论会计职业判断

陈玉萍

我国中小微企业数量居多，这些企业比较显著的特点就是收入较少，人员规模较小，机构设置不全，管理制度不规范，对会计人员的专业技能要求不高。

小企业制度中对一些业务的会计处理进行了简化，例如不需要考虑除短期投资、存货和应收款项以外的长期资产的减值有关事项，直接减少了会计职业判断。新会计准则趋同于国际会计准则，讲究以原则为基础，财务人员可对具体经济业务做出职业判断，以更真实、公允地在财务报表上反映企业价值。由于中小微企业会计人员的专业水平不高，国家制度的出台需要考虑适应目前企业的情况，这将不利于我国会计职业判断的提高。

会计职业判断的必要性

会计职业判断是基于会计专业基础的一种判断。夏博辉博士在其文章《论会计职业判断》中，对会计职业判断进行了概述，主要指的是相关会计人员根据我国的法律法规、相关的会计准则以及企业的实际经营情况，结合自身的财会知识和经验，来处理财会事项，通过科学合理的方式编制相应的财会报告。简单来说，就是会计人员根据经营实际，对将要使用的会计政策展开判断，然后选择出最适合企业发展的会计政策，以此来提高企业的经济效益。

在新会计准则背景下，传统的会计职业判断已经难以满足企业的发展需要，所以需要提高会计职业判断的水平。会计准则对于会计而言具有至关重要的作用，可以给企业的会计人员指明工作的方向。但是會计准则有限，难以包含企业中所有的经济活动。同时经济活动是较为复杂的，在企业运营的过程中会发生一定的变化。我国大力倡导业务发展创新，现在正处于经济结构调整期、产业转型期，经济形态千变万化，像热火朝天的直播经济、P2P业务扑面而来，业务形态的发展变化将使得会计处理面临着巨大的改变。在这样的情况下，就需要企业财会人员具备一定的工作能力，不断更新专业知识，可以利用自己的财会知识和工作经验对企业中的经济活动进行有效分析，做出科学判断，出具可靠、可行的财务报告。

2018年12月财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2019年1月1日起施行，其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。新租赁准则的颁布，在会计职业判断方面对企业会计人员提出了较高的要求，首先要对老知识进行更新，比如对于承租人来说，不再区分经营租赁和融资租赁，统一处理方式为确认使用权资产和租赁负债，并分别进行折旧和确认利息费用；其次会计的职业判断应用体现在租赁的识别、分拆与合并、租赁期等方面，需要会计判断在同时满足哪些条件时存在已识别的资产、又满足哪些条件时表明能够控制该资产的使用权，是否符合租赁的分拆，分拆出包括的租赁与非租赁，计算租赁期时需要考虑免租期、不可撤销期间等因素。对于资产的折旧年限，平时是信手拈来的简单处理，在新租赁准则面前，它不再是一个简单的判断，而是需要判断如果能够合理确定租赁期届满时取得所有权的，应当在剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定的，应在租赁期与剩余使用寿命孰短的期间内计提折旧。

一、会计的不确定性

会计职业从产生之时起，不确定性便成为其内在本质特性之一，不确定性既能体现于会计职业的运作环境，也体现于会计职业自身的功能、遵循的规则和运用的方法。与精确的科学有着较大的差异，会计学具有一定的相对性。所以，企业中的一些会计活动，对于职业判断具有一定的依赖性。

二、会计职业判断贯穿于会计工作中

会计职业判断并不简单，对于企业而言，在发展经营中会涉及各种各样的事务，这些事务处理起来有一定的难度，尤其是对于较为复杂的经济活动。相关的会计人员需要具备政策选择、支出判断以及会计变更等能力。

企业在实际经营中，会出现各种各样的情况，所以在制定相关准则时，难以做到事无巨细的、方方面面的考虑，而是通过给予企业一定的会计政策的选择权，让企业在一定程度上具有选择的空间，企业可以选择最适合企业发展，同时又符合法律规定的方案。通过这种方式，让会计准则在具有权威性的同时，也具有一定的灵活性。

会计职业判断影响因素分析

会计环境分为两种：一是内部环境，主要指的是企业中的会计人员以及管理人员对经济活动的影响。二是外部环境，主要指的是社会上的政治、法律以及经济等对经济活动的影响。

一、企业内部影响因素

在企业的人力资源中，会计具有重要的作用，对内要给相关的人员提供财会数据，对外要提供相应的财务报告。高质量的会计人才能够促进企业的发展。在实际工作中，会计人员不仅应该遵守相关的法律法规，还要严格执行国家统一的会计制度和所在企业的内部管理制度。在依章守法情况下，对会计职业判断的影响因素有：

（一）个人因素

会计人员自身专业水平低和经验不足，知识面狭窄。这些个人因素将会对会计职业判断产生直接的影响。面对错综复杂的、少见的经济事项，专业能力不足的会计人员没办法作出合理的职业判断，即使其不存在半点有意粉饰会计报表的行为。另外，由于低层会计人员为数居多，他们仅以此求生计，对于会计行业的法律法规一知半解，通常这种马虎态度会令他们无法达到职业判断的要求。更重要的是个人自身的职业道德修养缺乏，没有严谨的执业精神，没有会计行业激烈竞争的场面出现，自然而然，个人更不会有动力追求自身价值上升的空间。

（二）管理层因素

在企业内部，会计人员的自身价值很大程度上受制于管理层，即管理层在实质上取得财务控制权，管理层的意图或许会严重影响会计信息的一致性，造成相关披露信息不完整与失真。因此，会计人员会面临自身价值的实现与合理职业判断的实施两者的权衡，其行为多数是由企业管理当局的需要而引发的。

二、外部影响因素

会计行业是经济发展的必然产物，它并不能独立于经济体而存在，因此受到来自经济环境各个方面的制约，而外部的影响因素主要有：

（一）法制因素

在进行职业判断时，会计人员要根据与财会相关的法律政策进行。会计职业判断虽然包含很多主观因素，但仍然不能随心所欲、肆意妄为，仅能在这个限定的范围内发挥其应有的作用。目前，我国出台了很多管理会计的政策，随着相关政策和法规的不断出台，会计人员的判断空间正在逐渐扩大，给会计人员的职业判断带来了一定的挑战。就好比政府为所有会计人员开了许多大路，只要沿着这些路走，不管是向前还是向后，向左还是向右，只要不出界那就表示依法守法。

（二）政治因素

一般情况下，政治环境是较持久和稳定的。会计职业判断在计划经济时代根本没有存在的必要，当市场经济出现以后，会计职业判断才逐步发展起来，比如政府的临时法令会影响会计的职业判断。

（三）经济因素

当今时代，经济全球化日益推进，会计信息需求具有多元化特征。为了满足时代发展需要，我国在2007年出台了相关的企业会计准则，该准则对于企业的发展具有举足轻重的作用。尤其是在一些经济业务的会计处理中使用了公允价值计量模式， 公允价值的计量具有很大的主观性，在很大程度上取决于行为人的主观判断，加大了会计职业判断的空间和难度。

会计职业判断合理化的建议

综上，会计职业判断受企业内外部环境许多因素影响，要想促使其结果趋于合理，本文提出以下几点建议：

一、完善会计法制体系，提高会计执业风险

一个经济体要持续不断地发展，必须有自己的制度安排，规范参与其中的各个主体。同理，会计信息的提供也需要在一个完善的法制体系环境下，才能呈现其最真实、公允的一面。基于我国会计执业风险较低这一事实，在完善法制的同时，必须加大对违法违规的会计行为的处罚力度，从而推动会计人员不断加强自身专业知识水平的提高，更有效地保证会计职业判断的合理性和会计信息的可靠有用性。

二、建立三位一体的监管体系

想要让会计判断合理化，企业还需构建完善的监督体系，要将政府监督、行业自律以及外部审计进行结合，共同实现监督的作用。对于政府监督而言，政府应该构建相应的考查制度，对企业开展不定期的核查，同时还应该加大法制方面的宣传工作，让自身的行政监督职能得到发挥。对于行业自律而言，相关的会计行业自律组织应该起到监督企业财会人员工作的作用。对于外部审计而言，主要是发挥会计师事务所的作用，事务所中的相关人员对企业的经营情况以及经营行为等进行合理评价，对社会上的经济活动展开监督。三位一体的监管体系的有效执行将能对企业会计人员的职业判断增加一层保障。

三、创造一个信息对称的环境

信息对称，有利于会计职业判断。信息是一种具有较强的时间性的商品，要实现信息的价值，必须确保所提供的信息是真实的、有效的。首先是政府方面，支持发展先进的电子信息技术这一产业，从政策、制度上给予引导和扶持。其次是企业方面，加强并引入信息服务手段，落实电子信息技术的应用。最后是会计人员自身方面，有较强的综合能力，要熟知相关金融、法律及管理知识，并善于交流和表达，及時了解并掌握市场经济的变化，培养自身高度敏感性和较强的洞察力，力求实现个人价值的最大化。

四、创建一个行业交流的平台

会计是一个很讲究实务经验的行业。在面临不确定而且复杂的经济事项的时候，有时单凭个人的判断难以做出正确的处理，那么我们最需要的就是建立一个可以供行业所有人员参与的交流平台，在这样一个平台上，我们可以将问题透明化，听取各个层次的同行的处理方法，从中找到我们认为最佳的答案。要达成这样一个设想，前提是会计人员具备较强的不耻下问精神和较好的计算机技术水平。其一，行业必须有一个统领全局的带头人发起组织，例如全国各地的注册会计师协会就是一个很好的发起人。只有组织有序的筹建，才会以最短的时间最有效的速度建立这个有利于推动我国会计行业发展的平台，让我们的执业人员快速成长，进而带动我国经济的前进。其二，大力宣传平台的作用与其对行业百利而无一害的优势。让全行业参与其中，发挥这个平台本该有的功能。

以上建议能被顺利执行的首要条件是全行业都掌握基本的计算机操作能力。因为无论是会计法制体系的宣传、三位一体的监管体系的实施、信息对称的环境的创造，还是行业交流平台的创建都需要借助计算机网络这个媒介。由于计算机的存在，会计行业电子做账的技术已趋于成熟，这足以说明计算机基本操作能力是行业人员必备技能和以上建议是具有可操作性的。

我国的经济环境非常活跃，处于信息爆炸式增长的互联网+高速发展时代，企业的发展灵活度高，经济事项的不确定性日趋增多，同时会计准则趋于与国际接轨，会计职业判断在我国已经无处不在。但是目前我国会计从业人员还存在专业素养低等问题，导致职业判断的效果大打折扣，企业的经济效益难以提升。所以，相关企业必须重视会计人员职业判断能力的培养，以能够高效地落实会计标准。本文对影响职业判断的原因进行了分析，发现会计的内部和外部环境共同对职业判断造成了影响。内部包括个人和管理因素，外部包括政治和法律等因素。会计信息的价值在于能够满足相关的需求。从这点上来说，会计工作的存在是为了满足财务会计信息报告用户的需要。（作者单位：广东信源集团有限公司）