企业财务会计内控管理机制构建与优化

刘芳

摘要：财务会计主要负责已经发生业务交易和财务交易数据等相关事项的计量、确认、记录等，将企业财务数据以报表的形式展示出来。我国经济发展进入新常态后对财务会计工作提出了更高的要求。科学的财务会计管理工作可以保证会计数据的准确性，提高企业市场竞争力。文章分析企业财务会计内控管理机制建设重要性，阐述财务会计内控管理中存在的问题，并提出内控管理机制建设与优化措施，以供借鉴。

关键词：财务会计；内控管理；管理机制；信息系统

财务会计在计算企业资金运行情况过程中，需要按照业务流程、会计程序执行工作标准，严格遵照《新会计准则》文件中的要求履行职责。内控管理机制的构建，是确保财务会计工作符合标准的关键，也属于确保财务会计管理成效的重要内容。因此，企业需要加强财务会计内控管理机制的构建，保证财务会计工作的规范性、科学性。

一、财务会计及内控管理概述

（一）财务会计

财务会计自商业经济时代发展后开始产生，目前发展已经经历了三个阶段。20世纪30年代后现代会计的规范性体系开始建立，并开始颁布和建立会计准则等文件规范会计人员的行为，致力于提高会计的服务能力。财务会计在企业发展中的基本职能是信息计量、信息传送、会计报告编制、信息加工、组织会计活动等。财务会计为企业提供相应服务的同时，帮助企业更好的运营资金、管理资金，辅助做好财务决策等工作。

（二）内控管理

内控管理是确保业务活动稳定、有序进行的科学关键。通过内控管理可以确保财务信息的真实、有效，确保企业经营活动和财务决策可以为企业的战略目标服务。内控管理涉及的内容较多，包括企业目标、角色与职责、企业目标、内部审计、文化建设、风险应对等多个方面。财务会计的内控管理是指针对财务业务、财务人员的管理体系，包括管理制度、管理模式、管理方法、管理形式等多个内容。

（三）财务会计内控管理原则

1. 效益性原则

效益性原则是指企业的财务会计管理是为企业效益发展提供服务的，内控机制建设的最终目的是为企业带来较为可观的效益收入。在涉及成本核算、财务分析等基础工作时，财务会计会编制财务报表、计量资金数据，通过衡量成本与收益、优化资金利用效率的方式为企业的资金使用、成本优化、投资决策提供依据，进一步为企业的效益提供服务。因此，财务会计内控管理机制构建应遵循效益性原则，内控管理模式、管理方法的构建最终目的是为企业的效益提升服务。

2. 导向性原则

导向性原则是指企业的内控管理模式构建以企业战略发展目标为导向。财务会计工作内容、工作流程构建均是为企业的发展提供依据，企业战略制定过程中会根据自身财务流程、财务现状，如果财务现状不符合进一步扩大规模的需求，企业会制定稳健的战略发展目标。如果企业的财务状况良好，则企业会制定更加激进的战略发展目标，不断扩大企业规模。财务会计内部控制在确保财务数据科学、准确、真实的基础上，评价企业预期收益、预期发展，从而为企业的战略目标的制定和实施提供导向。因此，财务会计内控管理机制构建应满足战略目标导向性原则。

3. 适应性原则

财务会计内控管理机制构建和应用应结合企业的业务类型、业务范围、资产结构、发展方向等内容，确保内控管理机制与企业经营发展模式之间的适应性。如果盲目建立内控管理机制，单方面为财务管理工作提供约束，而未考虑到企业发展的实际情况，甚至会起到适得其反的效果，最终影响到企业的发展。因此，财务会计内控管理机制构建应贯彻落实适应性原则，强化部门联系、业务联系，确保内控管理机制可以满足企业长效发展需求。

4. 约束性原则

内控管理机制是对行为、资金、人员的强制性和约束性，通过强制手段、约束手段确保财务会计工作人员的行为符合标准、符合规范，确保财务数据和财务信息可以高效流通。内控管理作为约束保障措施，应高度重视平衡内控管理机制的约束力，较强的约束力会影响到财务会计工作的积极性，较弱的约束力会难以发挥内控管理机制的效用。因此，较为适中的约束力可以提高内控管理机制科学性，大多数企业采用奖惩结合的方式平衡内控机制的约束力，起到了良好的约束效果。

二、财务会计内控管理机制构建必要性

（一）优化企业决策的必经之路

财务会计内控管理机制的构建是优化企业决策的必然路径。企业的投资、融资、资金管理等活动的开展均是依据财务数据、财务报表等工具，内控管理机制在约束行为、约束流程的过程中会不断提高财务数据的真实性和财务报表的准确性，可以减少人为主观因素在财务会计工作中所产生的不良影响，进而推动财务工作的有序、稳定开展，发挥了人员在会计业务工作的主观能动性。同时，在保障财务工作质量的同时，企业的财务决策质量也会稳步提升，决策方案更加科学、合理。因此，内控管理机制的构建与优化是优化企业决策的必然路径，良好的内控管理机制可以保障决策的科学性和有效性。

（二）降低财务风险的重要手段

财务会计在财务数据计量、分析、评估的过程中会根据数据走向和数据变化评估企业的财务风险等级。财务会计依据《新会计基本准则》的要求开展业务工作可能会受到主观因素影响，财会人员在主观行为上会出现不符合准则的行为，导致财务风险有所增加。通过内控机制的构建，利用制度的约束性，强调财会人员的职责和责任，并在内控管理机制中建立风险管理体系，可以指导财会人员开展风险管理工作，按照风险识别、风险预控、风险预警的方法，降低企业的财务风险。因此，内控管理机制构建是降低企业财务风险，推进企业业务活动有序进行的主要手段之一。

（三）财务工作规范的重要保障

财务工作的规范性、科学性可以减少不必要的资金损失，提高财务工作管理质量和效率。财务会计的业务流程、工作模式、审批流程等均在内控管理机制中得以明确，企业结合自身的业务需要和未来发展需求编制《财务会计业务工作流程》《财务会计基本工作规范》等相关文件，可以为财会工作规范性提升创造良好條件。因此，内控管理机制构建与优化可以确保财务工作的规范性，确保财务工作为战略目标服务。

（四）企业持续发展的核心关键

在激烈的市场竞争环境中，企业面临着巨大的机遇和挑战，电力企业的成本控制、预算管理等对于企业的可持续发展有着直接影响。尤其是当下新能源“战略+财务”管理模式和管理体系的提出，更加要求企业财务数据的精细化、财务管理模式的集约化。财务会计在计量、核算、编制报表等工作中，根据内控管理机制提出的要求，采用更加精细化的数据管理模式、更加科学的智能化管理体系，可以不断为企业的发展降本增效，找出企业当下业务经营发展存在的问题，从而促进企业的可持续发展。

三、财务会计内控管理机制构建存在的问题

（一）信息化管理程度不足

1. 信息系统功能缺失

信息系统是财务会计计量、核算等工作开展的主要依据。目前电力企业已经基本上实现了信息系统建设与应用，但在局部功能上有所缺失，导致信息系统展示的财务数据无法真实且全面反馈企业的财务情况。功能缺失主要表现在共享化不足、数据分析不足两个方面。共享化不足是指财务数据在与业务数据的融合程度有所缺失，财务系统和业务系统均为独立的系统，并未建设统一的数据库，财务会计无法完全使用信息系统直接展示业务数据，导致数据之间的联动性比较差。

2. 信息技术融合不足

大数据技术、云计算技术、物联网技术在电力企业的财务会计工作中开始逐步推广和应用。但企业仍存在技术应用不足的情况，信息系统披露的财务数据需要财务会计人员人工进行分析，相比较大数据分析技术而言，人工分析的结果显然缺乏全面性和科学性，数据的利用价值难以保障。因此，财务会计内控管理流程信息化、业务信息化、数据精细化程度有所不足，需要进一步挖掘大数据技术的应用价值。

（二）风险管理机制缺失

1. 风险识别缺乏系统性

财务风险识别基于企业的财务指标，财务指标的全面性、联动性是确保财务风险识别结果科学性的重要保障。目前，电力企业分析的财务数据风险从营运指标、盈利能力、债务指标等角度出发，缺乏了业务流程风险的识别与分析。财务风险的产生因素是多样的，内部、外部、业务、制度、流程等均会影响到财务风险，所导致的财务风险类型也是多样的。内控管理机制中对财务风险识别的要求并不明确，致使很多风险隐患产生。

2. 风险预警机制滞后

风险预警机制是内控管理机制构建的主要内容，是根据财务风险识别和风险评估结果所作的预控措施。预警的作用是减少风险发生概率和遏制风险问题蔓延，企业多会要求财会人员根据财务风险预估可能产生的损失以及损失扩大时所应该采取的应急措施。由于企业风险预警机制的滞后性，很多已经识别或者未识别的风险内容不断产生，财会人员未及时给出反应，未及时采取相应的措施控制风险和消除风险，导致风险的影响程度不断扩大，最终使得企业的效益逐步降低。

（三）内控制度体系不完善

1. 责任管理制度执行较差

电力企业在内控管理机制中已经明确了财会人员应承担的责任，但由于责任管理的缺失，导致制度文件执行的约束力有所不足，日常业务工作中仍存在不履职或者推诿责任的情况出现，导致财会业务工作的有效性无法满足企业高效发展的需求。这种问题的产生主要源自企业缺乏追责制度，员工认为即使不履责也不会对自身产生相应的影响。

2. 内控制度联动性不足

内控管理机制中的制度内容包括责任管理制度、绩效管理制度、业务规范制度、奖惩制度等多项内容。各项制度之间应存在联动性，而目前企业虽然已经建立了各项制度，但联动性上有所不足，主要表现在责任制度与绩效制度联系程度较差，在绩效考核中无法准确评估责任评估管理的结果，奖惩机制的应用也受个人主观意识影响，无法保障制度执行的客观性。

（四）审计监督缺乏科学性

企业在内部审计监督过程中未落实好审计监督的效果，由于监督力度较弱，审计执行不力，导致企业财务会计工作中经常出现违规问题，导致企业内部的财产安全受损。在日常业务活动中，无法及时发现员工的违规行为，财会人员为追求个人利益的最大化，将公用资金挪作私用，虚报核销账单等，由于审计监督机制缺乏科学性，导致无法发现员工问题，致使企业效益受损。

（五）管理人员素质不足

管理人员的素质问题主要表现在职业素养和职业意识两个方面，财务会计内控管理机制的构建未较好地规范员工的行为，绩效考核制度缺乏科学性，导致管理人员凭借主观意识执行内控制度标准，使得内控管理的公平性、公正性有所丧失。

四、财务会计内控管理机制构建与优化措施

（一）引进功能完善信息系统

1. 建立业财一体化模式

基于信息系统的建设应用使得财务会计人员的工作流程、工作效率有所提升。但由于信息系统缺乏共享性，导致其在内控管理效果上有所不足。因此，在内部财务信息系统业务流程建设中，应重视业财一体化模式的科学构建，将前端业务数据与财务数据充分整合，实现财务业务流程的闭环管理。电力企业在财务会计内控管理中将业务数据与财务数据融合，制定标准化、信息化的业务管理流程，当业务数据产生时及时反馈到信息系统之中，实现财务数据与业务数据之间的联动。管理人员根据业务流程、业务内容，以适应性原则为导向，贯彻落实业财一体化的内控管理模式。根据业务规范要求，管理人员应定期审核业务数据的科学性和规范性，财会人员应每日对照信息系统核算数据的准确性。虽然目前电力企业已经认识到了信息化管理对于内控机制建设的积极作用，但并未与实际的业务管理、财务管理相融合。通过业财一体化管理模式的建设与应用，建立统一数据库，同时加强财务数據和业务数据的对比分析，在数据整合过程中可以起到提高管理效率、优化管理流程的作用。

2. 加强内部信息化建设

推进信息化建设对于优化财务会计内控管理机制有着积极的作用。目前大多新兴技术在企业信息化建设中应用效果良好，包括智能技术、大数据技术、云计算技术等，电力企业在技术应用上仍有所不足，并未将智能技术、大数据技术等应用到实际的财务会计内控机制建设之中。智能技术的数据分析功能，可以切实提高财务会计的工作质量，利用大数据的分析功能，可辅助财务会计人员科学开展业务工作。因此，在内部管理机制构建上，将原本的线下业务转化为线上业务，通过线上审核监督的方式，留存日志数据，可以确保财务会计工作的规范性。例如，在财务审批报告中，通过大数据技术、智能技术的应用，将原本的审批程序自动化流转，管理人员可以使用PC端或者移动端审批，审批流程、审批回复等均在线上进行。出差申请单、差旅费报销单等均在网络上签字审核，按照流程由财务会计出纳、付款、核销。基于大数据技术的应用，审批业务流程、审批人员等信息均以日志的形式呈现，可以准确追责。因此，企业应进一步加强内部信息化建设，利用新型技术推动企业的内控机制优化，确保数据在内控管理中的价值。

（二）健全财务风险管理体系

1. 强化财务风险识别

財务风险识别是内控管理机制建设的重要组成部分，风险识别是风险管理的前提条件。由于企业在内控上缺乏财务风险识别的全面性，导致很多风险隐患产生无法及时消除，企业需要进一步强化财务风险的识别，建立财务风险识别机制。

财务风险识别应建立财务风险指标、评估财务风险等级，根据识别结果采取不同的预控措施。按照财务风险类型可以分为筹资风险、投资风险、经营风险、流动性风险等。根据不同的财务数据指标，从企业财务数据中的流动负债、流动资产、应收账款等方面，进一步确定不同数据指标的风险等级。根据电力企业的业务模式、业务规模，定期对比财务数据的科学性、准确性，识别是否存在潜在的风险。在此，企业也可以根据自身的业务内容建立财务风险模型，将业务流程、业务数据融入模型之中，根据模型的结果评价企业潜在的风险，财务会计人员及管理人员根据模型输出结果优化业务流程、强化风险识别，进一步提高风险内控管理能力，为财务会计日常业务工作提供指导。

2. 加强财务风险预警

为强化财务风险的预控能力，在内控机制建设过程中应根据企业财务指标和非财务指标建立财务预警模型，根据识别结果评估不同风险类型对企业可能产生的影响，从而强化对财务风险的预控。财务指标可以按照偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力等进行财务风险预警，非财务指标包括业务流程、市场环境、人员素质等内容，通过风险指标的确定和应用，建立财务风险预警模型。同时，财务会计内控管理中根据识别结果和评估结果，建设企业财务风险应急预案，当潜在风险产生时，财会人员需要采取相应的措施，为企业的财务经营、财务决策提供意见和建议，在控制风险的同时，提高企业效益。

（三）强化内控制度体系建设

1. 明确内控管理责任

责任体系的建设是根据电力企业财务会计人员的基本职能、日常业务内容所制定的条文规范，明确了财会人员在日常工作中所需要履行的基本责任，并在日常工作中承担相应的责任。责任体系建设是内控管理机制建设的重要内容。例如，电力企业编制的财务会计职责包括日常收支管理与核对、基本账务核对、原始凭证审核与管理、日常数据在系统中的录入、装订和保存相关材料、制定和维护财务内控管理制度、清查和盘点资产、编制财务报告和财务报表等。日常业务工作中明确具体人员的基本职责和工作内容，在履行工作职责的同时对工作的结果负责。明确的职责可以使得内部工作更加协调、高效。因此，电力企业针对财务会计编制《财务会计工作责任表》，由管理人员负责责任的分配和责任监督，确保财会人员切实履行各项工作内容的基本职责。

2. 强化制度应用联动性

财务会计内控制度建设应保障各项制度的联动性，强化制度在财务会计工作中的约束性。按照制度内容可以分为责任追究制度、绩效考核制度、日常工作规范、绩效考核制度等。以财务会计基本职责为主体，在明确个人职责的基础上建立责任追究制度，要求财务会计工作人员切实履行责任，不履职人员需要将结果纳入绩效考核制度中，将其转化为绩效考核中规定指标。日常工作规范同样与绩效考核制度联动，对不符合规范的财务会计人员减少相应的绩效指标，对切实履行规范人员提升相应的绩效指标。奖惩机制与绩效指标的联动是确保各人员切实符合制度内容执行工作的保障，可以强化各项制度的约束能力，财务会计为了获得奖励和规避惩罚，会切实履行基本职责，发挥主动性提升绩效指标，在日常业务工作中更加积极。

（四）加大企业审计监督力度

审计监督是确保财会人员工作符合规范，各项制度科学落实的保障。审计监督是内控机制的重要组成部分，由专业队伍和专业人员负责审计工作的开展，并由第三方人员负责审计监督工作的有效落实。为确保内部审计监督的科学性，应进一步加大审计监督力度，优化现有的审计监督环境。例如，电力企业为确保内部控制制度的有效落实，使用调查表法开展内部控制审计工作，在了解内控制度内容同时，明确内部控制工作的重点。针对财务会计日常财务工作的执行情况，评价内控目标是否达成、内控流程是否完善、规章制度是否科学、内控环境是否良好等。根据测评结果，生成最终的审计报告，分析潜在的问题和问题产生的原因，进一步完善内部审计工作。同时，审计的过程中也应加大监督力度，引入第三方监督人员和派遣负责人的监督人员可以确保审计工作良好，同时也可以强化对财务会计人员的行为监督，确保各项工作的有序开展。在此过程中，企业应建立独立的审计部门，负责审计工作的开展，同时加强监督避免审计工作流于形式。

（五）提升管理人员综合素质

针对财务会计的内控机制建设，应重视高素质内控人才的建设，建立高质量内控管理团队，为内控机制的建设创造条件。人才素质提升可以从两方面出发，培养和引进。比较两种方法而言，培养需要投入大量的人力资源，周期也比较长，但引进需要投入大量的资金成本。企业可以根据自身实际情况，灵活应用两种方法提升管理人员素质。例如，在人才培养过程中，采用师带徒的方法，将储备人才交由企业内部高素质财会人员负责，在日常工作中教导工作方法、工作形式、传授工作理念等。在采用引进方法时，可以与当地的高校部门合作，采用“校企联合”的方式为实习生提供空间和平台，评价人才的去留，切实引入高素质人才。管理人员素质是内控机制构建的核心，人才也是企业竞争要素的重要组成部分，在日常管理中，企业也可以通过开设讲座、开设座谈会的方式让管理人员相互交流，可以学习先进的管理理念和管理知识，将其应用到内控机制的建设与优化之中，为内控机制的建设与优化创造更加良好的条件。

五、结论

综上所述，财务会计内控管理机制的构建应结合企业的实际情况。目前企业在内部管理机制构建上仍存在一定的问题，包括信息化管理不足、风险管理缺失、制度建设不完善、审计监督不合理、管理人员素质不足等。企业应高度重视上述问题的解决，通过强化信息系统应用、提高风险管理意识、健全内部管理制度、强化审计监督、提高人员素质的方式进一步优化内部管理机制，确保财务会计管理工作的科学性、有效性。

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（作者单位：天津市电力公司路灯处）