高校后勤食堂风险管理研究型审计案例

一、案例介绍

（一）背景介绍

研究型审计是高质量发展理念在审计工作中的具体体现，近年来天津职业大学深入开展研究型审计，将研究的理念、思维、方式方法贯穿审计过程中，在审计中更为注重分析研究，通过个别现象揭示普遍规律，发现问题，完善管理。本案例以天津职业大学后勤管理中的食堂业务为重点，以2021年食堂业务风险管理审计项目为例，在审计项目的审前阶段、审中阶段、审后阶段将研究型审计的理念和方法贯穿始终，使审计项目质量和效果得到提升。

（二）案例概况

1.天津职业大学食堂基本情况。

天津职业大学分为两个校区，此次审计以主校区食堂为例。食堂采取自营和外包经营相结合的管理模式，主校区食堂1座（1层为自营食堂，2层和3层为外包食堂），服务师生1.3万余人。自营食堂、外包食堂、食堂超市、中央厨房分别单独核算，年收入额合计3500万元左右。人员构成包括后勤管理处膳食服务科6名正式职工以及外包服务人员130余人。

2.天津职业大学食堂风险管理审计基本情况。

学校在2020年和2021年委托第三方审计机构对外包食堂年度经营情况进行审计，发现在外包单位选择和监督管理、人员管理、采购管理、库存管理等方面均存在问题。加之相关部门的巡视、各类专项检查等，都多次将后勤食堂作为重点关注领域，基于此，学校审计部门对食堂领域开展了风险管理专项审计。

本次审计在内部控制评价的基础上，关注食堂运营环节各业务事项和高风险领域，重点关注学校食堂管理组织架构、机构设置及权责分配、业务流程，对食堂采购管理、实物管理、合同管理、财务管理几大方面可能存在的风险进行深入分析、识别，梳理出16个管理环节，识别出31个风险点，共涉及42项风险表现形式，通过资金流、控制流、业务流的审查，发现在食材采购和出入库监管、财务监管、集中采购平台建设等方面的问题12项。结合学校食堂经营模式以及人员配备等情况，制定出风险防控措施，明确责任部门、责任岗位，压实责任主体，形成食堂业务风险防控体系，建立“审计—整改—检查—评价”的闭环机制，提高审计实效。

二、将研究贯穿审计实施全过程

在本次食堂領域风险管理审计项目中，审计组在审计立项、审计实施、审计报告、审计整改、审计结果运用等阶段，融入研究型审计的理念开展具体审计工作。

（一）做足审前研究，高站位谋划审计项目

1.围绕“审计谁”开展研究。

项目开展前，审计部门认真梳理了近三年来的内控建设情况，发现学校在预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、基建管理、合同管理方面已建立标准化业务流程，形成“以预算为主线，以资金管控为核心”相互配合又相互制衡的内部控制体系，但食堂领域的内控建设未完全纳入内控系统。审计部门通过与纪检、巡察等部门的沟通了解到，食堂是近年来巡视和各类专项检查重点关注的领域，为防范风险，堵塞管理漏洞，完善内控体系，审计部门决定对食堂领域开展专项审计。

2.围绕“审什么”开展研究。

确定了审计对象，接下来审计部门又对“审什么”开展了研究。对食堂开展经营情况审计，侧重于财务数据的真实性、合法性和合理性，但并不能达到防范风险的目的；开展相关领导人员的经济责任审计，侧重于领导人员任职期间的人财物管理，无法完整梳理出食堂的管理漏洞。审计人员通过梳理审计政策法规，根据2018年审计署印发的《审计署关于内部审计工作的规定》，将内部审计的监督范围扩展至内部控制、风险管理领域，将内部审计的目标定位为“促进单位完善治理、实现目标”。以往对食堂的审计关注更多的是资金管理方面的风险，尚未专门针对整个食堂的风险管理进行梳理，因此，审计部门决定选择具有代表性的食堂领域进行风险管理审计实践，“以审促建”，帮助建立完善的食堂业务风险防控体系。

3.围绕“怎么审”开展研究。

针对“怎么审”的问题开展审前调查，坚持问题导向。审计人员在审前开展大量调查，通过与师生、食堂员工、相关部门的交流，对食堂的经营现状、经营特点和经营管理方面的问题进行梳理。分析现有制度的执行情况，同时对6所兄弟院校进行同类问题调研。就重点环节、重大风险点进行研判，围绕重点在哪里、从哪里切入，梳理形成“风险管理审计领域政策法规清单”“审计提供资料清单”“重点关注事项或流程清单”，编制“审计工作实施方案”，明确审计方向、重点和步骤。

（二）突出审中研究，提升审计质量

1.研究突出问题，确定审计范围和重点。

开展审计过程中，审计人员首先对食堂整体的控制环境进行研究，发现存在以下问题：膳食管理中心主任退休后未及时配置，由分管处长负责管理相关工作；存在2名科级管理岗同志在现岗工作3年，但在后勤工作超过10年现象；除后勤处正式管理人员外，用工情况复杂，外包服务人员多且流动性较大。此种模式下，给食堂的管理带来了许多问题，如管理水平有限、工作人员职业素养不高、风险意识不强等。结合以前年度对外包食堂的审计情况，将对外包食堂的监管情况也纳入此次审计范围中，重点关注外包食堂承包单位选聘程序的规范性。采购是廉政风险发生较多的领域，是审计的重中之重，重点关注采购程序、采购方式。

审计人员基于风险管理现状和特点，梳理出风险防控机制建立、职责分工、人员管理、外包食堂单位的选聘、外包食堂承包合同管理、外包食堂财务监管、校采平台供应商管理、采购管理、实物管理、销售管理、自营食堂财务监管等16个管理环节，涉及31个风险点，并细化出42项风险表现形式，同时根据风险发生的概率及可能给学校带来的影响程度，对识别的相关风险进行“重要风险”“一般风险”的风险等级划分，制定各风险点的审计内容和审计实施措施。

2．研究审计组织方式，探索新思路。

不同审计项目的侧重点和着力点不同，但又存在互通点，为避免重复无效的审计工作，审计组在项目实施过程中研究项目组合和项目成果的统筹优化，灵活运用审计组织方式，采取融合式、“1+N”等审计组织方式。考虑到食堂财务收支和经济责任审计项目中也会涉及对内部控制的审计，审计人员将该项目与正在开展的外包食堂财务收支、后勤处长经济责任审计项目利用不同的审计方法相融合。对梳理出的16个关键管理环节进行分类。第一类是风险控制环境，包括风险防控机制的建立、职责分工、人员管理。第二类是外包食堂的管理，包括外包食堂单位的遴选、外包食堂承包合同管理、外包食堂财务监管。这几个方面的审计内容、方法、分析路径与外包食堂财务收支审计相融合。比如，在关注外包食堂财务数据的准确性、合理性的同时，利用外包食堂原材料领用单、中央厨房半成品领用单、外包食堂各窗口销售数据，针对外包食堂收入与领用原材料占比情况进行分析，查看是否存在外包食堂将校外经营成本转嫁至学校的风险，同步进行风险管理审计。第三类是采购管理、实物管理、销售管理、自营食堂财务监管等主要关于自营食堂的管理环节，因属于后勤处长任职期间的重要经济活动和经济决策内容，所以这几个方面的审计内容、方法与经济责任审计相融合，如在经济责任审计中关于重要经济决策的审计，重点关注食堂领域的经济活动，现场观察库管员实际工作流程的执行情况；对食堂供应商提供的食材原料、采购合同、结算资料、食材出入库记录单和盘点结果等资料进行抽样检查；对食堂采购出入库单据进行数据比对，分析是否存在异常情况。通过资金流、控制流、业务流的审查，达到双重审计目的。

3．研究审计问题和建议，标本兼治。

通过专项审计，发现在食材采购和出入库监管、财务监管、集中采购平台建设等方面的问题12项。针对这些问题，审计人员就涉及的政策制度层面的研判、问题的定性等，征询纪委办、人事处、财务处、国资处等相关部门和专家的意见，并进行集体研讨，从制度、管理等层面进行分析，对症下药，提出更具有针对性和可操作性的审计建议。比如，外包食堂经营档口的食材从加盟商直采，违反学校“统采统出”的管理要求，建议结合食堂开展的信息化建设招标工作，将加强外包食堂食材“统采统出”管理措施纳入招投标文件中，运用信息化手段重构采购管理体系；针对“校采平台”供应商日常选用程序不规范，且缺乏有效跟踪监督这一问题，建议完善询价机制，积极采用实体市场、专业网站、第三方软件询价等多种方式，对发现存在问题的供应商，采取约谈、书面警告等方式加强管理。

（三）做好审后研究，促进完善管理机制

1．研究审计整改，形成闭环机制。

审计整改是审计结果运用最直接的形式，是提升审计工作实效的重点。针对本次审计项目的整改，审计人员研究制定分类整改机制。首先，根据审计报告对提出的审计建议进行分类，细化配套整改措施，涉及单个部门的，部门负责整改；涉及多个部门的，根据问题的性质指定牵头部门协调整改。建立整改工作台账，实行挂账销号制度，明确责任主体及完成时限。比如，对于人员配备的整改，由人事处结合膳食服务中心具体职责，设置相应的岗位，明确岗位职责，确保人员配备与工作量匹配，确保食堂管理的工作效果；对于外包食堂遴选的整改，由采购办根据学校招标代理机构选聘程序确定拟委托的招标代理机构，负责外包食堂承包单位的公开选聘工作，并签署委托代理采购协议，明确其具体的责任义务，确保投标、开标、评标程序的公允性。其次，研究构建纪委办、巡察、审计联动机制，形成督促审计发现问题整改合力，围绕突出问题，将类似性、重复性、衍生类问题一并查找整改到位，坚决堵住学校食堂管理风险的漏洞，提高整改的效率和力度。纪委办公室完善《天津职业大学廉政风险排查制度》，明确学校各相关部门在廉政风险排查工作中的职责、廉政风险排查工作频率、工作程序、廉政风险排查结果应用、奖惩措施等。设立食堂廉洁风险监督电话，在学校食堂、网站进行公示，后勤处制定《关于加强食堂领域廉洁风险防控的管理规定》等。

2．研究审计结果运用，促进完善管理。

审计结果运用的最终目的是加强完善学校管理。首先，研究从体制机制上提出解决问题的办法和建议，推动学校和有关部门出台办法或制度。根据排查出的各类风险点，纪委办完善了《天津职业大学廉政风险排查制度》；后勤处修订了《天津职业大学学生食堂运行管理办法（试行）》《天津职业大学自营食堂经营管理办法（试行）》《天津职业大学外包食堂经营管理办法（试行）》等。其次，研究深化审计成果，加强审后总结，向校党委提交管理建议书，提出有价值、可操作的管理建议。

目前，各类财务收支专项审计、经济责任审计等已经成为学校的常规性审计项目，为学校经济运行提供坚实的审计保障。然而，随着学校各项经济运行越来越规范，如何运用这些常规性的审计工作给学校提供更有建设性的建议，成为风险管理审计未来研究的方向，此次的审计项目就是一次关于风险管理审计和常规审计业务相结合的探索。审后，审计人员通过管理建议书向学校建议，将上一年度各类常规性审计发现的重要风险事项，在风险管理审计中进行风险识别和梳理，在下一年度的审计中重点关注这些风险预警的相关问题，进而提出更全面和细致的审计建议。

三、思考与体会

（一）自觉打破审计思维边界

开展研究型审计，确定审计目标和方向是关键。此次研究探索中，审计人员根据以往的审计经验，同时结合审计对象的特征和实际情况，采用“帮建”的思维路径，树立帮助被审计单位建立风险防控体系的审计目标。通过转变审计观念，打破审计思维边界，从为被审计单位提供管理咨询建议的角度，为学校食堂更好地提高风险防范能力提供助力。

（二）浸入式开展审前调研

做好调查和研究是提高审计工作质量的关键。实践出真知，为更好了解审计对象，确定审计方式和方法，审计组浸入式开展审前调研工作。一方面，对审计对象的整体内部控制情况、经营管理情况等进行调研，通过学校内部咨询访谈的方式，聚焦主要问题和风险点，以便更好地制定审计方案；另一方面，通过“走出去”与“引进来”相结合，走访兄弟院校，多听多了解兄弟院校的经验做法，把好的审计工作方法和工作建议引进来，让内部审计工作更好地发挥增值作用。

（三）统筹审计项目组织方式

合理分配审计力量是提高审计时效性的关键。因此，审计组研究尝试实行融合式的审计组织方式，一方面，梳理不同审计组织方式的特点，根据项目间内在的同质性，将不同的审计项目相结合，把有限的审计力量投入到更精准的审计工作中，提高审计效率；另一方面，审计过程中充分利用其他审计项目的成果，实现一审多项、一果多用，提高审计效率。

（四）做好审后复盘

抓好审计整改和结果运用是提高审计实效的关键。审后复盘阶段是对整个审计项目的总结，是对审计过程的梳理，也是对审计结果的再分析和再研究。审计组对审计结果进行分类研究，分门别类建立整改机制，有针对性地制定风险管理建议书，提高审计整改工作的可操作性和实用性，降低学校的经营管理风险，实现内部审计的增值功能。

本次审计是内部审计积极探索研究型审计的一次尝试，是内部审计将研究型审计理念贯穿于审计项目中、增加审计工作实效、提升单位内部管理水平的一次演练。通过审计，发现了问题，促进了整改，规范了管理。但是由于內审人员专业力量的局限，在研究型审计工作的研究深度和质量上也暴露出不足，如在运用信息化手段开展大数据审计研究等方面存在欠缺，需要在今后的工作中进一步结合实践将审计研究贯穿其中，融入日常、抓在经常，才能取得更好的审计效果，真正达到促进学校管理水平提升的目的。

（执笔人：刘春红  冯杰）