试析新形势下企业增值税与所得税的纳税筹划

孙炜

摘 要：一直以来国家的财政收入中税收是一项主要内容，所有企事业单位、公民都必须严格履行依法纳税的义务。增值税和企业所得税是我国税收收入中的两大重要来源，更是各企业税赋中的重要组成部分。各企业应结合自身的实际状况，在严格遵守相关税法规定的基本前提下，充分运用税收优惠政策完成科学而合理的纳税筹划工作，使企业成本费用得到有效降低。我国相关政策明确规定，企业可以在法律允许的范围内合理筹划所需要缴纳的税种，以此来达到帮助企业节约开支、完善经济状况的目标。很多国内外成功的案例也表明，科学而正确的纳税筹划，一方面能够缓解企业的经营压力，另一方面能够实现企业发展活力的全面提升。基于此，本文将就企业在新形势下增值税与所得税纳税筹划的相关问题进行深入剖析，在相关理论的支撑下提出有效的、完善的纳税筹划方案，为提升企业相关人员对增值税和企业所得税纳税筹划认知提供参考。

关键词：新形势下；企业增值税；所得税；纳税筹划策略

一、引言

亚马逊网络电子商务公司一直以来在美国电子商业行业排名中处于领先位置，通过对该公司市值价值的分析和发现仅一个季度的营业收入就远超600亿美元。在高额的企业利润面前亚马逊公司通过合理的纳税筹划于2019年只缴纳了0美元税款，美国联邦政府反而将1亿多美元退还给亚马逊公司，这一现象在业界内引起了震动。据相关资料统计显示，早在2008年开始亚马逊的纳税额就是0美元，并且将这一数字一直保持到现在。与美国全行业的平均数相比，亚马逊的纳税人实际负担的税率远远低于这一数据，美国联邦政府曾委派多个机构深入调查亚马逊公司，但是最终都无功而返。亚马逊公司早在2008年就高度关注纳税筹划工作，公司的财务管理人员更是充分利用了政府的纳税减免政策、优化政策，在合理合法的前提下有效降低了企业的税款，甚至是出现了2019年的0美元税款，亚马逊公司在不违反法律规定的前提下，提升了企业经济效益。由此可见，高效的纳税筹划能够对企业成本进行有效管控、促进企业全面发展，亚马逊的纳税筹划成功经验很快就获得我国企业管理者的高度关注。本文将基于相关纳税筹划理论，对企业目前增值税和企业所得税的纳税筹划方案中存在的问题进行分析，并提出加以优化提升的策略，旨在为我国企业纳税筹划方案的顺利实施添砖加瓦。

二、相关概念阐述

（一）纳税筹划的基本内涵

纳税筹划可以理解为在既定的税法与税制的框架中，严格遵循税法及税制的明确要求，在不违反税法及税制规定的前提下，要求企业可以充分考虑显性及隐性的税收成本、非税收成本，选择最恰当、最科学以及最合理的税收事前计划，对纳税人的经营策略、财务选择、交易行为等进行提前设计与规划，以此来减轻、延缓、降低纳税人税负的一种行为。

（二）纳税筹划的目的

从简单的角度来看企业进行纳税筹划的主要目的是为了少缴税，但是应该将纳税筹划作为一种规划活动和纳税设计来认真予以对待，这就需要深层次的对纳税乘方目的进行理解。

1.对纳税人的税法遵从度进行有效提升

企业进行纳税筹划绝不能违背税法与相关规定的内容，必须在税法划定的框架内完成纳税筹划等相关操作。因此，企业在设计纳税筹划方案时必须对税法的相关精神做到深刻领悟，一定要吃透税法中的相关条款。不同于逃税、漏税以及偷税，企业在进行纳税筹划时必须由专业人员提供纳税筹划方案，正确引导纳税人按照税法的规定对相关的涉税事项进行处理，对纳税风险进行合理规避，从而全面提升纳税人的税法遵从度。

2.帮助企业进一步深入挖掘更具规律性的纳税模式

每一个企业的纳税筹划方案都是针对某一个特定的纳税人而设计的，不同的纳税人纳税筹划的具体内容也各具特色、并且不断变化。但是任何企业在生产运作中具有一定的规律性，特别是处于某一类别、某一行业、某一地区的企业在不同程度上有着一定的相似性，因此，企业通过纳税筹划方案的设计能够找出此类企业在纳税筹划中存在的共性，并且将其固化为此类企业的绩效考核方案、内部控制制度等，从而为企业的长久发展提供完善的纳税筹划支撑。

（三）纳税筹划的基本原则

企业进行纳税筹划时所采用的方法和手段各不相同，在进行纳税筹划时一方面要合理降低纳税人的税收负担，另一方面又要嚴格贯彻并扎扎实实落实国家的各项税收法律法规方针政策。因此，为了兼顾这两方面的要求企业在进行纳税筹划时，必须严格遵循：合法性、经济性、事前性以及综合性四大基本原则。

三、企业增值税和企业所得税纳税筹划的现状与存在的问题分析

随着企业业务扩张速度的加快，一些企业已经进入飞速发展期，可以预见一些企业在未来几年的发展中效益处于较为丰厚的地位，与企业各项成本开支相比及获得的利润逐年增加。作为企业的管理者由于缺乏纳税筹划意识，只是单纯地认为：国家规定交多少税企业就交多少税。虽然有的企业也实施了一系列的纳税筹划方案，但是收效并不理想。一直以来我国都在有效降低企业的税负方面做出了很多努力，并先后出台了一系列的政策、法规、措施，但是，有的企业并未高度关注税收政策的变化，使得企业的盈利收到严重影响，原本企业可以避免的损失也由此而面临着风险。

（一）企业增值税纳税筹划问题

虽然有的企业实施了增值税纳税筹划方案，但是从这些企业的增值税税负率来看与国家税务总局公布的增值税税负率预警率基本接近，这也充分说明这些企业在增值税纳税筹划中还存在一些问题。

1.并未对销售额进行分别核算

有的企业在经营中涉及到多项业务，并且与旗下的其他子公司之间也存在着较多的业务往来，所涉及的行业范围较广，在未来的发展中这些企业还准备涉猎到其他领域中实现多元化发展，但是在进行纳税筹划时并未对不同的业务分别核算销售额。例如：A企业主要进行汽车销售业务，同时增加了汽车美容与装饰、汽车租赁、进出口贸易、金融业务、二手车业务等多种类型的业务，很明显A企业属于销售货物、提供应税劳务二者兼备的企业。在我国增值税中明确规定：企业经营的业务不同所对应的税率也各不相同，A企业应结合不同的业务对经营收入进行计算，并以此为基础缴纳增值税，如果不按照规定计算就必须按照最高税率计算增值税。A企业在进行纳税筹划的过程中并不了解这项规定，为了图简便将大部分业务统一算在一起，眉毛胡子一把抓的现象严重。对于其他业务的处理也并未进行精细化划分，一直都是按照统一管理的基本原则完成，A企业的纳税监督管理乱想丛生，企业多缴纳了税金，纳税申报工作的难度增加，纳税管理出现了诸多问题。

2.对增值税的相关政策缺乏熟悉掌握

近年来，我国关于增值税历经了几次重大改革，对税收政策多次进行了修改和调整，先后出台了一系列税收优惠政策，下调了增值税税率。在国家政策的大力扶持下企业要想继续往前走就必须紧紧抓住国家一系列税收优惠政策。如果企业能够及时凭借国家税收优惠政策一定能做到“浩渺行无极，扬帆但信风”，使企业的纳税筹划方案更加完善，企业也能在这股东风下扬帆起航。通过实地调查后可以看出很多企业对增值税政策的调整并未在第一时间了解，企业的财务管理人员和税务人员也并未对这些政策做到充分了解，也就更不必说将这些税收优惠政策充分运用到实际的纳税筹划工作中。

3.缺乏专业的纳税筹划人员

增值税纳税筹划工作是一项系统性强、要求专业技术高的活动，参与纳税筹划的人员必须具有较高的综合水平和专业素养，他们要熟悉相关的增值税税法知识、具备深厚的实践经验，并且能够随时掌握、了解国家不断更新的增值税税法政策。然而在一些企业中财务管理人员及纳税筹划人员的水平参差不齐，能够熟练掌握增值税税收政策的会计人员、税务人员更是少之又少。例如：A企业诸多涉税事项与工作都是由财务部门的一名普通财务人员完成， 但是由于这名财务人员不具备较高的专业水平，只是能够完成简单的账务处理工作，对于企业的整体经营状况和财务状况并不能完全掌握，也就很难采取有效的纳税筹划方案。

（二）企业所得税纳税筹划问题

对于某些企业的所得税税负率相比，无论是横向还是纵向上看都处一个较高的数值范畴中，这也充分说明这些企业虽然对所得税进行了纳税筹划但是存在的问题也极为明显。

1.对部分业务并未开展纳税筹划工作

面对瞬息万变的全球经济形势，很多企业的发展极为艰难，面对这样严峻的形势要求企业必须将所有的业务都纳入到纳税筹划工作中，然而很遗憾的是一些企业还存在对部分业务并未开展纳税筹划等问题。例如：2016年A企业拓展了汽车销售进出口业务，每年的进出口业务销售额占到主营业务收入的6%-11%，但是，2018年A企业的所得税纳税筹划中并未将进口业务的销售收入纳入到税收筹划的范畴中。

2.在对费用支出的界定方面仍然缺乏清晰性

关于企业固定资产的重大维修指出，在我国的企业所得税法中已经做出了明确规定，要求企业将此部分支出看作是长期待摊费用，并固定资产的使用年限对其进行摊销。如果企业的固定资产维修支出并不符合所得税法的规定，就要求企业应该在税前予以全额抵扣。但是目前一些企业对于费用支出方面的界定还缺乏明晰性。例如：A企业属于汽车销售行业，对固定资产进行维修的现象极为常见，由于这部分费用的发生频率较高，A企业的财务管理人员应该在费用支出前就做出科学的、合理的筹划，明确地权衡固定资产维修支出的比重，但是该企业的财务管理人员并没按照规定完成对固定资产大修理费用支出的界定。

总而言之，企业在增值税和所得税纳税筹划方面还存在着诸多问题，如果这些问题不能及时完善将会影响企业的纳税筹划效果。之所以产生这些问题，主要是由于：企业财务人员专业水平亟待提升、对相关税收政策疏于关注与了解、纳税筹划的积极性不高。

四、企业增值税和企业所得税纳税筹划方案的有效措施

降低成本费用、提升企业利润是企业实现纳税筹划的主要目标，为了能够在激烈的市场竞争中赢得一席之地，进行纳税筹划能够促进企业的长远发展。因此，各企业应高度关注纳税筹划工作，并且作为企业日常的行为制度来执行，在白热化的竞争环境中，企业为了寻求良性发展必须充分考虑纳税行为的合规性、合理性、合法性，时刻高度关注所处行业的动态，完善纳税筹划方案，让企业免受不必要的损失。

（一）优化增值税纳税筹划方案的有效措施

1.为企业纳税筹划培养更多的专业人才

这就要求企业必须设立一个独立的、自主的纳税筹划岗位，这也充分彰显出企业对纳税筹划工作的高度重视。迄今为止很多企业已经开始高度关注纳税筹划工作，作为企业的管理者应全面学习相关的理論知识，努力向节税的方向靠拢。例如：各企业应在财务部门设立独立的、专门的岗位负责纳税筹划工作，该岗位的工作人员必须要熟悉国家的相关税收制度和法律法规，一定要确保不接受任何其他人的约束和介入，从始至终纳税筹划都是为了企业的利益和战略发展目标而服务的。

2.强化企业管理层，高度重视纳税筹划工作

没有规矩不成方圆，作为企业的管理者应高度重视纳税筹划工作，并在企业内部逐步推行倡导业财融合的先进管理理念，实现业财融合使企业的经营管理更具有前瞻性的眼光，这也能够为纳税筹划留足空间和余地。为了能够适应业财融合对企业纳税筹划提出的要求，企业的纳税筹划制度就不能停留在表面，在制度建设方面企业可以学习和借鉴同行业其他企业、国外优秀企业的成功经验，结合企业自身的实际状况定期修改、完善纳税筹划制度。在激烈的市场竞争中，不断完善的纳税筹划制度能够为企业的可持续、健康、长远发展奠定坚实的基础。

（二）优化企业所得税纳税筹划方案的有效措施

1.在企业内部搭建科学而完善的纳税筹划评价体系

纳税筹划方案的合理性、可行性需要通过构建相应的评价体系来进行考量。为了从根本上解决企业在所得税纳税筹划中存在的问题、为了确保所得税纳税筹划的科学性与合理性，需要企业搭建一套切合实际的纳税筹划评价体系，评价企业纳税筹划的事前准备、事中筹划效率、事后完成度等全过程。评价的指标主要囊括：企业的实际节税金额、纳税筹划时间、纳税筹划目标是否实现、纳税筹划成本、纳税筹划风险体系是否已经搭建等。科学的纳税筹划评价体系充分地、全面的反馈出企业纳税筹划的整体情况、各个要素的情况，就如同智能监控系统一样对纳税筹划的全过程进行监控。

2.积极与税务部门开展联系并建立良好的合作关系

税务部门和企业纳税筹划之间其实是一场博弈的关系，为了确保纳税筹划的合法性、合理性、合规性，企业必须与税务部门之间建立良好的合作关系，对于理解不到位的税收优惠政策一定要及时向税务部门讨教，避免出现偏差。例如：企业应进一步加强与税务部门之间的沟通，最大限度的避免企业合法的纳税筹划工作被曲解，最终导致企业纳税筹划实施方案成为一纸空文。

五、结束语

综上所述，纳税筹划工作是企业在经营与发展中必要的组成部分，企业通过纳税筹划能够合理降低企业税收负担、提高企业经济效益。特别是在当前全球经济发展低迷的状态下，面对激烈的市场竞争，企业应寻求良策来确保自己在纷繁复杂的市场环境下站稳脚跟、谋求长远发展。纳税筹划作为促进企业发展的一项重要良策，必须引起企业的高度关注，虽然有的企业在纳税筹划中还存在这样或那样的问题，但是相信在不久的未来纳税筹划一定会为企业的发展提供助力。

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