A 农商银行会计核算体系介绍及工作改进建议

2023-07-15张瑞霞

中国农业会计 2023年12期

张瑞霞

（作者单位：中山农村商业银行股份有限公司）

会计数据是反映企业经济业务活动的载体，银行机构既要对客户的每笔业务进行详细记录，又要实时形成会计数据报表，与一般企业人工登记会计分录、按月编制会计报表的会计核算模式存在较大区别。A 农商银行在经营过程中要用到许多业务运营系统。文章从会计核算的视角对各个系统的运行规则及数据计算方法进行详细阐述，以帮助人们更好地了解A 农商银行的会计核算模式和数据组成原则。

经不完全统计，A 农商银行参与会计核算的项目有20 多个，会计核算体系就是由庞大的数据处理系统群及相关的会计核算制度组成，各系统间独立或交互运作，为自动生成资产负债表、利润表、科目余额表（含一、二、三级科目）等会计报表提供科技支撑。

一、会计核算系统架构

依据各系统业务模式、数据来源、运行规则及应用模式等特点，可将A 农商银行会计核算系统分为前、中、后台及数据展示四大系统群组。其中，前、中台业务系统生成核算数据，后台系统汇总处理数据，数据展示系统生成展示报表。具体运行情况如图1 所示。

图1 会计核算系统架构

（一）前台系统群组

前台业务系统处理客户业务数据，接触面广、数据量大、操作人员众多。该业务系统群组包括核心系统、理财资产管理系统、理财销售系统、国结系统、信贷管理系统及各类自助业务系统等。该群组以大集中系统为中心，几乎承担了资产、负债、资产负债共同类、收入、所有者权益及表外会计科目的对客业务会计核算工作。例如，核心系统负责核算资产端现金、存放央行款项、各项贷款、应收利息等；负债端各项存款、应付利息等；资产负债共同类除衍生工具、套期工具、外汇买卖、外汇营运资金及被套期项目外的所有科目；损益类利息收入、手续费及佣金收入、营业外收入；表外类贷款承诺、承兑汇票、开出保函等。

上述业务系统的会计核算不需要操作人员辨别业务性质所属会计科目，亦不需要直接展示会计核算分录，仅需在系统中完成对应产品申请或交易操作，按照系统的框架录入产品或交易的信息要素，系统按照自身设定的运行规则，自动将产品或交易信息数据跑批、匹配至相应会计科目。该类系统根据交易设置会计核算分录，核算模式固定，对于特殊的核算业务，则可能依靠中台业务系统完成完整的会计核算。

（二）中台系统群组

中台业务系统处理非客户业务，或间接为客户业务提供支持，是对客户业务会计核算的补充，与前台业务系统共同组成完整的会计核算系统。该类系统承担了A 农商银行固定资产、使用权资产、递延所得税资产或负债、各类资产减值准备及减值损失、业务及管理费用、税金及附加、所得税费用、损益调整及营业外收支等科目的核算。该部分系统对操作人员的专业素质要求较高，尤其是涉及会计核算的，一是需要会计专业人员判别业务或所属会计要素类别，依照相应的会计准则进行账务处理；二是需要熟知系统科目核算规则，个别业务需要跨越两个或三个系统协同操作，这样才能将账务登记准确。

（三）后台系统群组

后台系统负责汇总处理前、中台数据。其中，总账系统根据各个前、中台系统数据按科目和系统来源自动生成汇总的总账会计凭证并登记总账，同时为部分特殊业务提供会计科目手工记账功能，以协调各系统间业务流转，保障科目借贷方相等或流转科目无挂账。

操作数据存储（Operational Data Store，ODS）系统是主要的基础数据平台，提供数据采集、数据组织与整合、数据存储管理及数据交换服务，并为数据应用提供数据支持，是各类系统数据标准化平台。各系统数据通过ODS 得到汇总统一，为后续的数据加工作调度、使用作准备。

（四）数据展示及应用系统群组

上述提到的前、中、后台系统均直接或间接参与了会计核算，而数据展示及应用系统则通过抽取上述系统生成的数据形成展示报表数据，因此这类系统不参与会计核算。以报表系统为例，其通过整理各类数据，直接生成资产负债表、利润表、业务状况表等会计报表。

此外，还有管理会计系统、内部资金转移定价（Funds Transfer Pricing，FTP）利润分配系统等，能为所需数据设定分配规则，是精细化会计管理的重要手段，也是细分辖内各经营单位费用支出，核算各类业务资金成本或收益，分析资产、负债期限及利率结构与动态管理经济资本等的智能数字化工具。

二、会计核算制度

A 农商银行会计核算依据的制度包括各类监管制度、省联社下发制度及行内制定的制度。纵观以上系统可以看出，A 农商银行进行会计核算的不只有财务部门、运营管理部门人员，支行网点柜员、理财经理、运营主管、金融市场部交易员、全行财务报账员等均参与其中。因此，对照会计核算系统，银行会计核算制度亦是一个庞大的制度流程体系，不仅包括直接性的科目账务处理制度，还包括会计科目背后的各类产品、业务的准入、操作性制度及操作损失责任追究制度等。

例如，对于存款科目数据的跑批，需要用到个人或单位存款管理操作制度；对于贷款科目数据的跑批，要依据各类贷款业务实施细则、贸易融资业务操作制度等；对于同业投融资科目数据的跑批，需要同业拆借、同业存单发行、债券发行、质押式（买断式）回购业务、存放同业等制度的支撑；对于表外科目数据的跑批，要执行自营理财业务管理制度、有价单证及重要空白凭证管理制度、各类保函业务操作规程、委托贷款业务管理制度等；对于费用科目数据的跑批，要用到财务开支管理制度、公务费用开支管理制度、薪酬管理制度等；应收应付款科目数据的生成，依赖其他应收应付款管理制度等；资产减值准备科目数据的跑批依据贷款七级分类、非信贷资产风险分类及投资资产分类实施细则等。

三、会计核算存在的风险或问题

（一）前台系统操作过程管理待加强

目前，核心系统是应用范围最广泛、应用人数最多的系统，也是最容易发生业务差错的系统，主要使用人员包括柜面人员、理财经理甚至客户等。系统使用人员在日常操作中仅需要按照客户需求录入产品相关信息，就能直接影响会计核算科目，部分业务若操作步骤不完整，使用错误交易，可能导致会计科目核算错误。若相关管理人员未能及时通过报表监控其核算日终结果发现该类错误，则会导致会计报表科目数据出现差错，可能使A 农商银行面临被监管通报处罚的风险[1]。

（二）个别系统操作缺乏制度支撑

A 农商银行会计核算系统多数为省联社建设或外包建设系统，使用版本依照A 农商银行管理实际、个性化需求建造开发，交易或管理参数会有相应调整，使用版本与建设方初始版本差异大，但个别使用管理单位未制定相应的系统运行制度规范日常操作，存在一定的操作风险。

（三）中台系统使用人员专业能力待提升

一是个别系统使用管理部门遇到会计核算问题时，主要依赖财务部门解决。财务人员往往需要耗费较多时间查清产品或交易跑批规则、生成科目等，方能提供建议，难以做到及时处理。二是遇重大项目推进时，较难在参与部门找到专业人员对接跟进相应流程，影响实施质量，阻碍项目进展。

四、相关工作改进建议

（一）加强操作培训，增强员工责任意识、风险意识

各系统管理部门务必加强上岗培训与日常操作的监督跟踪，定期收集总结操作差错数量、类型、原因，及时开展系统操作现场与非现场专项培训，详细讲解每一项业务操作在会计报表中的体现，并传达基础数据质量的监管要求与监管处罚等，实时灌输风险防范理念，让合规操作与抵御风险深入人心。

（二）建立系统全面对账管理机制，确保账实相符

对账工作坚持“质量为先、风险为重、兼顾效益”的指导思想，并严格遵循真实性和及时性原则。其中，真实性原则要求重点审核每个产品从登记到核销、每笔业务从发生到完结的整个生命链操作，并检查每笔操作是否附上了完整的记账材料，严防造假和虚设。及时性准则要求对重要业务（如金融市场业务、自营理财业务等的核算）建立报表三查机制，一查前一日业务交易数据是否全部反映会计报表；二查交易跑批会计科目是否准确；三查重要资产、负债或损益是否结转无挂账。对于一般性存款、贷款业务，建议设置合理的对账周期（通常不超过3 个工作日），防止错账传导使得报表数据不准确、不真实。因参与核算的系统类别多、数量多，归口管理部门亦多，所以需由各牵头部门按照上述原则制定相应的系统对账管理制度，并由全行系统统筹部门监督跟踪制度建立情况，确保从全行层面来看各个系统均有对账制度加以规范。

（三）自查自检，完善两大板块制度体系

一是完善内部控制制度体系。明确建立有效的内部控制管理机制，按照谨慎性、合理性、真实性、严谨性及独立性原则，以业务风险控制为重心，建立覆盖全行业务操作全流程的规章制度，并明确事前、事中、事后管控职责及违规处罚细则，让业务操作合规引领会计核算准确无误。二是完善会计及业务系统运行规则体系。对照内外部工作要求，定期组织人员认真学习、审视现有制度，认真排查制度条文是否可全覆盖业务操作、跑账科目是否符合最新监管要求等，并针对制度盲区、制度与最新监管不相符情况或根据外部审计单位意见等及时进行补充修订，让制度先行，引领操作合规[3]。

（四）提高会计人员准入门槛，打造专业化人才梯队

会计是贯穿企业生命活动的重要学科，企业的每一类产品、每一笔资金划转或交易均与会计息息相关。会计核算得好，能为投资、融资、创收等各类管理分析决策提供强有力的数据支持。因此，在人员选择上，必须重视其专业性和现有知识储备或工作阅历：一是设置会计核算上岗考试或培训，人员通过后方能上岗；二是配套制定相应的考核制度，督促人员不断学习新知识、新业务，掌握核算新技能，推进核算准确、顺畅和高效[4]；三是加强培养数字型、复合型会计人才，让精通系统运作开发的人员亦懂产品运作与会计核算，并助力完善多维数据分析模型、个性化升级改造核算及报表展示系统等，实现业务、科技、核算与数据分析的融会贯通，进而为不同应用场景提供高效、可用的数据服务，提升会计数据质量[5]。