会计师事务所审计风险控制与防范措施

陈洁

摘要：会计师事务所主要是通过第三方介入的角度，来为企业实际的发展情况作出内容真实具体的审计报告，从而达到稳定市场经济秩序的目的。在审计工作开展过程中，或多或少会遇到不同的风险，因此本文针对在审计过程当中出现的问题进行相应的分析，并提出对于审计风险的控制和防范措施。

关键词：风险控制；会计师事务所；防范措施

一、事务所审计风险概述

审计问题是指审计中存在严重偏差或者错误，使得会计师出具的审计意见不正确、失效，影响审计服务。审计风险可分成内在损失、审计损失和企业管理经营风险。内在损失来自会计单位，是指公认的重大错报，包括单项错报或其他错报；审计损失是指因为审计员的过失或差错所产生的损失。风险管理是指公司在管理的过程中及时发现并防止重大错误的出现；企业管理经营风险，是指产生在整个会计流程中的风险现象，通常涉及财务报表的误报与漏报。

审计风险存在于整个会计行业中。除非审计结论得以完全确认，否则问题的发生一直存在。审计风险是客观存在的，只有大大降低隐患，才能对风险进行有效防范与管理。所以，要充分考虑投入与产出的比率，审计风险才能进行合理的预防与管理。会计部门与会计师事务所要作好审计风险的预防管理工作，就可以减少风险的发生，提高风险控制水平。会计报告作为反映会计师事务所注册会计师公正性的重要手段，有利于审计报告用户对公司进行投资决策与监管。

二、审计风险来源

（一）外部环境影响

会计师事务所审计对社会、法律和经济的影响主要有以下两个方面：一是社会层面。审计员独立性很低，独立审计实施时间短，相关制度规范不完善。一旦出现财务报告存在错误或危害企业利润的差错，会计师事务所可能向人民法院控告审计师和公司，并得到最大的经济补偿，这也关乎到会计师事务所存在的风险；二是在法制与经营方面。在我国，独立审查开展时间较短，法规机制和处罚不健全，相关从业人员管理也出现缺位。当前，我国法规对于会计人员以及相应的公司，出现的一些不当行为没有界定不详细，造成会计师事务所和公司恶意利用法律漏洞的情况，以及监管工作混乱、标准不统一，规章制度存在重复和空白的问题。在加强监管的同时，应健全法律制度。

（二）会计师事务所组织结构不健全

目前，国内许多会计师事务所都为有限责任会计师事务所，有限责任会计师事务所是指会计师事务所的公司以投入数额为基准承受有限公司负责，不承受无穷负责，有限责任制度能够减少公司的违法成本和债务负担。同时，在审计业务中，会计师事务所自身需要承担的风险较少，这也就无形之中导致了会计师对于审计风险存在着风险意识较弱的情况。而对于风险控制不足的问题，也就导致了会计师事务所出现公信力不足的情况。同时，会计师事务所整体组织机构不完善，制度相对欠缺。会计管理人员的责任也没有得到相应的制约。但是，质量和审查程序只是表面程序，并未深入分析导致问题发生的根本原因，也在一定程度上增加了审计风险的发生率。会计律师事务所竞争不断激烈，一些资质级别不高的事务所，想要在市场竞争中分得一杯羹，很多都降低了审计质量，降低收费标准，以此加强竞争力提升，通过恶性竞争的方式，也会给审计工作带来隐形的危害。

（三）会计师事务所独立性不强

据研究，会计师事务所和公司之间存在着财务联系，影响到公司的实际发展，使得会计师事务所失去独立性。会计师事务所直接向公司索要会计服务费。所以，在审计领域的竞争下，一些会计师事务所会在减少审计支出的同时承揽非鉴证业务。这让会计师事务所节省了时间投入和审计流程的固有投入，也导致会计师事务所缺乏充足的财力来防范审计问题，使得审计出现不正确、失控的情况，削弱了整个审计工作和审计结论的客观性和真实性，造成越来越大的社会危害。

（四）注册会计师能力不足

理想狀态是所有注册会计师都具备开展审计业务所需的金融和法律知识，密切关注可能涉及的专业领域的风险，并采取相应的补救措施，扩大审计范围，把握审计程序薄弱和存在问题的地方。所以，审计工作对注册会计师的整体素养与水平有了更高的要求，应具有更高的警惕性和专业关注度。据了解，目前大部分会计师事务所员工流动性很大，新入职的人员尚未进行系统训练，工作能力与经验不足。目前，审计和管理没有得到有效加强，审计单位内部控制不完善，会计信息不完整，直接导致注册会计师审计公信力不足；且审计风险相对较高。审计人员在进行审计时没有一定程度的风险可预测性，也没有根据审计成本进行有效的验证，导致审计风险进一步增加。

（五）事务所审计风险意识欠缺

审计工作对会计风险不够关注与警觉，很难发觉被审计公司的舞弊情况，得出的会计结论也是错误甚至失效的，这对于事务所而言是巨大的风险。正如上文所述，目前我国国内的许多会计师事务所都是有限责任会计师事务所，只重视对企业利润的回报，不关注对会计成果的审计风险。对审计风险和会计师事务所造成的经济损失的关注度较少。由于审计服务的成本与价值加上审计服务的特殊性，财务误报与漏报不能准确发现，降低审计效率。客观的审计工作无法有效的进行，损失也必将随之加大。

三、会计风险在会计师事务所中的预警与防范措施

（一）减少外部环境的影响

一是在社会发展方面。事务所借助相关知识，对于审计公司的内部信息及流程能够得以详细掌握，注册会计师还应增强信息辨别能力，防止被诱骗，利用自己的识别能力保护相应的权益。会计师事务所应该利用自身的资源优势，使用户得到更有效的信息；二是在立法与经营方面。我国应该重视完成有关立法，加强监管。我们还应关注会计法人法律责任机制的建立，加强处罚力度，建立透明监督制度，定期开展审计，并公布审计结果。要多渠道开展法制教育，使社会各阶层都能掌握基本的法律知识。对于中小型的会计师事务所，可以建立统一的监管体系，以提高审计质量，降低诉讼成本，强化审计内部控制以此降低审计风险的发生；三是审计工作质量方面。事务所需要在审计进行开展工作之前，不断强化评价独立性，避免受到客户影响，而影响到会计审计风险的规避。适当的采取合伙制的方式来进行发展和合作，能够更好地提升会计师事务所审计过程当中的可执行性以及可针对性，与此同时也降低当中存在的审计风险。在审计工作过程中，会计师事务所还需要不断地对审计工作进行组织模式的创新和工作需要的革新，合理的结合合伙制和有限责任制，能够更好地分散审计风险，找到责任人，与此同时也避免审计风险的出现。

（二）健全规范会计师事务所机构形式

会计师事务所需要不断以质量为导向，强化审计工作制度，审计的过程当中需要依靠现行的法律法规来进行严格的执行，保证审计工作的合理和公平。与此同时也需要合理有效降低因为事务所的操作问题而出现的违法行为。与此同时，会计师事务所也需要加强对业务的控制，人力资源客观关系和职业道德等方面进行归纳和考量，以此形成较好的质量管理体系，避免审计风险的出现和发生。在对质量控制强化的过程当中，会计师事务所也需要积极强化复合体系的建设，事务所在竞争中，会由于不同因素的影响也会发生不同的改变。比如，中小型会计师事务所在审计复核过程中，大多采用三级复核的方式，从主管会计师、项目经理、部门经理等几方面着手完成审计内容的优化和复核工作。对于一些规模较大的事务所，一般需要从经理、主管及相关合伙人、质控合伙人等多重方式进行多重复合，以此来确保复核工作的准确性和深入性，并且能够更好地提升审计质量。与此同时，事务所应当采用适合企业的审计模式，保证审计方法合理有效，更好地优化审计风险，与此同时也能够更好地规避风险。加强合伙会计师事务所的组建形式，合伙会计师事务所使包括注册会计师在内的每一个股东都需要负有无限的债务责任。因为其职权很大，在进行会计活动时，会更加重视会计活动，有助于增强会计活动的质量和准确性。

（三）提高注册会计师的综合水平

会计师事务所需要定期对注册会计师开展培训和学习，并能够聘请有影响力的、学术水平较高的人员共享经验，尤其是新注册会计师需要具有负责会计有关工作的知识和能力。同时，会计师事务所要重视对注冊会计师职业道德与基本素质的培训，健全有关职业道德管理制度与标准，定时参加学习。定期对注册会计师的专业知识、技术与职业道德进行考评，才能促使审计师注重于掌握与自己职务有关的专业知识，有效提升自己的专业知识能力。注册会计师可以高度重视专业有关信息，与别人交流，学习扬长避短，在工作中贯彻公正、客观、独立的准则，合理防范审计风险。

（四）提升会计师事务所的监管和控制

会计师事务所必须建立健全审计质量管理制度，明确会计师事务所有关人员的质量管理职能。定期进行职业道德素养的学习与训练，增强对审计质量的总体关注程度。要建立健全监督，对审计流程的各个环节加以监管，有效纠正错误，减少会计风险。政府部门还应当强化对会计师事务所审计工作的监管，保证会计师事务所的运营遵循规章制度。

（五）提升事务所的独立性

转变会计师事务所的交接方式，可以提高会计师事务所独立性。比如：当企业向审计委员会提出申请后，由审计委员会向会计师事务所交纳审计服务费，由会计师事务所采用公开招标的形式承接项目。为了提高审计机构的客观性和独立性，防止会计失误，必须按照有关的规定对影响审计机构独立性的各种因素作出判断。会计师事务所的作用存在于会计师事务所和企业内部，能够确保会计师事务所的独立性不受企业的干扰，对于保证审查结论的质量和风险有着重大作用，更好地实现审计人员朝着主观控制风险的模式转变，优化审计工作，提升审计工作的效率尤为重要。

与此同时更好的对风险进行规避，不断的提升审计质量，与此同时也需要对有关的案例进行细致的讨论和分析，来对后续的审计方案进行完善和优化。持续的强化审计人员的工作素养和专业素质，让审计人员在审计的过程当中能够更好地把握客观性以及公正性，严厉打击徇私舞弊的情况，不断的提升审计工作的效率，需要审计工作人员能够最大限度地降低审计工作的盲目性，保证审计单位与工作的合理有效的沟通，以此来降低审计的风险。通过有效且合理的沟通方式，不断的发现被审计单位存在的缺陷和问题，及时对其中存在的缺陷和问题进行整合和处理，避免出现因为信息不对称以及缺陷隐瞒而造成的相应审计风险。

（六）防范被审计单位的风险

一是审计程序中，会计师事务所必须在被审计企业选择时，深入调查被审计企业的资质、信誉等情况，挑选业内信誉水平好的企业，对信誉水平低下的企业加以仔细考察和甄别。在被审计企业发生财政或其他方面的问题后，会计师事务所要回避责任的情况；二是在审计活动中，对被审计企业内部的控制体系进行充分的评估，对企业内部的实际运营情况进行完全的掌握，减少在审计过程当中出现错误的可能性，正确发现和管理被审计单位的问题与缺陷。而会计师事务所在进行审计工作过程中，也要充分整合和掌握会计机构的业务情况和财务状况，并根据有关情况加以调查研究，进一步完善审计措施；三是需要进一步提升审计人员的专业素质和社会服务意识，他们在审计的过程当中做到客观公正，就能够极大程度地打击因为个人动机进而导致出现审计舞弊问题。作为事务所管理人员，应当和被审计单位做好相应的沟通工作，以提高审计的工作效率与质量，并合理减少审计人员的盲目性，以便减少审计的失误。而且，经过合理的信息沟通，能够合理提出被审计方的内部问题，并适时作出解决，以减少因信息不对称而造成的审计失误。

（七）引导会计师从自身角度防范风险

参与审计工作的会计人员都要时时牢记会计风险的危害性，采取有效措施提高会计师事务所风险预防水平。事务所审计工作开展过程之前，需要对审计单位加强背景调查，规避审计工作过程中可能发生的审计风险。会计师事务所内部也需要对财务预算工作以及财务审计工作进行整体的评估和核实，最大限度避免可能存在的风险和问题，在整个审计的过程当中需要不断的评价被审计单位内部控制制度，了解被审计单位的内部运行情况和内部控制制度的实际状况，并且结合相应充分的考量，合理控制会计师事务所检查风险当中存在的失误率，最大限度地对审计单位所存在的漏洞和缺陷进行把控和识别。

四、结语

审计风险形成的原因主要有外部环境因素、会计师事务所的组织结构不健全、会计师事务所欠缺自主性、注册会计师意识欠缺和会计师事务所的风险意识薄弱。审计风险具有客观性、及时性和可控制的特征。通过提高注册会计师能力和综合素质及会计师事务所的监督控制机制，提升审计成果的实际品质，以此保障会计师事务所的合规与发展壮大，促进审计行业的发展。

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（作者单位：大华会计师事务所）