浅析村级会计凭证取得路径及“A4装订法”

郭增玉 林婉晴

（作者单位：1.山东省临沂市兰山区银雀山街道办事处；2.山东省临沂市兰山区财金投资集团公司）

对农村集体资金、资产、资源管理制度的逐步完善，确立了用制度管权、管事、管人的管理体制和运行机制，强化了对资金、资产、资源管理的会议决定，以及承包租赁方案、经济合同、招投标文书、财务会计等资料的规范，这就要求村居使用制式文本或A4 纸打（复）印，并对这些会计凭证进行立卷归档到记账凭证中，如按目前传统会计凭证的整理和装订的做法，势必存在大量需要折叠的原始凭证，装订成册后既不整齐美观，也不便于翻阅，更不符合《会计档案管理办法》的要求。因此，现以某镇街道村居经济事项的发生，反映到村级财务中的会计凭证为例，如何去整理装订成册并妥善保管。

一、法规政策的规定体现了村级会计凭证具有独特性

农村集体经济组织是特殊的市场经营主体，在中央《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》（中发〔2016〕37 号）文件中就明确规定农村集体经济组织是特殊的经济组织。其特殊性体现在原农业农村部等四部门联合下发的《关于推动农村集体财务管理和监督经常化规范化制度化的意见》文件中，要求“对农村集体资产的管理不能简单套用国有资产的管理办法，也不能简单套用企业资产的管理办法。”其管理方式方法早在1995年国务院下发的《国务院关于加强农村集体资产管理工作的通知》中就明确了农村集体资产是集体经济组织全体成员集体所有，各级职能部门要认真履行对集体资产管理工作进行指导和监督的职责。

在基层，近几年随着从严治党向农村基层延伸的全面贯彻实施，各级对村级事务编制了小微权力清单、运行流程图，并制定了各项规章制度，要求对村级事务实行事前、事中、事后全过程监控。

从以上法规政策的规定到对村级的具体要求，集体资产的管理和监督逐步得到强化，监管就必须留痕，留痕的表现形式就是A4 纸打印出的各种照单图表等，是各级监督检查的重要依据，同时也是村级财务重要的会计凭证。这些明确经济责任的书面文件有别于其他行业的要求，需要附在原始凭证之后，以证明经济事项的有效性、合规性、合法性。而《会计基础工作规范》第五十五条规定“要妥善保管会计凭证”，对记账凭证及所附的原始凭证要“按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册”，并“按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失”等，一张发票后面往往要附几张A4 纸的书面文件，这又增加了传统的会计凭证装订难度。

二、村级经济事项流程使得会计凭证具有多样性

（一）村级事项事前所形成的会计凭证

镇街道是村级事务监督管理的主体，确立了对10 项村级事务为重大事项：村庄年度工作计划；村庄土地征用、改造建设、拆迁补偿及安置方案；村民自治章程、村规民约和村股份经济合作社章程的修订；村级财务预决算、集体经济大额资金使用；村集体资产资源（村集体土地、房屋、林地、养殖塘等）承包、租赁、处置等村集体产权交易，村集体企业改制、发包、租赁、拍卖；村级工程项目的立项、发包、重大变更等方案，兴修道路、桥梁、水利等村公益事业的一事一议筹资筹劳方案；村级收益分配，征用、征收土地各项补偿费的分配和使用，清产核资结果的处理，村民福利方案待遇；村集体举债，村干部报酬等非生产性开支方案；村庄享受务工补贴的人员及补贴标准；涉及村集体和村民的其他重大事项。

以上所列举的村级事务重大事项都需要执行决策报批制度，其基本工作流程如下：

（1）村级提请申报。组织召开村“两委”会进行商议，并形成会议纪要。经商议后填写《村级重大事项决策审批表》，制式表需A4 纸打印。

（2）审批表经逐级会商同意并签署意见盖章后，反馈给村级。

（3）对审核通过后的《村级重大事项决策审批表》提交村民代表会议表决，并形成会议纪要。表决后填写《村级重大事项决策备案表》，由村务监督委员会签署意见并盖章，作为村级重大事项实施的重要依据。制式表需A4纸打印。

（4）审批表、备案表是各种会议形成决议的具体体现，以会议纪要的形式固定下来，会议纪要需A4 纸打印或A4 纸复印，附审批表、备案表等。

以上书面文件，必须附在原始凭证之后入账，说明经济事项发生的有效性。

（二）村级事项事中所形成的会计凭证

村级组织是村级事务运行的实施主体，按要求制定的村级小微权力事项特色清单，报相关部门审核备案后执行。在村级小微权力执行的过程中，严把原始票据关。原始票据是记录经济业务、明确经济责任的重要原始凭证，是一种重要的支付工具，同时，它又有信用的功能，成为重要的信用工具。由于票据的广泛使用性和重要性，需要《中华人民共和国票据法》规制，调整票据当事人之间的票据利益关系，也就是“在正当交易的条件下，使票据关系当事人各得其所。”[1]在村级经济业务中对发生在财务中的各种原始票据分述如下：

1.收入类

村级的收入主要有机动地的承包费、资源性资产的承包费、资产的租赁费、村民一事一议筹资、财政转移支付和各种补助补贴、其他零星的收入等；业务发生时，需要开具山东省农业农村厅监制规格为95×200 mm 的收款收据；有转账业务的，需取得缴款单、进账单和银行小票等，此票据规格大小不一；同时附有承包合同、租赁合同、部门文件和各种证明材料等，需A4 纸打印或复印。

2.支出类

自制的原始凭证。主要有工资发放表、费用报销单、零星开支等，过去一般使用外购的制式表册，现大都使用A4 打印；对向农民个人支付款项的结算业务开具山东省农业农村厅监制规格为95×200 mm 的付款凭据。

外来的原始凭证。主要有采购物品、支付的水电费、工程建设、零星的差旅费等，都需要取得国家税务总局监制的正规发票，大小不一；对工程建设支出，要求更加严格，除取得增值税发票外，还必须附有招投标文书、合同书、审计决算报告等相关资料，都需要用A4 纸复印或打印。

（三）村级事项事后所形成的会计凭证

村务公开特别是财务公开是加强村民民主监督的有效形式。对村级事项从政策规定、运行程序、权责清单、运行过程、运行结果等要求进行公开，每一过程需要拍照留档备查，影像资料需要A4 纸复印或打印。

三、“A4 装订法”创新会计凭证的整理与装订

（一）原始凭证的整理及顺序

在《会计基础工作规范》的具体要求和日常实务中，对原始凭证的整理都提到折叠、粘贴、单独装订等，其实质是以记账凭证的大小为参照，所附的原始凭证必须等于或小于记账凭证，否则就通过折叠来达到目的。折叠又创新出不同的方法，上折、下折、左折，不管哪种方法，越折叠越厚，终成“鱼肚”状；对于纸张面积过小一般不能直接装订的原始凭证，可先按一定次序和类别排列，再粘贴在原始凭证专用粘贴单上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起，并注明张数和合计金额[2]。如果是板状票证（如过去的火车票），可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。粘贴时在粘贴纸左边留出2.5 cm 装订线，每张原始凭证只粘左边的0.5 ～1 cm 长，左列的发票右边缘压到右列发票的1/3为好，也就是常用的“鱼鳞贴票法”[3]。在实务中，粘贴被严重的曲解，会计就凭借一瓶胶水和一把剪刀，不管是什么样的原始凭证，左对齐粘贴罗列，最后形成一厚本。对于数量过多的原始凭证要进行单独装订，如物业收费单据，实行“以表代单”，就是将业主户所交费用汇总到所设计的表格中，用A4 纸打印出的表格代替业主户的交款单据入账，业主户的交款单据根据汇总表格所列顺序整理，单独装订保管，同时应在记账凭证上注明“原始单据另订”和原始单据名称及编号；对各种经济合同、审计报告、工程预决算书等重要原始凭证，只用A4 纸复印结论性的部分入账，原始部分应当另行编具目录，并进行单独登记和保管，同时在有关的记账凭证和原始凭证上均要注明日期和编号[4]。

原始凭证必须按顺序进行整理，方便对其进行审核和监督。结合以上对村级业务流程的分析，在经济事项发生时取得合法有效的原始凭证，必须具备并附有但不仅限于以下会计凭证。先后顺序是：

收付原始凭证：《中共中央办公厅 国务院办公厅关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》（中办发〔2004〕17 号）要求，村级组织发生的财务事项，必须按如下财务审批程序进行。①经手人必须取得有效的原始凭证。原始凭证是保证会计信息质量的源头控制环节，原始凭证的真实准确、完整合法与否，直接影响会计核算的质量和工作秩序，直接关系到财务收支的成果。②必须注明用途并由经手人签字（盖章）。注明用途是为了确定财务收支的发生方向，由经手人签字（盖章）是为了明确职责。③必须交民主理财小组集体审核，审核同意后，由民主理财小组或其组长签字（盖章）。民主理财小组享有对财务活动的各项民主监督权力。民主理财小组代表全体村民行使财务监督权，保障村集体的财务收支符合全体村民的意愿。④必须报经村集体负责人审批同意并签字（盖章）。村集体负责人对村集体发生的每一笔财务收支业务，都负有监督责任。⑤最后由会计人员审核记账。会计人员对审批手续不全的要及时退回并要求补充更正；对违反规定的要进行制止和纠正；对违反国家制度规定的，坚决不予办理；对经民主理财小组审核确定为不合理财务开支的事项，由责任人承担有关支出[5]。

收付款方式：在全面实行会计委托代理的基础上，依托经管站成立的农村集体资产监管中心，对集体资金“网报支付”的闭环监管。

合同、协议或涉外文件，是重要的明确经济责任的书面文书。收付原始凭证、款项收付方式、合同的甲乙方等，形成链条，必须一致，不能把与张三签的合同款付给李四，把王五开的发票入账，这就是日常要求的“三流合一”。

村级重大事项决策审批表，是杜绝“拍脑袋”决策行为的有效措施。

村级重大事项决策备案表，是村级重大事项实施的重要依据，是会计监督的重要手段。

村党组织、“两委”会、村民会议等会议记录，是公务文书，必须按规定的格式制作。

财务公开影像、截图、打印资料等。

（二）会计凭证的“A4 装订法”

“A4 装订法”就是以A4 纸的大小为参照物，把会计凭证装订成A4 纸一般大。不管原始凭证是小于记账凭证还是大于记账凭证，只要原始凭证、记账凭证等于或小于A4 纸的大小，都无须折叠。原始凭证按顺序整理完成后用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订凭证时，抽去回形针或大头针。严禁使用胶水粘贴原始凭证。

“A4 装订法”主要是记账凭证封面的大小和A4 纸的大小一致。记账凭证封面用彩色A4 纸打印或统一印制。装订时，记账凭证封面、记账凭证和原始凭证按顺序整理完成后，沿左边沿和上边沿对齐，附上凭证包角纸，左上角对齐，在距左边沿和上边沿各1.0 cm 处，用热熔装订机各打一孔压塑，并放在包角纸的里面，按凭证包角纸的提示完成，在装订处加盖单位公章[6]。

四、会计档案的完整无缺满足了会计监督检查的现实需求

农村集体经济组织的特殊性从国家法规政策层面到各级职能部门的具体要求面面俱到。对农村集体资产的管理，除农村经营管理机构承担日常指导和监督工作外，在村干部任期内，审计部门对村干部的经济责任审计全覆盖；纪检部门对村干部执行法规政策的政治巡察全覆盖；还有其他部门临时性的抽查检查。无一例外都涉及会计档案，一笔经济业务往往被比对查阅数次。

传统的会计凭证仅限合法有效的一张发票，所附的佐证书面文件很少，习惯性的装订法就能适应工作的需要。而随着对村级监督机制的逐步完善，所附的明确经济责任的书面文件大量增加，并且大多数是A4 纸打印或复印，被装订到会计凭证档案里，由于受限于记账凭证封面的大小，装订时所附的书面文件不能大于封面，势必进行折叠，装订后很不整齐美观，特别是以后查阅，展开后又折叠，折叠后又展开，多次反复，既不方便又破坏了原痕迹。为适应工作的需要，“A4 装订法”就较好地解决了这一难题，几乎所有的会计凭证直接平铺，用包角法进行装订，为以后的查阅或复印创造便利条件。