TSSY公司关联方交易会计问题分析

王钰婷

【摘  要】随着中国经济的迅猛发展，关联方交易在我国经济活动中普遍展开，产生的影响也日益增大。关联交易是由市场经济发展到特定阶段的必然产物，因为交易双方的地位实质上不平等而使其具有两面性。论文从关联方交易角度出发，通过相关理论研究与实地调研相结合的方式对TSSY公司出现的会计问题进行研究，发现该企业在交易披露、交易确认及交易计量存在的问题，进而从对关联方交易信息披露的改进、加强资金占用管理以及加强定价监管来对TSSY公司关联方交易提供改进对策，旨在让TSSY公司关联方交易更加合理合法，最终促进经济的健康发展。

【关键词】关联方交易；TSSY公司；交易披露

【中图分类号】F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）03-0094-03

1 引言

我国经济市场化的程度连年升高，各行各业纷纷通过合营、兼并、重组等一系列方法扩大企业的竞争力和影响力，以达到在经济活动中取得最大化的经济优势的目标，从而达成利润的最大化的目的，关联方交易和其关系随之出现，并且在治理结构演变过程和现代企业组织形式中发挥着重要的影响。关联方交易及关系不但可以给企业带来持续不断的发展动力，使企业的经济运营效率上升，还会使企业生产经营成本降低，提升企业利润。TSSY公司与其关联方具有较多的交易，如与其母公司或子公司购买或销售商品、接收或提供劳务等，其母公司在其借款时为其提供担保。

2 企业关联方交易及特征分析

2.1 企业关联方内涵及对比

我国会计准则明确规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方[1]。国际上，与我国《企业会计准则第36号——关联方披露》所对应的是《国际会计准则第24号——关联方披露》。在截然不同的经济阶段，二者在诸多方面具有显而易见的差异。在24号文件中的观点是两家企业有一位共同的董事时，不能仅仅以此条件就确定其为关联方，应该把该董事在两个公司之间的交易中是否影响两方政策列为考虑的条件中，36号文件没有相关的说明。2009年的二十四号文件为关联方提供了一个明确的定义，即与编制财务报告主体有关的主体或个人，不仅仅限于企业，而且还包括非企业主体，这使得关联方的定义更为具体、完善。相比之下，从36号文件与24号文件中关联方的概念可以看出，24号文件中欧美国家对关联方交易的日益严厉的监管，国际市场上对此的标准也随之变得越来越完善。在数次令全球震动的公司财务丑闻过后，西方国家对关联方交易的監管也变得越来越严厉。

2.2 关联方交易计量方式

关联方交易是否应当使用特定的计价方式一直是争议不断。有些人认为，正常情形下，关联方交易可以在一般性商务条件中使各方获益。然而，当母企业与其子企业相互之间的贸易尚无任何规定可供参考时，这种方式就会成为常见。在这种情形下，实际成交价值是合理的。然而，有些人认为，关联方交易采取特定的计量方法更为妥当，其认为公允价值能更准确地衡量关联方交易的直接影响程度。对于保证公允价值的一致性，应当在公平交易等价和关联方交易的交易价格两个计价方法中间选择公平交易等价来计量。

2.3 我国企业关联方交易的特征

鉴于我国目前尚未建立完善的相关法律和市场监管体系，企业可能利用关联方交易来谋取不正当利益，该种做法被视作一种违规行为。这种交易类型难以监管，公司中普遍存在的这种多发性交易方式，其特殊性在于：一是关联方交易可以通过支付手段和定价方式实现，而这些交易方式往往难以被有效监管，可根据实际情况灵活选择，使得交易过程比一般金融市场交易过程更加简便直观，进而大大降低交易过程生产成本。二是关联方交易在实践中常常会有失立法上所规定的平等地位，使人为操纵成为一种常见的行为，特别是当相关者依靠其控股权来操纵关联方交易时。这种行为通常会违反公平性和等价有偿的商业原则，并且会限制企业关联方交易的范围。正是因为以上“内因”涵盖了广泛的内容和复杂的形式，而且交易金额往往非常巨大。内因是事物变化发展的基础，才能够推动事物的发展和变化。企业在处理关联交易时可能会遇到多种问题，这些问题可能会对企业的财务状况造成影响。

3 TSSY公司关联方交易现状及问题

TSSY公司是由大型国有企业HTGY集团控股的国有股份有限责任公司，与其控股股东及附属公司存在千丝万缕的关系，关联方交易情况复杂。TSSY公司从成立以来，从公司实际情况出发，建设与之配套的科学完善的内部控制制度，经过几次修订和完善，全套的内部控制制度已基本成型。但是就关联方交易方面来说，相关制度多数仍只是对关联方交易定价等控制活动层面的制度进行了规定，并且是分模块的片段式管理控制方式，缺乏对关联方交易的内部控制系统性的整体把握，并且在执行时，由于缺乏系统的监督，其关联方交易存在诸多问题。

3.1 关联购销价格不公允且交易占比较大

关联购销作为关联方交易中最为常见的一种占据了重要地位。在日常经营中，公司有众多可选的原材料供应商及客户单位，当对固定的供应商及客户有依赖性时，生产经营很容易受他方影响而产生波动。TSSY公司根据其行业特性及企业自身情况，将许多产品销售给关联方，且从关联方大量采购原材料，现阶段关联方在企业生产及销售中占据了重要位置，这使得公司对关联方存在一定的依赖性。

2020年至2022年，TSSY公司关联方销售交易总额均超过两个亿，达到了其公司的营业收入的8%以上，TSSY公司向其关联方销售货物的交易额占主营业务收入总额的占比也从8.02%上涨至10.42%。目前TSSY公司共有关联方公司30家，主要关联方共有9家如果这些关联方发生变动，未来可能会对公司经营业绩造成影响。而且过多地把筹码放在公司的关联方上，也不利于公司的健康发展。对公司而言，如果在销售商品与生产货物之中的交易很大比例是与关联方之间产生的，可能会让企业对关联方产生依赖的情况，在非公允定价的关联交易条件下进而减弱其对外的竞争力，在残酷的现实竞争环境中企业将难以生存。

3.2 关联方资金融通存在漏洞

一是关联方资金占用。关联方之间拖欠往来款是关联方资金占用的一种重要形式，关联企业占用上市公司往来款可能导致上市公司资金周转速度减缓，长期挂账款项坏账可能性较大，而坏账很可能加大企业陷入经营困境的风险。由于TSSY公司与关联方交易频繁且金额较大，而在收款和付款环节，交易双方均未采取积极有效的方式及时清理应收应付款，导致往来款项金額较大，且出现长期挂账的情况。因此，规范关联方资金占用，对于减少公司资金占用、优化TSSY公司资源配置、降低财务风险有举足轻重的作用。二是关联方资金融通。TSSY公司在2020年至2022年年末通过委托贷款的形式向其受同一控制下的关联企业提供资金，金额达15 200万元，利率约为3.58%，同期银行的公司贷款利率4.6%左右，低了1.02%。TSSY公司以较低的贷款利率向其关联企业发放贷款，致使其贷款利息收入减少，存在避税的嫌疑。

3.3 关联租赁价格不公允

2020年至2022年，TSSY公司从其子公司TSZB有限公司租入面积约为1 559.52 m2的办公楼，在相同条件下，其租赁单价的市场价格在720～1 044元/m2，但其实际年租赁价格为648元/m2，与最低市价相比低了10%，每年共需支付约101.06万元的租金，此租赁价格偏离了市场价格；TSSY公司的WL分公司在2020年至2022年也从TSZB有限公司租入了面积约为1 129.01 m2的办公大楼，在相同条件下，其租赁单价的市场价在864～1 260元/m2，但其实际的年租赁价格为727.2元/m2，较最低市价相比，低了15.83%，也偏离了市场价格。TSSY公司这样的不公允的关联方租赁交易为其提供了盈余管理的空间，而盈余管理是法律所禁止的。因此，不公正的关联方租赁不利于TSSY公司的发展。

3.4 关联购销信息披露不全面

TSSY公司对关联方交易中购销交易信息披露质量偏低下，大体有以下几个问题：

第一点是对关联交易的披露未一并披露关联方关系，仅披露关联方名称。虽然不相同的关联方关系所对应的企业名称有在财务报表附注中披露。然而，在披露关联方交易信息时，没有披露关联方关系，仅仅披露了关联方名称是不够的。目前大部分公司都进行频繁的关联交易，但普遍不重视信息披露，很多重要信息都未真实披露，如交易的关键信息、交易的条件等，而且关联交易大都比较隐秘，这些都是关联交易内部控制的巨大挑战[2]。第二点是接受劳务的定价政策、未披露购销交易。2022年度其财务报告中对定价依据和关联购销交易的定价政策未曾提及，只有在临时公告中才能找到定价依据与对定价政策的解释说明。临时公告中披露的一些关联交易，可以以当时的市场价格为参考，再经协议确定价格，最后对具体的采购事项签订供应合同。但仍然没有具体说明应该怎么参考，市场价和成交价是否存在差异。如果存在差异，应对差别的原因进行披露。

4 TSSY公司关联方交易改进措施

4.1 制定关联交易定价原则，加强关联交易的定价监管

TSSY公司加强关联交易的定价监管，可以对提高公司的利润起到关键作用，其影响到集团的整体战略，影响到集团公司内部各方面的利益，其重要性使得企业必须对内部关联交易定价进行管理[3]。TSSY公司的关联购销的价格、贷款利率与关联租赁的价格都存在不公允的问题，但是关联方交易价格定价不论在管理的过程中还是在制定的初期，关联方都要保持公平合理的原则，不倾向任何一个企业，选择正确的计量方式，来保证关联交易定价合理。在制定关联方交易价格的同时，根据以事实为依据的原则，应该反映关联方关联事项或交易的经济实质，遵循实质重于形式的原则，加以合理完善。

4.2 加强对集团公司资金占用的管理

一是TSSY有限公司必须强化对集团企业流动资本占有的监管，建立严密的企业流动资本占有制度，从严控制占有集团企业流动资本，并与关联方签署关联交易协议，明确资金占用费的会计核算要求、缴纳程式等，以保证企业流动资本的使用，保障集团的顺利运行。

二是TSSY公司应当建立一套严密的审批制度，以确保关联方及其成员公司的款项使用符合规定，严禁越权批准，付款过程也应当严格遵守相关贸易合同和资本监管规则，以确保款项的安全性和合法性。

三是TSSY公司要实行职责分离，加大内部控制力度，建立责任追究制度，严格防止控股股东及关联方的非经营性资金占用，做好防止非经营性资金占用长效机制工作。公司财务部负责实施防止资金流失的职能，审计部则负责监督工作。

四是TSSY公司应当严格遵守关联交易协议的规定，精确计算资金占用费，并及时交纳由此产生的税款，以有效地防止涉税经营风险。应运用分析性程序来实施关联方交易审计，应收账款、营业收入和经营利润率等财务数据的变动幅度是尤其应该关注的，并随时确保职业谨慎性[4]。

4.3 购销商品的关联交易披露的改进

对TSSY公司关联方销售商品、采购商品的交易信息披露进行改进，不但可以充分反映出交易的动机，更好地展现出交易价格的公允性，还可以更加完整地反映出TSSY公司2022年度的财务状况、现金流量和经营成果。遂提出有利建议：在原关联方销售商品信息披露的基础上新增未结算款项坏账准备计提金额的列示；在原关联方采购商品信息披露的基础上新增交易决策程序、成交价与市场价的比较及其存在差异的说明、关联交易结算方式以及未结算金额。

4.4 关联方担保交易披露的改进

因2022年财务报告中仅披露与其关联方担保总额和上期担保额，未披露详细信息，在此给出重构后的信息披露框架，披露内容因无法获取暂不填列。其中，重构的关联方担保信息披露框架主要是为了向信息使用者披露关联方担保的基本信息以及关联方担保存在的风险，这样审计人员就可以从法定程序出发来判断个人与上市公司之间产生的关联方关系，将法律概念与理论知识相结合，采取上述举措将能够有效降低审计流程中信息不对称因素所带来的检查风险[5]。

5 结论

伴随着我国经济的快速发展，市场交易的活性也越来越高，关联方交易在整个经济活动中的作用也越来越重要，其发展的规范化与标准化也受到人们的广泛关注。所以，自觉遵守关联方交易中的种种规范也需要各个企业公司共同努力。本文从TSSY公司在关联方交易中所存在的关联方购销、资金占用及资金融通和不正常租赁3方面入手提出问题，并且针对所提问题从该公司未采取正确的计量方式、内部控制制度不健全、公司治理结构不完善以及转移定价逃税4方面对所提出的问题进行分析，找出是什么原因导致问题的产生，最后基于产生原因提出了规范交易定价方法、规范内部控制制度、健全公司治理结构和完善相关法律法规等改进对策，旨在使TSSY公司在关联方交易过程中更加规范合理。随着我国市场经济的不断完善和进步，会计制度的不断完善以及TSSY公司自身制度的不断优化，TSSY公司关联方交易所存在的问题会被进一步研究并给予更多的解决措施，相信這些解决方法会为TSSY公司提供更大的帮助，对整个经济社会的发展提供更多有力的支持。

【参考文献】

【1】叶民英.企业关联方交易会计处理问题探讨——以上市公司为例[J].湖南行政学院报，2013（06）：84-90.

【2】喻健华.浅析我国企业集团关联交易问题[J].中国商论，2020（8）：36-37.

【3】胡章英.浅谈集团公司关联交易的风险及其治理措施[J].中国集体经济，2018（19）：127-128.

【4】丁生男，范立伟，刘欣宇，等.上市公司关联方交易审计风险探究[J].北方经贸，2020（03）：132-133.

【5】陈敏，孙青.法律核查手段在关联交易审计过程中的运用[J].中国注册会计师，2019（07）：76-81.