企业境外工程项目所得税税务筹划探讨

朱国章

【摘要】2023 年是“一带一路”倡议提出十周年，十年来越来越多的中国工程企业走出国门，中国人建设的工程项目遍及全世界。但由于境外各国财税政策、法律法规与国内相比有很大不同，企业“走出去”的同时也面临较大的税务风险，因而企业境外所得税税务筹划也显得越发重要。文章从如何合法合规地充分利用境外所在国的税务政策，做好境外所得税税务筹划进行探讨。

【关键词】境外工程项目；所得税；税务筹划

【中图分类号】F832

随着“一带一路”和“走出去”的深入推进，我国企业纷纷在境外注册成立子公司或者分公司用于承揽当地工程项目，从国家战略性的大项目到小而美的民生项目，中资企业在创效的同时也树立了良好的口碑。但随之而来的税务问题也逐渐凸显，由于对境外所在国的财税政策没有吃透，亦或是项目投标前期忽视税务风险，进而随着项目临近结束，虽然对内仍有账面利润，但由于当地账务收入成本把控不严，当地账务利润远大于内账利润，导致缴纳预算之外的企业所得税，蚕食项目利润甚至导致亏损。因此，通过研究项目所在国财税法规，充分利用税收优惠政策，对施工企业境外工程项目进行税务筹划具有巨大的意义。笔者曾在东非A 国长期工作过，本文将结合笔者实际工作经历就该国B 工程项目税务筹划进行分析和探讨，拟为境外其他工程项目提供思路和参考。

一、项目前期费用应列尽列

在项目前期，可能需要进行多项准备工作，包括市场调研、招标、设计等。这些工作可能需要在中国境内进行，因此产生的费用也应该在预算中尽可能详细地列示出来，以确保将来能够在A 国当地的账务中合理地反映出来。在列出这些费用时，应该注意合理性和合规性。合理性指的是这些费用必须与项目有直接的关联，并且符合A 国的相关法律法规；合规性则是指这些费用必须按照相关规定进行核算和记录，以确保能够在A 国的当地账务中合理地反映出来。此外，在列出这些费用时，还应注意保留好相关证据，以便将来进行审核和查验。这些证据包括但不限于人员派遣单、中国境内发票、合同等，应尽可能地保留原始文件，并在必要时进行公证，以确保其真实性和可靠性。除此之外，在项目前期费用的列支和记录中，应该注重细节和规范，确保将来能够在A 国的当地账务中合理地反映出来，从而避免不必要的税务和财务风险。

二、进口关税和所得税税率差异

A 国部分进口材料配件关税为零，例如称重地磅及软件等，电线、电器元件、监控系统及沥青等进口关税为10%，两者均低于居民纳税人企业所得税税率30%，故可以结合A 国对于转让定价的具体规定，在合理的范围内提高进口清关货物价值，从而加大进口材料配件入账价值，减少企业所得税。

除了结合A 国的转让定价规定提高进口清关货物价值，还可以考虑采用合理的成本计算方式，例如采用先进的ABC 成本法、标准成本法等，合理计算进口材料和配件的成本，从而降低企业所得税。此外，在进行进口货物的清关和入账操作时，要及时了解和掌握A 国进口关税和所得税的税率变化情况，以便及时调整税务筹划方案，保持企业税负的稳定性和可控性。同时，要加强与A 国当地税务局的沟通联系，及时获取税收政策的动态信息，掌握最新的税务优惠政策和纳税申报流程，以确保企业合法合规地开展进口业务和纳税活动。

三、资产界定标准不同产生的差异

资产界定标准不同是指在不同国家、地区或行业内，对于同一类资产的定义、界定标准及计量方法存在差异。这些差异往往会对企业的财务报表、成本计算、税务申报等方面产生重要影响，甚至会导致企业在跨国经营中面临风险和挑战。

以固定资产为例，A 国的会计政策要求许多非消耗性资产都要列入固定资产，而且入账标准很低，导致成本摊销周期过长，不利于增加当地账务成本。但是，A 国也允许在实际操作过程中，只要经营者建立了本企业固定资产管理办法，就有机会提高固定资产入账标准。因此，企业在项目开始初期就应该制定适合当地的固定资产核算管理办法，视情况提高当地固定资产入账标准，增加成本。同时，企业还应该在项目内部尤其是固定资产管理人员中做好宣传工作，并要求严格执行。此外，在税务局进行项目审计时，企业应该主动提供该管理办法，力争合规合理，以减少税务风险。

对于企业而言，需要根据不同的国家、地区或行业的标准，灵活应对，制定符合当地规定的管理办法，规避可能带来的财务风险，保障企业的正常经营和可持续发展。此外，在跨国经营中，企业还需要关注不同国家、地区或行业的法律法规、会计准则、税务政策等方面的差异，及时调整策略，规避风险，以确保企业的可持续发展。

四、东非共同体税收优惠政策

东非共同体是由七个国家组成的区域组织，旨在加强成员国之间的经济、社会和政治合作。该组织的成立旨在促进区域内成员国之间的合作和发展，从而提高这些国家的整体经济和社会水平。同时，东非共同体还致力于加强成员国之间的文化交流和政治合作，以维护地区和平与稳定。该组织成立于2000 年，并于2010 年进一步扩大，目前已成为东非地区最重要的区域合作组织之一。东非共同体的成立為该地区的经济发展和政治稳定做出了重要贡献，也为区域一体化和合作提供了有力支持，成立至今已有50 余年。根据东非共同体之间的税收协定，支付其他东非共同体国家企业管理、培训及咨询服务费的预扣税税率为15%，该税率不仅低于居民企业所得税税率的30%，还低于预扣税税率的20%，该预扣税适用于向非居民企业支付服务费的情况，可根据实际项目需要，在东非共同体其他成员国中寻求提供诸如设备维修、地质勘探、设计优化咨询等有关服务，开具发票，并结合B 项目当地账务的实际成本收入情况，循序渐进地将有关成本列支。需要注意的是，采取此方法应详细了解东非共同体税收优惠相关法律法规，以及另所签订的“有关服务”协议需考虑相关细节，如果要享受税收优惠是否需要向肯尼亚国家税务局申请或备案，“有关服务”的内容应符合项目的实际情况并准备相应的支持性文件等。

五、确认收入的记账汇率

根据B 项目合同规定，80% 的验工计价款是以美元支付，且该合同中明确规定了美元与当地币固定汇率为1 美元=87.85 肯尼亚先令，同时业主也是按该汇率折算支付我方美元部分的增值税销项税，因此，可考虑以合同中规定的固定汇率将业主支付的美元部分预付款及验工计价款折算为肯尼亚先令入账。截至B 项目后期，肯尼亚银行公布的美元兑换肯尼亚先令比价约为1 美元=100 多先令，且肯尼亚先令仍有继续贬值趋势。如按此计算，当地账务将大大降低收入，进而减少所得税。确认收入的记账汇率还需要考虑到汇兑损益的影响。由于美元与当地币汇率的波动，业主支付的美元部分在折算成肯尼亚先令时可能会存在汇兑损益。如果汇率变动导致折算后的收入减少，那么汇兑损益就会产生，从而影响公司的净利润。因此，在確认收入的记账汇率时，还需要考虑到汇兑损益的影响，并在税务筹划时进行充分的考虑和规划。此外，在确认收入的记账汇率时，还需要了解当地的外汇管制政策和税收政策。一些国家对于外汇交易存在一定的限制和管理，企业在将外汇收入兑换成本地货币时需要遵守相关规定，否则可能会面临罚款等风险。同时，不同的税收政策对于外汇收入的纳税方式也存在差异，企业需要了解并遵守相关规定。因此，在确认收入的记账汇率时，企业需要考虑到多方面的因素，并进行综合分析和评估，制定出合适的税务筹划方案，降低税负成本，确保项目的经济效益和企业的可持续发展。

六、均衡体现经营结果

为避免项目年度经营结果大额亏损或盈利，或前期严重亏损、后期巨额盈利，在跨年度时可做适当的收入和成本调节。收入调节，可采取将业主于下一年度批复的验工计价记入上一年度当地账务收入；成本调节，可通过年末库存材料盘点对入账成本进行调解，以使每年度当地账反映的结果经营盈亏均衡。这种收入和成本的调节方式不仅可以避免企业出现年度经营结果波动较大的情况，还能够为企业提供更准确的财务信息，帮助企业更好地进行经营决策。此外，这种调节方式还可以帮助企业在税务上做到合规。需要注意的是，在进行跨年度的收入和成本调节时，应当遵守相关的法规和会计准则，确保调节方式的合法性和准确性。

七、结语

在境外工程项目中，税务管理问题是非常重要的，因为不同国家的税收政策和法规可能会对企业的经营产生不同的影响。企业应与税务局保持沟通联系，及时了解当地与财税相关的法律法规的出台与更改，多与当地其他中资公司交流，相互借鉴外账编制方法；多与当地会计师事务所沟通，学习当地账重要会计科目的处理方式和报表编制方法。此外，企业还可以与相关各方保持沟通，包括与业主、供应商、律师、审计师等建立紧密联系，以便及时了解项目运作中可能出现的问题，及时做出调整和解决。

企业需要对税务管理问题进行充分的考虑和策划，以降低税务风险，确保项目的顺利进行和可持续发展。首先，企业需要在项目前期进行充分的调研和策划工作，了解当地的税收政策和法规，以及税务机构的运作方式和审批流程等。在这个阶段，企业需要考虑如何合理地利用税收政策，降低项目的税负，同时避免违反法规，确保企业的合法性和规范性。其次，在投标阶段，企业需要考虑账务成本缺口问题，以确保竞争优势。企业可以通过税务筹划等方式来降低额外的税负，从而提高投标价格的竞争力。此外，在境外项目的整个生命周期中，企业需要保持高度关注，并随时进行相应的税务策划，以最大限度地规避税务风险，确保企业的可持续发展。企业需要制定符合当地法规的税务策略，并建立有效的税务管理机制，及时进行税务调整和风险评估。同时，企业需要密切关注当地税收政策和法规的变化，及时进行调整和应对，以确保企业的正常经营和可持续发展。由此可见，境外工程项目中的税务管理问题需要企业高度重视。只有建立完善的税务管理制度，积极探索有效的税务策略，才能够在境外市场上保持竞争优势，实现可持续发展。

责编：吴迪