智能仓储背景下自动化立式仓库的存货审计难点研究

刘阔 上海立信会计金融学院

一、智能仓储系统概况

（一）智能仓储发展背景

伴随着现代商业活动日益频繁，经营实体所涉及的存货种类和数量逐渐增加。出于管理成本和管理效率的需求，以及近年数据管理技术成熟的条件，智能仓储开始成为经营实体仓储管理的选择，并且在经营活动中扮演者越来越重要的角色。

由于存货种类的增多和收发活动的增加，传统人工仓储管理方法越来越难以满足企业对于存货的管理需求和存货状态的感知需求。所以在办公电子化和数据化的初期，存货的数据管理系统就开始引入存货管理活动中，用于实时监控存货数量。但是仅靠软件的支持，对收发效率的提升仍然无法解决一些企业对存货管理效率和仓储管理面积的需求，这时智能仓储就成了新的选择。

智能仓储发展依赖数字科技的成果，包括GPS、RFID标签、传感器、配套库存管理软件，在使用上实现货物种类、库位的自动标识和仓储总量的自动感知，以提高管理效率、减少人力成本、降低收发错误。

（二）自动化立式仓库概况

自动化立式仓库，即在传统多层式仓库的基础上，加入起重式堆垛机、动态感知系统、线上库存系统、智能管理系统，以实现收发货的自动化和高效化。相较传统系统，这种自动化仓储管理可以将货物放置于更高层货位，增加空间利用率；可以实现货物的自动化收发，增加收发效率；可以实现无人化操作，一方面减少收发错误，另一方面可以实现24小时不间断运行。

自动化立体仓库的原型即人工立体仓库，也就是传统立体仓库，传统立体仓库虽然解决了普通仓库，占地面积过大的问题，但是由于货物收发仍然依靠人工和叉车，造成效率低下且管理成本很高。

依靠智能收发系统和自动化堆垛机，智能型立体库可以做到储运层级更高，收发管理过程更清晰，货物调运响应速度更快。在企业存货具有高价值、多种类、频繁变动特征的今天，自动化立体库在我国快速发展并广泛应用与上市企业存货管理。

自动化立体仓储应用范围最广泛的领域在于电商以及快递业。而随着技术发展和市场需求的转变，一些传统行业如纸制品、包装、化工、纺织行业也开始应用智能仓储替换其原有的传统体系。

二、立体仓库的特点

（一）单位面积仓储密度高

由于企业采用了与货架配套定制的自动化堆垛机，在同等条件下无论堆垛精度还是堆垛高度都高于传统仓库中人工操作的叉车，使得存货密度同一层级下密度高于传统货架且存储层级和存储高度也要高于传统仓储模式，提高了高层利用率。同时传统叉车的取缔，又减少了叉车通道的面积，在降低操作事故发生率、提高安全系数的同时，也使得仓库有效使用面积提高。

（二）作业效率高

智能仓储系统在立体仓库的使用，可以实现仓储资源的优化配置，充分调用自动化设备，优化出库顺序，同时基于立体仓库配套的自动化堆垛设备专用轨道，货物的存取可以以最大8m/s的速度运行。由于设备可以两向协调运动，使得作业时货物的存取速度远高于传统仓储模式。

图1 自动化立体仓库示意

（三）出库错漏少

一般而言，由于存货管理的复杂性，传统仓库在存货收发过程中，不可避免地会在收发的数量、种类上出现错误，期末盘点过程中盘盈盘亏情况非常常见。由于自动化仓库的控制由服务器组成的管理中心进行，在分拣上的数量和种类错误的可能性远低于人工，甚至在实践上要无限趋近于零，使得库存管理成本和收发错误所造成的后续账目问题大大降低。

（四）库存情况实时感知

自动化仓库配备大量信息终端，在系统服务器和管理中心的支持下，可以保证库存状态的实时上传和实时记录，大幅提高了库存管理的精度和信息可感知程度。且由于仓库货架封闭的特性，也减少了存货损坏和丢失的可能性。

三、现有存货审计盘点过程介绍

（一）存货监盘的概念

存货监盘是审计人员通过对被审计单位的存货进行实地观察、计算，然后对企业盘点后存货进行适当抽查，最后将盘点结果进行汇总、分析，以实现对企业存货情况全面了解和记录的活动。

通常来讲，监盘使用的主要审计方法包括计算法、观察法、检查法等。由于存货存在种类、保存方式、和管理状况的不同，存货监盘根据不同情况可能需要应用不同的工程技术手段，以实现保证盘点精度的要求。

（二）存货监盘的主要程序

1.存货监盘计划前事项

（1）审计人员应当参与被审单位盘点计划的制定或至少知悉其计划具体情况。

（2）盘点计划应当早于会计期末，监盘计划与盘点计划保持一致，若盘点计划晚于会计期末，盘点时间应当尽量靠近会计期末，并计划编制存货余额调节表。

（3）样本的选取应当尽量考虑盘点实地情况、存货总额及种类、存货记录是否可信任、重要存货数量及其存放位置，曾发生过的审计误差和此种误差最后解决的内部控制记录等方面。

2.存货监盘相关准备

（1）首先审计人员应就存货盘点顺序向财务和库存管理人员进行确认。如有必要，在条件允许的前提下为了保证存货数据真实性，审计开始前可以对存货进行封存。

（2）审计人员应当对有关存货的管理制度和相关的内控流程进行充分的了解，需要结合企业经营业务的范围和情况确认重要存货的种类，并据此确认监盘活动的重点。

（3）审计人员召开相关盘点会议，要求盘点参与人员充分知悉盘点计划和相关盘点工作安排。

（4）审计人员应要求被审单位做好提前准备工作，包括提前轧账、做好清查和文件方面的准备和相关进入库区和厂区的支持工作。

3.实施监盘。

在盘点过程中，审计人员需要全程现场跟随，不得提前离场，对实施盘点清查的全过程进行监控，必要时为了盘点活动质量可以控制进度。审计活动不是结果导向行为，在特殊情况下可以对某一区域进行重复盘点。审计人员在盘点过程中应当严格执行程序，做好相关记录，对盘点结果做好监督和复核，最后要求以签字为准。

4.抽查盘点。

被审计单位人员盘点后，审计人员应当立即进行存货抽盘。抽盘样本一般不低于总数的10%。在抽盘的过程中，审计人员不仅应当对盘点单进行核对，还应当对存货种类、型号、数量进行详细核查。如发现差错或者情况存疑时，审计人员应当要求被审单位进行重新盘点。抽盘完成之后，审计人员应当将抽盘活动过程中涉及的相关存货整理记录，并基于这些记录制作抽盘单据。

四、立体仓库的审计难点分析

由于自动化立体仓库在设计上的封闭特性，相对于传统仓储，自动化立体仓库在实地盘点和监盘上，存在很多困难，给审计工作造成了一定的不便。

（一）立体仓库构建未考虑大量人员进出需求

自动化立体仓库构建的目的就是节约人工和减少占地面积，在设计上其内部通道主要为检修准备，货物进出依靠专用堆垛机的机械滑道。人员无法使用也就意味着，在实地监盘过程中，监盘人员难以进入仓库内部进行实地清查，即使可以进入由于通道人员流通的不畅，也难以满足盘点所需的时间安排。

（二）出库窗口有限无法实现多线同时盘点

自动化仓储设备对于存货存取设备的实现，依赖专用的自动化机械结构。这种设备均为成套构建、成套自主运行，每一套设备均设有专用货运通道。这就使得其出库窗口受到专用通道的限制，出库窗口数量和位置均为固定的或者存在限制的，难以在出库窗口以外的地方实现存货的提取和抽调，很大程度上阻碍了全盘活动受阻后的抽盘活动进行。

（三）存货抽调慢

专用仓储设备在货物存取效率上的实现，在实践中主要依靠智能仓储软件在存货出库顺序上的规划和脱离人工可以24小时不间断运行的特性，使这种规划实现了更加有效的资源调配。因此，在预先未知出库货品的情况下，进行目的为存货信息检查的直接调货，其效率是要低于人工直接进入的。

（四）存货过于密集

由于这一仓储模式所表现的存货货位层级多、占地面积小等使用特点，自动化立体仓库形成了其自身的使用优势。这一优势的特点之一是其存货密度要高于传统仓库，但在存货密度高的同时，由于前文提到的该设备的使用特性，审计人员无法有效提升审计工作效率，这给审计工作带来了很多不便。

（五）库位标签核查需要设备辅助

由于自动化标签管理，实地检查过程中需要有效的技术支持，需要专业的读码设备和熟练使用设备的人员，需要审计人员了解大致的编码规律，然后有效利用这些设备实现确定存货位置、存货数量和存货具体种类的目的。

五、问题的解决

在面临自动化仓库这一新型仓储模式时，原有审计程序难以完整实施。在现有审计手段下，为了保证审计质量，保证存货审计的有效性，本文提出以下审计行为作为现有条件下的解决办法。

（一）充分利用视频监控系统

自动化立体仓库均配备了全面影响监控系统，审计人员有效使用中控室的货位监控系统进行存货状态检查，对存货状态、数量、分布等情况信息进行有效的记录和了解，也可以依靠有效的影像记录完成部分难以调出的低质存货的盘点工作，同时还可以留下更加可靠的审计证据。但是这一情况下对监控系统的使用需要审计人员做好充足的事前准备工作，以保证在审计工作开展之后可以明确的知悉货位运行方式和存货真实情况。

（二）提升存货抽查的有效性

由于条件限制所造成的仓库内环境的人员难以进入，抽查活动只能提前给出抽查清单，依靠自动化设备提取存货，在货位出口进行货品清查，这种模式的弊端首先是提取速度慢，其次是由于出口有限无法多线进行。为了解决提取速度慢的问题，审计人员可以依靠提前出具存货抽查清单调取存货来进行。而出口有限这一问题是依靠目前的技术手段是无法克服的。那么存货抽查活动就需要审计人员做好充足的提前准备，对其存货的重要性和货值有深入了解，以提高抽查活动本身的有效性，对高货值或对项目方有显著重要性的存货进行更多的关注，尽量在有限的抽查比例中，提高抽查价值在整体货值中的占比，在有限的条件下，尽量降低存货检查活动在审计工作中失效的可能。

（三）更加严格的账目检查

现场实地审计的受限，就要求在账目检查过程中，审计人员必须实施更加谨慎的审计程序，在存货底稿的制作过程中，对往来账目的真实性、有效性等实际情况进行检查。审计人员应在账目处理阶段尽可能多地消除隐患，为存货检查活动减轻压力，降低抽查活动受限导致审计失败的可能性，增加审计结论的有效性，降低审计失败的可能性。

结语

随着现代技术手段的不断进步，经济活动的参与各方工作方式均由传统劳动密集型、资源密集型，走向技术密集型、资本密集型，逐渐走向高效化、无人化、自动化、电子化甚至智能化，这使得企业运行中的很多活动减少甚至摆脱了人力的参与。这一趋势在开始后便无法逆转，在实际操作中越来越有发展为“科技黑箱”的趋势。目前已经开始出现不是该领域专业人员无法进入相关自动化系统，甚至不能掌握其具体运行原理的情况。这一趋势使得各领域开始出现缓慢但是极为坚实的专业壁垒。

落实到审计工作上，近年由于技术的发展，各领域人员出现专精化、专职化。传统审计专业知识在一些情况下难以适应一些特殊条件下的审计工作。这就要求审计人员根据不同情况，进行结合实际的分析和权衡，灵活处理现实中出现的新问题，要求审计工作、审计手段需要随时代发展而发展，有效利用现有手段最大程度上解决新出现的问题。当然，问题的最终解决，还是需要审计活动根据时代发展而升级自身技术手段，满足日益复杂的工作环境。

结合到本文情况，自动化立体仓储的出现，直接冲击了传统清查手段，而新式清查方式还暂时没有成型，现有的手段对这一问题的解决。审计人员应当采取更加深入、谨慎地进行账目清查和存货抽查活动。审计工作面对这一现象亟待提升技术手段，亟需寻求专业人员的帮助。