境下服务企业税务风险的成因

(一)税务征管愈加严格

在金税四期背景下，税务机关对纳税人的监管力度持续加大，税务机关按照纳税信用等级分类管理企业纳税人，信用等级低的企业纳税人是税务机关的重点稽查对象。而且税务机关以风险为导向实施税收征管，在放管服改革逐步深化影响下，税务机关逐渐向企业纳税人还权，企业负责纳税申报数据的准确真实，税务机关则审核申报数据是否合乎逻辑，税收征管转为事后管理。在当前税收征管环境下，税务机关利用金税四期系统可实时掌握企业纳税情况，任何违规行为在税务机关面前都避无可避，愈加严格的税收征管环境对企业的税务风险管理提出严格要求。

(二)税收政策不断变化

随着税制改革不断深化，各类补充性税收政策出台执行，且数量较多，企业对税收政策的掌握和理解程度直接决定税务筹划效益，以及税务风险大小。在实务中，服务企业财税人员对税收政策和税收优惠的理解存在差异，而且业务人员对税收政策的理解有限，在经济业务活动运行中未能结合税收政策调整经营规划，导致企业的税务筹划效益难以实现最大化，税务风险影响因素增加，服务企业的经济收益和企业形象受到威胁。

(三)税务风险控制环境基础薄弱

目前服务企业的税务风险控制环境基础较为薄弱，首先，缺少税务风险管理组织，企业管理层对税务风险防控的重视不足，税务风险防控工作通常交由财务部门负责，或是设置税务管理小组，从组织架构来看都归属于财务部门管辖。税务风险管理组织缺失将影响税务风险管理独立性以及管理效率，进一步增加税务风险管控难度。其次，问责制度不完善，企业经营过程的税务风险受人为因素影响的较多，比如，财税人员对税收政策理解不全面、税务筹划工作失误、税收分析不准确等，而企业未能针对因人为因素引发的税务风险实施问责，导致部分财税人员屡次出现同类错误，对企业的经济效益和纳税信用造成损伤。再者，高质量财税人才短缺，服务企业内部高质量财税人才数量较少，难以应对服务企业日渐复杂的经营业务税务风险管理工作，而且不断变化的税收政策也对服务企业财税人员的能力提出严格要求，提高企业财税人员的综合实力是服务企业防控税务风险的必然要求。

(四)税务风险信息沟通不到位

涉税风险信息在内部高速流通传递和共享是服务企业做好税务风险防控工作的关键基础，在实务中，服务企业上下级、同级部门以及与税务机关之间的信息沟通极为重要。但是就目前实际情况而言，服务企业的涉税风险信息沟通不到位，信息传递和共享受阻，具体表现在以下几方面：第一，内部信息沟通效率低，服务企业的业财税一体化建设缓慢，业财税融合不到位，除财务部门之外的业务部门和其他职能部门对税务处理的了解较少，而且在实际经营期间未能积极配合财税部门的工作，导致税务部门无法在第一时间掌握涉税业务的风险分布情况，税务信息获取滞后，难以及时制定税务风险防控措施。第二，与税务机关沟通不到位，部分服务企业在与税务机关沟通期间，更趋向于税务机关指导企业处理涉税事项，服务企业较少向税务机关咨询涉税风险处理相关问题，导致企业难以及时获取税务机关从金税四期系统中预测的税务风险情况，从而错失税务风险最佳预防时机。第三，税务信息管理有效性不足，服务企业的税务信息管理中心侧重于财务层面，对涉税数据中的非财务内容关注较少，缺少数据信息分析，比如，税收优惠享受条件中包括票据凭证齐全，但企业未能按照要求准备资料，而税务信息管理中未能发现此问题，从而埋下风险隐患。

(五)税务管理信息系统有待优化

服务企业在经营过程中对业绩增长、经济收益增长的重视程度高于税务管理，从而对税务管理信息化建设的重视稍显不足，服务企业的税务管理信息系统中税务风险和信息管理模块不完善，导致企业税务风险防控效力较弱，难以全面管控经营流程中的涉税风险。在金税四期系统上线背景下，互联网办税体系愈加成熟，应时代发展要求，建立信息化、数字化、智能化税务管理体系是服务企业必然发展趋势，税务风险防控作为税务管理中的主要内容，健全的税务风险管理信息系统必不可少。

三、新环境下服务企业税务风险防控的措施

(一)优化税务风险控制环境

服务企业需优化税务风险控制环境，夯实税务风险防控工作开展基础。首先，建立独立的税务风险管理机构，将税务组织从财务部门分离出来，由企业管理层直接负责税务风险管理机构的运营。同时企业应合理划分税务风险管理机构的职能，强调其在企业经营管理中的重要作用，重视其反馈的数据信息。其次，建立问责制度，在税务风险管理制度中加入问责内容，追究影响税务风险管理成效的人员责任，以严格的问责制度督促各部门员工高度重视税务风险管理，减少工作中的不规范行为。最后，重点培养财税人才，服务企业应综合评估当前财税人员的工作能力，根据其能力缺陷短板制定个性化培训方案，分批组织财税人员参加培训活动，通过培训提升财税人员对政策的理解能力、税务筹划水平、风险防控应对能力。

(二)加强税务风险识别和评估

服务企业应加强税务风险识别和评估工作，对经营流程中的涉税数据信息以及非税信息进行全面分析，结合政策规定和企业实际情况，对税务风险因素进行汇总分析，进一步掌握税务风险特点、表现、影响大小等内容。针对税务风险的识别和评估工作，服务企业可利用大数据技术、数据库技术等进行处理，由财税人员通过信息系统建立税务分析模型，对比同类项目税负数据判断税务风险点。同时，服务企业需建立税务风险清单，由税务风险管理机构和外部税务中介机构联合设置清单，对企业内部税务风险进行汇总，实时更新税务风险点。在识别出税务风险后，服务企业需立即评估风险发生可能性、影响大小，划分风险等级，并针对不同等级的风险制定差异化应对措施。

(三)构建税务风险预警机制

1.增值税风险

服务企业针对增值税风险建立预警机制，应着眼于风险指标建设方面，首先，建立税负率指标，位处于同地区、行业的企业税负率差异较小，服务企业可通过评估税负率指标与同业企业的差值，判断自身是否存在进项税抵扣风险、收入确认不及时风险等。其次，建立销项税指标，分析销项税指标是否与企业的收入同比变化，如果变化不同步则服务企业需分析是否产生增值税风险。再者，进项税指标，根据进项税指标变化分析企业进项税额变化情况，假若进项税与企业本期采购额不同比变化，则企业应当对进项税抵扣合规性进行分析。

2.所得税风险

企业所得税风险预警指标建立包括以下内容：一是企业所得税税负率，一旦该项指标低于行业均值，则服务企业立即要对收入、成本、费用等进行分析，判断企业是否存在收入入账不及时、虚列成本支出等风险；二是收入指标，服务企业的发展规模扩大，其收入指标应逐年增加，如果企业收入增长率过低，则需要及时判断是否存在收入未入账风险或是存在关联交易逃税风险；三是成本指标，服务企业可结合主营业务收入增长率和增值业务成本增长率，对成本指标进行分析，如果成本指标未能与主营业务收入和增值业务成本增长率同步变化，则可能存在虚列成本支出风险，企业应及时预警处理。

(四)充分理解税收优惠政策

目前税收政策不断变化，服务企业为控制政策方面的税务风险，则应当准确解读税收政策，按照政策要求筹划经济业务，规范税务管理行为。在经营管理过程中，服务企业应与当地税务机关保持沟通，向其咨询最新税收政策内容，在税务机关指导下优化税务筹划以及风险管理工作。同时，服务企业可外聘税务中介机构人员，协助企业税务管理机构应用税收优惠政策，充分利用税收优惠降低企业税负，减轻企业税务压力。

(五)优化税务管理信息系统

在大数据时代背景下，服务企业的税务风险管理也应充分应用信息技术，推进信息化建设，服务企业可在现有税务信息系统基础之上，对税务风险管理和税务数据分析模块进行优化，扩大税务风险管理模块覆盖范围，对全部经营流程实施风险动态监测管理。服务企业可引入云计算、人工智能等技术升级税务风险预警模块、分析模块，借助信息技术手段深度挖掘涉税风险数据信息价值，明确关键税务风险点，同时，企业也应加快业财税系统集成融合，打造一体化管理平台，打通数据传输和共享通道，进一步保障税务风险管控的全面性。

四、结语

综上所述，在税制改革背景下，税务机关利用金税四期系统对企业纳税人的监管力度更大，针对企业税收违规行为的打击力度也不断增强，服务企业在当前形势下应当持续加强税务管理，尤其是税务风险管控工作。在经营过程中，服务企业应当高度重视税务风险防控，准确把握各类税务风险特点，从实际出发制定风险防控措施，最大程度地降低税务风险对企业经济和纳税信用评级造成的负面影响。同时，服务企业应当密切跟踪税务风险变化，深度挖掘税务风险信息价值，推动业财税一体化建设，全方位管控企业税务风险，提高企业税务风险防控质量，夯实服务企业可持续发展基础。■