企业财务内部控制中存在的不足及改进策略

陆芳 温州嘉晟会计师事务所（普通合伙）

引言

经济危机的影响蔓延全球，我国现代化企业在激烈的竞争中经受外部政策环境以及内部控制机制等多重考验，随时面临着改革与变化。为了能在激烈的竞争中脱颖而出，需要企业财务部门能够落实好内部控制的工作。但是当前，由于企业内部管理层和财务人员缺乏内部控制意识，再加上信息化程度低，控制制度不完善等，严重影响了企业内部控制成效的发挥，也不利于提高企业资源的利用效率，在实践中，要求管理层加强重视，引导财务部门完善内部控制制度的建设工作，并全面落实财务人员的素质培训，提高企业财务内部控制效率的同时，为推动企业的长足发展提供可靠的保障。

一、企业内部控制的概述

（一）定义

内部控制指的是在特殊的环境下，企业为了能够提高经营效益并充分利用各类条件和资源达到既定的管理目标，在企业内部实施的各种调节和制约工作的方法、程序、计划等。在落实企业内部控制工作的过程中，要求财务人员掌握先进的内部审计、风险管理和内部控制等理论，可以对内部控制的推进效果进行动态的测评，一方面帮助管理层提高内部控制自我评价的能力，另一方面结合企业发展的特点，制定更为科学有效的内部控制体系，在经验汇总中不断更新内部控制方法和内部控制标准，使内部控制工作能够落实到企业经营的方方面面。

（二）控制要素

企业财务实施内部控制工作具体包括以下要素：1.控制内部环境。这也是财务人员从事内部控制的基础，一般包括控制企业的文化，出台一系列适合企业的人力资源政策，落实企业内的权责分配、机构设置，完善企业的治理结构。2.控制企业的风险评估，该要素是企业及时判断和识别经营过程中各类风险的主要对策，能够对风险的类型和影响进行系统的评估，以便防患于未然。3.控制活动要素。要求财务根据企业出具的风险评估结果和报告，采取针对性的控制措施，使风险在企业的可承受范围内。4.信息与沟通要素。是指财务能够对企业流通的各类信息和资源进行准确且及时地收集、传递，确保企业内外各部门、各层级之间能够进行积极有效的沟通。5.内部监督要素。是指企业财务人员对内部控制的相关内容进行系统的跟踪和审查，评估内部控制工作的有效性，发现缺陷要及时整改和更新。

（三）控制原则

合法性原则，是指企业财务人员在落实内部控制工作的时候，需要以国家的法律法规为基准，各项工作内容和工作机制的建设必须在国家规章制度的范围内，制定适合企业发展的内部控制机制和制度。

整体性原则，是指财务所落实的内部控制机制，能够渗透到企业财务管理的各个方面，不仅符合企业长期的规划目标，同时也要为各业务部门的日常工作提供准绳。必要情况下，这些内控制度还要与其他企业的内控机制相协调和呼应，以便实现合作共赢。

针对性原则，是指财务在制定企业内部控制制度的时候，需要依照经营发展的实际情况，对资金、资源进行充分的利用和协调，对各部门的组织规划加以细节控制，全面提高企业内部的财务管理水平。

一贯性原则，是指企业内的内部控制机制需要具有一致性和连续性，包括业财的一致性、投资决策的一致性以及管理和组织规划的一致性等。

适应性原则，是指企业在落实内部控制制度的时候，需要顺应当下市场经济的发展规律，补齐企业的财务工作短板，与时俱进地制定信息化内部控制平台。

经济性原则，指的是企业落实内部控制工作的时候，需要充分考量成本效益的原则。例如在制定预算规划的时候，需要对整个年度的各项业务支出进行系统的考察和规划，使财务控制计划书具有可操作性和执行性，防止意外支出大规模动用企业的流动资金，影响投资决策。

二、企业财务完善内部控制工作的价值

（一）是法律法规建设的必然要求

信息化时代背景下，现代化企业在经营和发展的过程中，受市场经济的影响，传统的经营管理模式已然无法适应企业扩张规模和更新业务范围的发展需要，造成工作效率低以及资源严重浪费的结果，不仅使企业蒙受了巨大的经济损失，甚至还会随时诱发经营危机，使企业面临破产和重组的风险。但是企业财务部门通过落实完善的内部控制机制，规划好各组织机构的工作内容，并协调信息资源的调配工作，建立科学有效的内部控制制度，一方面帮助企业规范管理了各部门的工作内容和业绩，另一方面也对企业经营发展中一系列违法违规的行为进行了集中的约束和规避，不仅符合行业的发展诉求，同时也满足了法律法规的建设需要，有利于促进现代化企业的长足发展。

（二）是完善企业内部组织管理的根本需要

无论是传统企业的发展建设，还是新型企业的升级转型，财务内部控制是重要的环节。例如企业的管理层通过了解当前财务出具的内部控制计划和报告书，对企业各部门的经营环节以及业务成交问题进行系统的监督和监管，发现漏洞和风险能够及时地规避，提高企业的经营发展效益。除此之外，大多数企业在运行的时候，财务所出具的内部控制制度和组织规划标准可以协调各个部门之间的矛盾。例如使业务部门和财务部门之间能够就信息对接问题达成共识，确保信息交流的可靠性和稳定性，不仅有利于促进财务数据的公开透明，同时还能严格规避各组织部门中个别违规违纪的行为。加上内部控制制度建设本身需要配合其他制度，如人力资源管理制度、赏罚制度、信息沟通制度等，每一项制度在各自的领域中发挥作用，有利于提高企业的内部管理成效，为实现社会效益和经济效益的有机统一提供了保障。

（三）是提高企业综合竞争实力的发展诉求

经济全球化趋势的愈演愈烈，活跃了经济市场，部分主体找准商机，纷纷建立公司，虽然一定程度上为经济市场增添了活力，但与此同时，各企业之间的竞争也日益激烈。为了能够提高整体的竞争实力，要求现代化企业除了要扩大经营规模、更新技术、引进人才之外，也要求强化财务内部控制工作。例如及时发现企业经营过程中出现的合作客户信用问题、业务成交问题、合同问题及投资决策问题等，积极有效地采取针对性措施，有利于确保企业的长足发展，并全面提高企业整体的竞争实力。

三、企业财务内部控制中存在的不足

（一）内部控制意识相对欠缺

部分企业尤其是中小型企业，为了能够抢占市场先机，在设置经营战略目标的时候，以更新技术、吸引人才和扩大业务范围为主，并没有落实完善的财务内部控制工作，并对相应的程序予以高度重视。甚至部分企业的管理层对财务内部控制的认知存在误区和偏差，认为该工作只是对企业各经营费用支出进行管控，只要投资合理、收益稳定，内部控制工作便具有有效性。而且部分企业的管理层认为，内部控制工作有行业法规的约束，因此在企业内没有设置专门的财务人员从事内部控制管理工作，引发了诸多问题。例如部分企业各部门之间缺乏有效的配合和协调，信息沟通不及时，存在滞后性，导致业财融合的匹配度不足。这样不仅导致年中或年底财务审计工作量激增，而且也不利于出具有效的财务核算报告，影响了企业的长足发展。

（二）内部控制信息化建设程度低

信息时代的到来，将互联网技术融入企业的发展和建设过程中，要求企业管理层能够增加财务支持力度，落实好财务内部控制平台和系统的建设，用于信息数据的采集、分析和整理。虽然当前大多数企业都设置了相对独立的数据统计和采集系统，但是由于管理层忽视了财务内部控制的作用，在数据信息系统和平台建设方面，并没有专门设置内部控制模块，导致内部控制信息没有得到规范的分类和汇总，很难有效约束各部门的工作，并且难以为管理层的科学决策提供依据。再加上内部控制数据系统的信息化程度低，数据交流具有延迟性，不利于企业及时掌握外部市场的政策变动情况，长此以往不仅使企业的资料汇总工作变得模糊且不协调，而且也持续降低了企业的市场竞争力。

（三）财务人员的专业素质参差不齐

对于现代化企业来讲，落实好财务内部控制的工作，除了要更新制度、引进信息化系统之外，还需要培育和发展优秀的财务人才。但是部分企业在引进财务人才的时候，仅注重应聘者是否具有财务才能，并没有深刻了解其管理经验和市场经验，导致所引进的人才并不符合企业内部控制建设的要求，专业素质不达标。再加上部分企业忽视财务人才定期培训和教育的重要性，一些财务人员甚至很难分辨企业资金、资产的用途和去向，严重降低了企业的财务监督工作质量，也不利于建设更高效、与时俱进的内部控制制度。严重情况下，由于道德水平不高，部分财务人员在工作中受到利益的驱使，还可能存在违法乱纪的行为，严重损害了企业的利益。

（四）缺乏配套的内部控制制度体系

当前虽然我国《会计法》中明确提出企业在发展的过程中需要落实完善的内部控制机制。但是受短期利益的驱使，部分企业管理层所制定的财务内部控制制度大多流于形式，不仅制度内容不符合企业的发展现状，而且制度文件还具有延迟性，很难对各类业务以及员工的行为进行系统的约束和监管。其主要原因在于，部分企业没有掌控好内部控制的关键点，如协调各部门之间的工作往来、加强业务人员和财务人员之间的信息沟通等。而且个别企业在设置内部控制制度的时候，并没有将人力资源管理制度、企业组织规划管理制度等信息囊括其中，导致部分制度在实施时存在各部门衔接不当的情况，不仅不利于企业建立更为严谨的内部控制体系，同时也很难营造和谐积极的企业文化氛围。

四、企业财务内部控制工作的改进策略

（一）加强重视，落实内部控制职权分离机制

市场经济条件下，企业在落实财务内部控制工作的时候，需要管理层和财务部门能够充分强化认识，意识到内部控制的重要作用。在实践中，可以利用职权分离的手段，对企业内各岗位的工作人员予以动态的牵制，并划分明确的职权范围。例如在内部控制管理机制中，授权批准人与业务经办人需要明确划分职权，企业监督检查人和授权批准人也应该明确各自的职责，通过互相牵制和有效的岗位责任分离，可以进一步强化组织部门的内部控制意识，帮助财务人员及时掌握企业当前的组织规划情况，杜绝舞弊现象的发生。其次，企业管理层也应该加强组织宣传和引导的工作，向各层级以及财务人员普及内部控制的相关细则，定期组织相关会议，对内部控制的最新政策和法律法规进行解释和引导，使每一位员工都能够积极配合财务人员的内部控制工作，确保信息沟通的及时性和准确性，提高企业组织沟通的效率。

（二）增加投入，构建完善的财务内部控制信息化系统

现代化企业想要全面提高财务内部控制的质量，除了要确保制度建设之外，也应该积极增加投入，构建相对完善的财务内部控制信息化系统。首先，管理层需要联合财务部门，就企业当前整体的经营环境进行规划和部署，参照各部门实际的工作内容，有效采集信息。以互联网平台建设为基础，建立一个高端且具有安全性的信息资源库，确保财务信息的安全存储和及时传输。其次，信息库构建的实践中，还要求管理层和财务人员注意扩充信息库的容量，依托大数据计算技术和云技术，延展数据库的模块化功能，包括计算功能、安全识别功能、自动整理功能等，使该数据库能够有效地适应企业财务信息的对接。条件允许的话，企业还可以增加投入，实现数据库的数据服务和数据监管功能，从而构建相对完整且有效的信息系统。

（三）组织培训，全面提高财务人员的工作素质

现代企业在发展的过程中落实内部控制工作，需要配备专业素质过硬且能力出众的财务人才。因此要求企业管理层在招聘财务人员的时候，需要对其学历、职称以及经验进行严格的要求。除了要具备专业的财务知识从业经验外，也要求应聘者具有一定的领导才能、管理才能和组织协调才能等，确保企业落实内部控制工作的时候，能够发挥组织协调的功效。其次，也要求企业的管理层可以为财务人员提供定期的培训和学习机会。例如鼓励财务人员走出去，深入到一线城市的大企业当中，了解资深财务人员组织内部控制工作的细则，积极学习经验。针对财务部门，落实相应的绩效考核机制，对于能够为内部控制工作出谋划策的员工，要予以一定的物质鼓励。通过良性的竞争，全面提高企业财务从业人员的工作能力和专业素质。

（四）明确规划，制定适合企业发展的内部控制制度体系

制定完善的企业财务内部控制制度，是全面提高企业内部控制工作质量的关键手段。在制度落实的过程中，首先需要完善权责清晰制度，确保管理层、财务部门以及各个部门之间能够负责不同的工作内容，做好信息对接和数据沟通的工作。一旦某个环节发生问题，例如业务部门呈交的合同报告中数据缺失，需要直接问责，给予一定的惩处，确保权责清晰。其次要完善企业的组织规划管理制度，财务人员在日常工作中发挥桥梁和沟通的作用，负责信息的传递以及资源资料的监管和存储等，确保管理审计和财务审计的相关工作职能，可以有效地发挥出来，生成专业性更高且质量更好的内控报告，为管理者的科学决策提供坚实可靠的依据。

结语

现代化企业财务内部控制工作的落实和完善，不仅是法律法规建设的必然要求，同时也是完善企业内部组织管理的根本需要，更是提高企业综合竞争实力的关键。在实践中，要求企业的管理层能够积极强化认知，落实好内部控制职权分离机制的建设。条件允许的话，要增加投入力度，构建更加完善的财务内部控制信息化系统，并且积极提高财务从业人员的专业素质，使他们能够在完善内部控制工作的同时，为企业的发展出谋划策，制定适合企业更新业务内容的内部控制制度体系，确保现代化企业能够朝着更加稳定且高效的方向发展。