基于财务管理视角的医药企业税收筹划探讨

文/张丽卿 （浙江普洛医药销售有限公司）

对于税收筹划而言，就是结合国家法律要求，对各项经济活动、投资业务进行提前规划和设计，在实现合理纳税的同时，给企业创造更多税后效益，为企业健康发展提供支持。在当前我国企业制度深入改革过程中，企业在转型发展中，需要加强管理体系改革创新。在医药企业财务管理方面，除了要注重产品市场占用率之外，还要强化内部控制管理。因为财务管理效果决定企业未来发展，被企业管理者广泛关注，把税收筹划理念融入其中，采取合理控制方式对企业资金规划与安排，提高企业资金使用水平，推动医药企业综合发展。即便当前我国部分医药企业在财务管理中开展税收筹划，并且取得一定成果，但是依然存在一些问题需要处理，应得到企业领导关注和探索。

一、税收筹划与财务管理基本概述

在税收筹划中，严格按照国家法律要求和税收政策规定，以国家政策为导向，在经营生产之前，通过规划设计，合理纳税，增加企业税后效益。因为税收筹划是企业财务管理中重要内容，以企业总体财务情况为根本，综合考量，制定可行性的税务管理计划。医药企业在开展财务管理工作时，通过科学编制税收筹划方案，帮助企业获得最大的税后效益。在企业现有的财务管理流程中，税收筹划除了能够帮助企业控制税务支出之外，也能节省经营成本，实现资金科学分配，实现延长纳税时间，让有限资金应用到企业重点开发项目中，增加企业投资效益，有利于企业健康发展。与此同时，税收筹划是企业内部管理的有效方法，可以让企业领导清晰了解各个环节资金投放使用情况，结合企业经营战略，增强企业盈利能力，给企业大规模发展提供资金支持[1]。

税收筹划作为医药企业财务管理中重要内容之一，需要把财务管理目标作为重点，是企业财务管理的起始点。企业税收筹划目标应该以缓解企业税负压力为根本，以实现经济效益最大化为核心，从中获得充足的资金，减少涉税风险发生，增加企业经济效益，有利于企业进一步发展。医药企业在开展税收筹划工作时，严格按照财务管理目标，接受财务管理的约束。但是税收筹划自身对财务管理目标有一定影响。税收筹划和企业财务管理计划之间高度一致，同时财务决策中重要部分就是税收筹划，税收筹划需要得到财务控制的支持。总之，医药企业在开展税收筹划工作时，纳税因素将会影响企业财务决策，税收筹划是财务决策中不可或缺的一部分，两者之间相互作用和影响，有效的税收筹划应得到财务管理体系的支持，良好的税收筹划方案又能为财务管理工作顺利开展提供帮助，有利于提高医药企业财务管理水平。

二、税收筹划对医药企业财务管理的影响

在医药企业中，税收筹划自身属于一项理财活动，是财务管理中重要组成部分。在开展税收筹划工作过程中，企业需要把财务管理作为根本，保证税收筹划能给财务管理工作开展提供服务。在医药企业管理过程中，财务管理的重点就是税收筹划，基于此，企业在财务管理中，应给予税收筹划工作更高度重视，在保证税收筹划合理、合法的情况下，构建完善的财务管理体系。并且，在企业管理中，财务决策会受到税收筹划影响，让财务管理发生变化，促进财务管理体系更加完善，有利于企业快速完成财务管理目标。

通过加强税收筹划与管理，可以帮助医药企业减少税务成本，增加效益，给企业运营发展奠定基础，优化财务管理模式，提高财务管理水平，助力医药企业更好发展。

在医药企业中，税收筹划会受到财务管理效果的影响，财务管理内容、管理环境、管理目标等均是影响税收筹划结果的主要因素。医药企业财务管理所处的环境比较复杂，通常由两部分组成，一个是内部环境，另一个是外部环境，其中，外部环境中涉及了经济环境、金融市场环境等。在医药企业财务管理过程中，企业会受到各种环境因素影响，在税收筹划方面环境也比较复杂，具体展现出财务管理对税收筹划的影响。此外，税收筹划对财务管理有着一定依赖性，应该保证财务管理与税收筹划在工作目标上高度统一，也就是要求税收筹划目标为财务管理目标中一部分，在企业获得良好税收筹划效果时，财务管理目标可以顺利完成。

三、医药企业税收筹划主要内容

（一）投资与税收筹划

医药企业在开展财务管理工作时，应做好资金统筹工作，企业所需的各项资金通常会从债务或者股权筹资中获得。通过采取不同的资金统筹方式，在税收成本和税收收益方面有所不同。对于债务筹资方式，企业通过向金融机构借款来统筹资金，这种资金统筹方式所需的成本比较少，但是需要在约定时间内向债权人支付一定利息。在税法中明确要求，企业在缴纳所得税过程中，应在交税之前完成利息费用的扣除，换句话说，交给债权人固定利息，可以在缴纳税务之前列支，从而达到抵税效果。医药企业应把税收作为根本，采用借入债务方式统筹所需资金，从而减少企业税务成本支出，缓解自身税负压力。反之，企业采用发行股票方式进行资金统筹，企业无须按照时间要求向股东支付固定收益，并且通过各种方式，对投资者股利进行分配，但是由于股东需要面临较大风险，所以在使用这种方式进行筹资时，将会产生大量成本。因为股东支配的股利为企业税后净利润，所以企业发放的股利不能进行税务抵扣，无法为企业创造更多的经济效益。但是这种方式并非可以让其债务比例有所提高，如果企业面临的资产负债率比较大，则企业将会承担较大的财务风险。

（二）融资租赁和税收筹划

在融资租赁过程中，承租人享有产品的使用权，承租企业应避免长期享有该资源而支付较高的资金成本，并且承担对应风险。由于融资租赁可以起到资金统筹的效果，同时在医药企业运营发展中，为其提供所需的资金，让负债不会发生改变，在租赁中计提折旧费用，从而缓解企业税负压力，减少企业税收成本。基于此，医药企业通过采用融资租赁方式租赁生产设备，从中获得的税收收益远远大于企业购入设备所需的资金，因此在企业具备一定条件下，可以采用融资租赁方式[2]。

（三）采购与税收筹划

在医药企业采购生产材料时，管理人员需要在各部门纳税人配合下提供纳税信息，从而减少企业税务支出。其中，增值税在税收体系中占据的比例比较高，如果在流转税务管理中没有得到广泛关注，将会对节税效果产生直接影响。基于此，医药企业需要把纳税人当作重点进行税收筹划与资金统筹。根据我国现有法律要求，纳税人应按照税率13%、9%或者6%进行增值税缴纳。在税收筹划过程中，大部分纳税人可以通过获得增值税专用发票实现进项税的抵扣，给后续税收管理工作开展提供依据，但是在部分资金流转过程中，受到采购方法、采购方案、采购流程等因素影响，不能获得增值税专用发票。怎样才能让医药企业采购流程变得更加合理与规范，是当前采购部门重点思考的内容。

（四）销售与税收筹划

对于医药企业销售的各种药品，在销售模式上呈现出多样化特点，在开展税收筹划工作时，应根据企业产品销售要求和特点科学选择，从而实现对税收比例的科学管控。例如，在药品销售中如果采用的是销售折扣方式，则应把折扣数额和销售数额一同标注在发票中，结合折扣以后的销售数额缴纳企业增值税，如果没有把折扣数额记录在发票之中，不管企业采取哪种方式进行数据处理，都不能达到节税效果。除此之外，在销售税收筹划过程中，应该根据医药企业经营情况和成果制定税收筹划方案，确定销售药品价格和种类，从企业战略发展角度入手，确定最佳的税收方式，优化税收筹划内容，减少税收问题发生。

（五）固定资产折旧与税收筹划

在医药企业经营生产中，会面临固定资产折旧问题，结合税收筹划相关要求，不同折旧方式和折旧期限将会对纳税人应缴税额产生一定影响。对于固定资产的折旧方式，通常分为两种类型，一个是直线法，另一个是加速折旧法。对于直线法来说，要求一年计提折旧数额相同，而加速折旧法则要求在前期计提折旧中数额比较大，因此支付所得税相对较少，但是在后期折旧数额少，需要支付较大税务成本[3]。此外，通过全周期调查分析，医药企业在固定资产折旧和税收筹划过程中，其纳税税额不会产生一定变化，但是货币自身价值将有所改变，通过加速折旧方式可以给企业节省部分成本开支，保证企业经济效益。

四、基于财务管理视角的医药企业税收筹划建议

（一）做好税收筹划基础工作

从财务管理角度出发，医药企业为了更好完成税收筹划工作，需要从前期阶段入手，做好设计与整理工作。对于财务管理人员来说，需要科学编制财务会计报表，并对各项财务数据认真整理，保证会计账簿内容的真实性与完整性，之后对财务会计报表进行合理编制，定期把整理结果反馈给上级部门，使企业会计行为更加规范。除此之外，医药企业在开展纳税筹划工作之前，需要注重提前规划和安排，完善税收筹划基础工作，将税收筹划融入日常管理活动中，加强税收管理，保证税收筹划的合理性和专业性。

（二）对企业税收筹划有正确的认识

在医药企业财务管理过程中，要想帮助企业合理纳税，节约成本，应做好税收筹划工作。为了促进医药企业税收筹划工作有序进行，要求各级人员树立正确的思想意识，明白税收筹划在医药企业发展中的价值。一方面，定期开展宣传教育工作，对企业税负情况进行分析。企业管理人员为了提高税收筹划的合理性和科学性，应结合当前医药企业税负情况，综合分析，根据分析结果，对企业税务进行规划和安排。在实际工作中，税务成本在整个企业费用支出中的占比比较高，所以医药企业为了达到节税目的，缓解税负压力，应从财务管理角度出发，认真编制税收筹划方案，加强各项业务规划与管理，控制成本支出，以最合理的方式纳税，从根源上帮助企业节省税务成本，实现税后效益最大化[4]。例如，近几年国家发布了各种税收优惠政策，如进项留抵退税、税费缓交或者减免，尤其是2022年4月是第31个全国税收宣传月，活动主题是“税收优惠促发展、惠企利民向未来”。2022年，我国全面实施新的组合式税费支持政策，坚持阶段性措施和制度性安排相结合，减税与退税并举。近期，国家出台了实施大规模增值税留抵退税有关政策，将其作为稳增长、稳市场主体、保就业的关键举措，尽心竭力为市场主体纾困解难，服务“六稳”“六保”大局、推动高质量发展。

（三）构建完善的税务管理体系

在财务管理中，为了快速完成税收筹划目标，帮助企业减轻税负压力，应结合税收筹划要求，构建一套完善的税收筹划管理体系。医药企业需要在内部成立独立的管理部门，结合财务管理要求，科学设定税收筹划管理目标，优化税务筹划管理方式，为企业税收筹划工作有序进行提供支持。对于企业财务管理人员，应提高对税收筹划工作的重视度，明确税收筹划对医药企业未来发展的影响，从企业实际入手，科学制定税收筹划方案，明确税收筹划管理目标。在医药企业设定财务管理职责过程中，对企业现有的税务管理方案进行改革创新，并保证税务管理体系的完整性和专业性。在构建完善的税务管理体系以后，将其落实到位，运用在税收筹划工作中，从而确保税收筹划工作有序进行，提高医药企业税务管理水平。

（四）创新企业税收筹划方式

在医药企业进行财务管理时，可以从多方面入手，对企业税收筹划方式进行改革与创新。

一方面，医药企业通过采用共同设立方式，让企业税收筹划更加多样性。在市场开发过程中，企业一般会通过共同设计方式进行，这样能够从多角度入手确定共同投资方案，加强市场开发，并且企业可以通过第三方投资方式建立，确保经济利益能够在出资方做到共享。一般来说，医药企业的大部分股权归集团企业所有，同时集团企业享有最大的掌控权。所以集团企业是确保企业自身利益不会受到影响的关键。另一方面，医药企业通过采用公司共同设立方式，将企业项目收益转变成股份或者是债务，从而防止资金往来而产生税务责任，缓解企业税负，给企业创造更多的经济效益。

（五）在利润分配方面做好税收筹划

在医药企业中，利润分配通常包含税前和税后两种类型，其中，税前利润分配和企业实际所得税之间存在必然联系。在利润分配过程中，建议医药企业通过在无损弥补具体时间周期内，通过税前利润来补充企业亏损，从而实现节税效果。对于税后利润分配，需要从投资者角度入手，采用被投资企业分配政策，引导税收筹划工作有序进行。如果投资者为个人，其股利通常要参考利息/股息/红利获得，在缴纳个人所得税过程中，通过发放股票股利等方式能够减少股东纳税额度，获得最大的成本效益。如果投资者为法人，投资企业、被投资企业所采用的税率各不相同，其税后利润分配将会波及补税活动。要想保证投资者税后实际净收益，在利润分配过程中，被投资者应对税收因素调查分析，保证股东能够减少所得税缴纳税额。

（六）以固定资产计价法进行税收筹划

在医药企业运行发展中，固定资产折旧展现出抵税效果，各种折旧方式有所不同，使得企业通过各种方式优化税收筹划方案，帮助企业减少税务压力。

在对固定资产折旧过程中，应结合固定资产实际价值，通过特定费用方式进行资产回收，对资产价值精准计算，从而保证企业成本结算结果的真实性与准确性。对于折旧具体额度，将会对企业所得税缴纳数额产生直接影响。即便采用不同的折旧方式，获得的折旧额度基本相同，但是其在税收方面影响各不相同。例如在使用加速折旧法过程中，资产在使用前进行分摊，所以其税前的具体利润额度会有所减少，企业需要缴纳的所得税额将明显下降。通过固定资产折旧延长企业纳税时间，让其享有纳税递延所提供的优势。对于医药企业来说，纳税延迟效果具体展现在企业能够获得更多无息贷款方面，让企业实际资金成本有所减少。基于此，医药企业需要从实际入手，结合企业经营情况和发展目标，合理选择固定资产折旧方式，保证税收利益不断提高，减轻企业税负。

五、结束语

总而言之，在开展税收筹划工作过程中，医药企业需要严格按照国家法律要求，加强财务业务控制管理，通过采用合理方式进行纳税筹划，在帮助企业合理纳税的同时，也能减轻税务压力，为企业创造更多效益。近几年，大部分企业给予税收筹划高度重视，尝试寻找各种税收筹划方法。在财务管理视角下，医药企业要想合理进行税收筹划，应对企业税负情况有所了解，夯实税收筹划基础，积极引进不同的税收筹划方法，通过加强固定资产折旧处理，顺利完成税收筹划工作，在税收筹划方案作用下，为企业创造更多效益，有利于医药企业健康发展。