建筑施工企业资金管理风险及其应对措施

文/邹龙俊 （北京京仪城市科工有限公司）

建筑施工企业的经营活动对资金的需求非常旺盛，因此实现企业资金的科学管理是保障建筑施工企业健康经营的主要目标。当前，我国建筑施工企业的资金管理，尤其是资金管理风险的防控还存在诸多问题，大部分建筑施工企业的资金管理成效并不理想。建筑施工企业管理层必须提升对资金管理风险防控工作的重视程度，及时采取应对措施，有效遏制资金管理风险，保障企业资金合理、高效利用。

一、建筑施工企业资金管理风险类型及现状

（一）项目承接合同风险

建筑施工行业属于传统资源密集型行业，目前市场竞争较为激烈。发包方在市场行为中处于强势地位，会通过各种方式对建筑施工企业进行合同“压榨”。影响比较明显的主要有两种方式：一是低价中标，二是垫资施工。建筑施工企业为了顺利拿到订单，往往会在价格和资金方面进行妥协。在这样的市场环境下，建筑施工企业极易面临较大的合同风险。一是以低于成本的价格中标签订合同，后续突破合同结算的难度极大，直接导致项目亏损，形成资金和效益的双重损失。二是与建设单位签订节点付款合同（如地下室封顶节点、主体结构封顶节点、完工一次性付款等），此类合同意味着施工过程中的大额垫资，垫付的资金面临后续回收风险，同时也很难获得资金成本补偿。此类合同风险在当前的地产周期下显得尤为突出，需予以高度重视。

（二）项目进度款支付中存在的风险

项目进度款即工程进度款，其和项目预付款是建筑施工企业工程建设项目资金支付的主要组成部分，工程进度款一般按照企业和业主方在合同中签订的实际付款条件，按照项目施工实际进度或项目进度节点逐项逐月申报款项。因此，建筑施工企业项目进度款支付中存在的资金风险主要分为业主方信用风险和企业内控风险。前者具体表现为业主方不能按照合同约定及时向建筑施工企业支付项目进度款，影响到企业现金流的稳定性，进一步拖累项目的施工进度；后者具体表现为建筑施工企业在项目进度款支付上缺乏完善的控制措施，未能严格按照规定履行项目进度款的支付流程，以致不能及时取得款项。例如建筑施工企业的商务管理人员必须在每月25日提交进度款申请给监理公司审核，监理、审计公司必须在7天内审核完毕，提交业主审核。如每月30日，进度款申请书没有到业主方处，业主将暂停支付该月工程进度款，顺延到下月工程款中支付[1]。此外，部分项目在施工过程中出现大量的签证、变更事项，这些临时新增施工内容均不在原合同约定范围内，量价确认困难，但实施的成本却必须按月支付，也容易形成资金垫付且后续回收困难的风险。

（三）与分供方之间的合同诉讼风险

建筑施工企业在承包施工项目后，为提升工作效率通常会将自己承包范围内的部分工程项目发包给具备相应资质的分包单位来完成，在这一过程中容易出现分包方未签订合同先进场施工、合同量价约定不明导致结算争议、分包方资质挂靠导致资金挪用等合同诉讼风险，是建筑施工企业资金支付管理的主要风险点。具体来看，建筑施工企业若在不签订工程分包合同的前提下允许分包施工队伍先进场施工，一旦企业与分包方就工程价款产生异议，双方只能通过工程造价鉴定的方式确定工程价款，在这种情况下，建筑施工企业会承担明显的资金损失。此外，建筑施工企业若不能在分包合同中就供应给分包施工队伍使用的设备、物料的数量与费用作出明确约定，那么在后续工作中极容易出现分包施工队伍冒领、多领物料，出现超耗材料现象，致使企业承担额外的物料成本。最后，建筑施工企业若不能在合同签订阶段对分包方的资质进行控制，分包方由于是资质挂靠，在施工过程中可能会转移资金并拖欠用工人员工资，按照法律规定最后则要由建筑施工企业承担额外的人力成本和法律纠纷成本。

（四）资金筹措过程当中的筹资风险

建筑施工企业经营活动的特质决定了筹资风险是其资金管理中的另一主要风险点，当前垫资施工是我国建筑施工行业较为普遍的承包方式，建筑施工企业通常需要用自有资金来为建设单位垫资施工，建筑施工企业的资金需求非常旺盛，但相对应的是行业内拖欠工程款的现象频频发生，这注定了建筑施工企业的筹资活动风险频发。近年来，随着同行业市场竞争加剧，人力、物料成本上涨和金融监管的进一步收紧，建筑施工企业在资金筹措过程中的筹资风险主要表现为筹资渠道单一化，同时，很多建筑施工企业对于筹资活动的内部控制极不完善，缺乏完善的筹资风险识别评估体系和成熟的筹资风险控制方法，在这种情况下，一旦出现筹资风险，会给建筑施工企业造成巨大的经济与信誉损失。

（五）不可抗力因素导致的资金沉没风险

不可抗力因素导致的资金沉没风险是建筑施工企业财务管理人员在实施资金管理时需要重点关注的风险点。不可抗力因素一般包括重大自然灾害和重大社会异常事件两类，前者主要有地震、台风、海啸等，后者则有战争、暴动、罢工等。建筑施工企业的经营活动由上述不可抗力因素造成的资金沉没风险具备极强的突发性和不可控性，一旦不可抗力因素造成了建筑施工企业施工过中的施工设备和工程物料的损失，按照法律规定上述损失由企业承担[2]。

二、建筑施工企业资金管理风险控制措施

（一）加强项目前期的资金管理

工程项目承接的合同质量对建筑施工企业的资金管理尤为关键，项目合同质量基本决定了项目能否为企业带来效益，能否尽量少投入自有资金。要从合同源头规避资金管理风险，应该重点从以下几方面做好前期工作：第一，要审慎地选择发包方。在决定投标之前要对发包方进行认真的尽职调查，尽可能地确保背景尽职调查工作范围全面，内容细致。针对项目发包方的主体资质、经济实力和资信情况开展调查，要尤其关注建设项目的资金来源是否已经落实。也可通过网络和实地取证等多种方式去核实项目发包方是否具备合格资质，是否符合诚信经营的相关要求，是否存在足以影响其后续履行合同的诉讼事项等。第二，在投标测算阶段，要结合项目实施地的市场行情，对影响项目成本的重要资源，比如劳动力、主材（钢筋、混凝土等）价格进行深入询价，在尽可能准确的成本测算数据的基础上进行理性的投标报价。要尽量规避恶性竞争，或者企图以低价中标进场施工，后续再通过索赔等手段挽回损失的侥幸心理。第三，根据投标文件中关于合同工期、不同施工阶段的资源需要量测算情况，结合市场价格对项目整体的现金流情况进行详细测算。尤其是要注意重要工期节点的现金流情况，比如地下室封顶、主体结构封顶、安装工程完工等，通过对这些重要节点的现金流测算把控，能很好地指导项目后续施工过程中制定相应的资金管控措施，做到心中有数，风险受控。

（二）加强项目施工过程的资金管理

1．健全资金管理内部控制制度

在项目施工中期，建筑施工企业首先要健全资金管理内部控制制度，从制度层面为资金管理活动提供刚性约束。具体来说，建筑施工企业要做好以下两方面工作：一方面，企业要通过制定相应的规章制度明确各职能部门、各关键岗位在资金管理活动中的权责归属，充分调动企业全员参与资金管理工作的积极性，在资金管理风险防控工作上发挥协同效应，提升资金管理风险防控水平。另一方面，建筑施工企业财务管理部门作为资金管理活动的主要参与方，要制定完备的资金管理制度，对资金管理流程、程序进行明确规定，要求企业财务管理人员严格按照相关规定执行管理工作。

2．加强合同签订与履约管理

建筑施工企业要进一步加强合同管理，重点完善对合同签订及后续履约的管理措施。第一，建筑施工企业财务管理部门应当组织相关技术人员成立专门的合同管理小组，负责企业的合同签订与履约管理工作。合同管理小组的技术人员在签订合同时要对合同类型的确定与合同条款的选用作出专业判断，在对合同中涉及工程价款支付条款、调整条款、变更条款、竣工验收与结算条款、索赔条款等相应内容实施专业、细致的审查，用自身的专业知识帮助企业规避资金管理风险。

第二，建筑企业的财务部门应当建立合同管理台账和合同档案，对合同资料合理分类并及时归档管理，做到合同管理台账明晰准确，合同档案完整，加强对合同的后续管理。

3．高度重视催收清欠管理

建筑施工企业要高度重视催收清欠管理，为此要着手做好以下几项工作。首先，企业应当完善应收账款管理责任制度，针对应收账款回收工作成立欠款回收工作专班，明确应收账款催收清欠的责任主体，完善欠款回收工作流程和标准，制定奖惩制度，将应收账款催收清欠工作落实到个人，强化目标责任，并根据实际清欠目标完成情况落实奖罚制度。其次，建筑施工企业要对施工项目实施分类管控，对在建项目、完工未结算项目和完工已结算项目分别采用不同的清款方式，财务管理人员针对在建项目要及时和客户联系，对于信用一般的客户要采取提前要约的方式提醒客户需要按照合同要求按期履约；财务管理人员针对完工已结算项目则要安排专人动态监督，要通过发函、上门洽谈等多种方式及时完成清款工作，必要时可以和客户在合同外达成新的回款方案并督促客户按此方案及时履行回款责任。针对完工未结算项目，此类项目往往是占用公司资金最多的，公司层面要成立结算工作推进专班，高效推进竣工结算。最后，建筑施工企业财务人员要充分利用信息化手段实现应收账款回收工作的动态化管理目标，建立客户信息档案，利用信息系统对各个项目的应收账款回收状况开展综合性分析，提升应收账款催收清欠效率。除此之外，针对个别陷入经营困境的发包方，如果判断后续资金回收面临较大风险，要迅速采取措施，适当采用实物资产抵债等方式化解资金回收风险。

4．提升财务人员的综合素质

财务管理人员是建筑施工企业资金管理及风险控制工作的主要执行力量，建筑施工企业要重视对财务管理人员的教育和培训，尽力打造一支既具备专业财会技能又精通建筑施工行业法律政策的复合型管理人才队伍，切实提升企业资金管理及风险管控工作质量。因此，建筑施工企业一方面要进一步优化人才招聘工作，以专业能力作为财务管理人员聘用的主要标准；另一方面企业要针对在职的财务管理人员开展多样化的专业培训，尤其要增进财务管理人员对施工建设实务的认识，帮助财务管理人员形成完备的知识技能体系，提高建筑施工企业资金风险管理与控制水平。

5．实施资金集中管理，减少人为干扰

为尽可能地减少资金管理风险，建筑施工企业在经营过程中要分别从组织结构和信息化应用两方面发力，实现资金集中管理，最大限度减少人为因素的干扰。具体来说，建筑施工企业为实现资金系统化管理的目标，首先要对现行的组织架构进行调整，大中型建筑施工企业可以成立财务共享中心，中小型建筑施工企业可以加强对资金集中支付制度的探索，最终企业通过建立资金池将各施工项目的银行账户实际余额统一归入企业资金池账户，施工项目财务人员在企业财务管理部门规定的限额内有序支取资金，建筑施工企业的资金每日自动上收下拨，形成收支两条线管理，提升了企业对资金及资金风险的控制力度。此外，建筑施工企业财务管理人员在资金管理工作中要善于利用信息技术优势，利用信息系统对资金管理工作中的相关数据信息自动进行监控、跟踪、收集、分析，使企业财务管理人员能够从烦琐的基础工作中抽出身来，将更多的时间投入到资金的管理和决策当中去，降低人工管理成本，提高资金管理效率[3]。

6．重视预算完成进度考核，制定合理的奖惩机制

建筑施工企业要进一步提升资金预算的准确性和科学性，为此，企业需要从以下方面着手做好准备工作：第一，建筑施工企业的资金预算涉及工程量价、工程结算、施工材料、计量程序等诸多流程，所以企业财务管理人员在编制资金预算时，应针对不同建设项目编制预算方案，并保证施工关键环节资金投入的效果[3]。第二，建筑施工企业的财务管理人员要加强对预算完成进度的考核，针对超支预算资金问题制定合理的奖惩机制，激发企业员工遵守预算制度的积极性，提升企业资金管理水平。

（三）强化项目竣工资金审查决算审计

建筑施工企业要进一步强化项目竣工资金审查决算审计，建筑施工企业的财务管理人员需做好以下三方面工作：首先，建筑施工企业和第三方审计机构的审计工作人员要做好审前资料收集与调查工作。审计人员应当重点收集与分析项目招投标文件、施工合同、材料招标采购合同、施工图纸等工程造价资料，集中对建设项目资金的筹集、拨付、管理与使用等情况进行审计。其次，建筑施工企业与第三方审计机构的审计工作人员应当对建设项目工程量进行调查核实。因为项目工程量是一切费用决算的基础，对建设项目工程量进行核减也是决算审计的关键环节。审计人员在必要时要通过实地调查的方式对建设项目的工程量进行抽查测量，以保证投资、造价和成本的真实性。最后，建筑施工企业和第三方审计机构的审计工作人员要全面核对资金报告内容与计价项目，核对资金报告的内容是否完整，其中数据内容报告是否真实准确，产生的费用是否合理等。审计人员应重点分析的建设项目的资金结构，审查资金使用的方向与用途，还要注重对计价项目与相关财务资料的对比分析与印证，尤其是据实决算的装饰装修等材料价差，必要时要直接审查施工单位的原始票据。项目竣工决算中的非招标材料及设备价格直接影响项目审计质量，审计时要特别注意对其进行审查。不仅要审查施工企业材料成本账，而且要调查了解当时当地市场情况[4]。

三、结语

综上所述，现阶段我国建筑施工企业在经营管理过程中还存在着很多的资金管理风险因素，这些资金管理风险的成因主要是由建筑施工行业的经营活动特征与建筑施工企业在风险管理、预算管理、合同管理等诸多管理工作上的疏漏共同导致。因此，建筑施工企业必须有针对性地从项目施工前期、中期及结算竣工三个阶段的资金管理活动入手，提升企业资金管理及风险控制水平，助力企业长远健康发展。