探析机械加工企业生产成本的核算方式

他文娟

摘 要：成本费用核算在企业正常运营管理工作中扮演着重要角色。正确核算产品的成本费用，能够帮助生产经营者在市场上合理定价。同时，也能够协助经营者及时掌握在生产制造过程中各项成本费用的消耗状况，强化企业成本费用管理能力，树立成本领先的企业管理理念，使公司的生产经营活动永远保持良性循环，在激烈的竞争中立于不败之地。基于此，文章通过实际案例总结了与市场价格的对比分析，最后深入分析了加强机械加工企业生产成本核算的有效途径，供相关学者借鉴。

关键词：机械加工 企业 生产成本 核算方式

1 引言

在竞争日益活跃的今天，经营成本不仅仅是商品市场价格的基石，而且是企业取得市场竞争优势和有效管理成本的基石。经营成本主要是指企业在生产运营过程中产生的各种成本费用，依照相应的分类方法加以归纳和分摊，并由此测算出企业的整体运营成本和单位成本。

2 企业生产成本核算的方法

2.1 标准成本法

标准成本法，一般是指以公司先期提出的技术标准成本费用为基础，透过把技术标准成本费用和企业实际成本费用加以对比，计量和剖析成本费用差别，发现成本费用差别的驱动原因，从而实现企业成本管理和评估经营绩效的一种成本费用管理方式。标准成本法的主要缺点是：生产成本标准管理水平高，维持成本高昂。

2.2 目标成本法

项目成本法一般是指由公司从产品设计阶段出发，按照项目价值与目标收益决定产品的项目成本，并利用各人员、环节以及供应商之间的全面协作，共同实现项目目標成本的成本管理方式。目标成本法的缺点在于需要有关政府部门及其工作人员的全面协调和更高水平的管理。

2.3 作业成本法

作业成本法一般是指以“作业耗费各种重要资源，生产耗费活动”的原则上，先利用各种重要资源驱使因素将资源成本跟踪或分配到各种活动中，以计算作业成本费用，进而再利用作业驱使因素将作业成本费用跟踪或分摊到不同成本费用对象中的成本费用管理方式，以便在最后阶段进行计算。作业成本法的重要问题是：对成本费用行为动因的界定主观，且操作繁琐，维护成本高。

3 基于分销结合生产特点的生产成本核算方法

由于产品的生产是在特定的生产特征以及组织模式下形成的，产品的生产成本也必须在特定的生产过程中形成。生产特征是一般是指生产组织模式以及工艺流程的结合，即生产类型的特征。

压铸产品生产过程中，最主要的特征是把液态合金直接注入模内，得到了铸件。直接铸造产品的模具制造过程生产困难度大，生产成本高。所以，直接铸材的数量和模具的造价都是制约直接压铸工艺生产的最主要原因。而热加工产品在制造过程中的最主要特征则是利用加热、保温以及淬火方法改善了金属材料的机械和结构。所以，热处理工艺的最主要制约原因是热加工直接金属材质的数量。而表面处理产品生产工艺的最主要特征是利用电镀和涂装等加工方法，在金属面上产生了和基体有着不同机械、物理和化学特性的表面处理方法。所以，表面处理的最主要制约原因就是经过表面处理的直接金属材料面积。机加工的生产工艺的主要特征，是利用机械调整商品的外形尺寸、产品内在规格以及特性等的工艺技术方式。所以，机器生产的最主要制约因素是制造商品的工艺技术难度。

针对各种产品类型的工艺特征及其生产成本动因，制定不同的生产成本分摊要求，详见表格1。

按照表1，依据成本费用动因，制定各种产品企业的成本分配要素，详见表格2。

为适应新产品营销流程的复杂性，公司变革了以往简单的产品成本核算技术，并引入了可以直接计算生产成本的成本；对无法直接计算的生产成本，则按照与不同工艺特点有关的驱动原因，在各种生产之中加以分摊。

4 实际案例

某生产企业一个月内加工的三种产品的工时、重量、总面积及基本情况见表格3。

制造企业一个月的总成本如表格4所示。

A、B、C类产品均采用了淬火、有机加工、热处理技术、表面处理等加工工序。本章分别用定额工时分摊法和成本动因分摊法，对公司产品的III类的单位成本进行了测算与比较。

4.1 根据成本动因分配方法计算产品成本

直接材料按材料定额，直接列入生产成本。针对制造费用、辅助材料、能源动力损耗、浪费损失、特殊损耗等无法直接计算的成本费用，根据表格2中给出的成本费用动因以及下式计算产品的总成本。具体成本费用信息见表格5。

4.2 两种核算技巧的结果对比

两种会计核算方法的比较结果见表格6。

通过比较数据在表格中，三种类型的产品的总生产成本产生的企业定额计算的人工工时分配方法和成本动因分配方法是不同的，尤其是成本的三个特殊处理流程：铸造、热处理和表面处理成本迥然不同。

5 价格与市场对比分析

5.1 市场铸造行业协同加工的价格原则

铸造售价包括了铸造成本、利润率和税金。而铸造生产成本中还包含变动成本和固定价格。具体的计价步骤如下：

铸件成本=Q1+Q2

Q1=（1+Pmn）x（G+A1+A2）

Q2=Q2mnxI

其中，Q1是实际变动成本；A1为后续处理过程的实际额外（不含税）成本费用（元/ kg）；A2为铸件产品检验的实际综合额外（不含税）费用（元/ kg）；G为铸造材料实际（不含税）成本（元/ kg）；Pmn是铸件产品质量的实际综合合格率%。

其中：Q2mn为同一产品实际平均固定成本；Q2为实际固定成本；I为固定成本实际分配系数。

5.2 市场热处理行业协同加工的价格原则

根据产品的批次来计算价格有两种不同的方法

技巧一：当产品批次数量大，达到炉批次数量时，单品价格按产品重量计算，具体计算公式如下：

Wk=Pk×G

其中：Pk为行业内的各类产品实际热处理重量价格（元/kG）；Wk为单件商品的实际热处理价格；g为单商品实际净重（kg）。

技巧二：当生产的实际总量较小，或者达不到规定范围时，可以按照行业内相应的热处理类型的炉批价进行分配。具体计算公式如下：

Wk=Pkv/H

其中：Pkv为行业内的各类生产实际热处理器批价格（元/炉）；Wk为单片的生产实际热处理工艺价格；H为生产实际的装炉数量。

5.3 市场上表面处理行业协同加工的价格原则

按产品批次计算表面处理价格有如下两种计算手段。

技巧一：如果产品批次数量较大，达到炉批次总量时，可以按产品面积成本核算每个产品。具体计算公式如下：

Wa=Pa×F

其中：Pa为行业内的最大表面实际处理面积價格单位（元/平方毫米）；Wa为单件商品的实际表面处理价格；F为单商品的实际表面处理面积（平方毫米）。

技巧二：当产品的实际量较小，达不到要求程度时，参照行业内相应的表面处理类的产品批价进行分摊。计算公式是：

Wa=Pam/K

其中：Pam为产品内各类实际表面处理炉批的平均价格（元/炉）；Wa为单件产品的实际处理价格；K为生产中实际的装炉总体数量。

5.4 市场机械加工行业协同加工的价格原则

商场上的加工价格都是按照实际价格时间和加工工种价格来核算的。具体计算公式如下：

Wj=∑Pj×T

式中：Wj为单个产品的加工价格；Pj为行业内加工作业单价（元/小时）；每种机械分配的加工时间包括基本加工时间T和实际加工时间T。

5.5 两种成本计算技巧的验证

按照在市场上生产铸造产品的不同企业的协作加工价格原则、协作机械加工价格原则、生产表面处理产品的协作机械加工价格原则和生产加工产品的协作机械加工价格原则，以定额工时为分配基础，测算了三种产品的市场成本价格，并与按照定额工时和成本因素所测算的市场价格加以对比。不同成本计算技术所得到的成本和市场成本价格之间的对比。由于加工的主要成本动因为定量工期，所以这两个成本核算技巧都通过按定量工期来分摊加工除原料以外的全部生产成本，其成果都近似市场成本价，但压铸、热加工和外表加工三个特种工艺，按定额工时核算的生产成本却和市场成本价有较大差别；成本动因分配法计算方式更贴近于市场成本定价，核算结果也更加精准。它能够为企业在激烈的市场竞争中奠定强大的基石，从而帮助公司大幅度降低生产成本，更好地完成盈利目标，从而拓展更大的国际金融市场。

6 结语

总的来说，改变了传统核算方法，根据压铸、热处理、表面处理和有机加工的制造特点，可以直接计算可计入的生产成本。除直接计算的成本费用之外，附加成本费用还通过对与企业不同生产特性有关的影响条件加以分摊，包括了实际材料的体积、质量以及生产费用等，从而为企业的发展提供了真实有效的成本核算资料，使企业的核算工作更为简单，准确快捷。

参考文献：

[1]朱颖，马波，韩克林，杨雪.浅析机械加工企业生产成本的核算方式[J].航空财会，2020，016（02）：0189-0193.

[2]郑元伦.企业成本费用核算过程控制[J].民营科技，2014，07（016）：0156-0159.