论新的收入准则对建筑行业会计核算的影响

孔爱亚 陕西核工业工程勘察院有限公司

经济社会发展带动了各行业进步，与之相伴的市场运作规则，效益获取方式也发生了新的变革。在建立现代企业制度、追求高质量发展的形势下，建筑行业必须顺应新收入准则要求，消除原准则模式下存在的种种弊端，为改进财务管理工作、提高会计核算效率，推进建筑行业高质量发展提供强大助力。

一、新收入准则概述

随着市场经济大环境的变化，建筑行业呈现出收入多元化、收入计算方法多元化的发展态势，同时交易方式的日新月异，也使原有的收入准则中会计工作量确认方法不一，会计核算流程冗余环节多，行政干预人为操作痕迹严重，会计核算管理混乱的弊端逐渐显现。为此，2022 年下半年国家制定颁发了新的收入规准则。其核心要义是针对收入计量中会计核算的原则、内容、方法进行了调整，既保留了原有准则的核心成分、合理因素，又对收入确定规范要求进行了科学界定。对收入确定的时间起止节点做出了与以往不同的细化规定，对多方参与的市场交易及与之相关的会计核算方法、会计方式、取费标准进行了新的规定，特别增加了特定收入构成要素及形成条件的约束条件，对建筑行业财务管理中的会计核算产生的影响巨大而深远。从新准则的试点运行结果来看，新收入准则既是对原准则的补充修改和完善，又体现着会计工作的理念创新，体现网络环境下会计处理手段的进步，体现办公软件应用对改善会计核算系统功能的积极影响[1]。总之，通过对原准则进行策略调整修改完善和深化，为实现企业经济效益最大化提供了政策支持。

二、新收入准则颁布实施带来的显著变化

（一）收入确定条件发生变化

新收入准则突出强调对收入条件确定和模块内容作为调整重点，并以落实建筑合同作为收入确定的根本依据。换句话说，相比于原收入准则在收入条件确认，新准则在条款上增添了以下几项具体内容。一是将可靠计量、已发生成本和将要发生成本的计算量作为主要依据，与之相对应建筑行业财务管理工作及会计核算人员，必须加强对新准则的学习、及时补充相应知识，对收入条件既要有深刻理解，又要有精准把握，确保收入工作完整准确。二是新收入准则确定收入更加强调交易价格的重要性，建筑行业必须将取价金额的正确计算、范围的精准核定，作为改变原准则中合同价格确定收入的重要依据。三是建筑行业财务管理机构要从职责划分、功能作用等方面做相应的调整，明晰确定变化产生的条件，明确界定区分合同价格、交易价格、不同交易条件下的核算方法。四是新收入法则要在适用精准计算方法的前提下，对收入确定流程、审批程序进行调整，保证收入误差在合理区间内，避免会计核算不合规定、政策理解不到位造成工作失误、导致效益流失。

（二）适用范围发生变化

原收入准则模式下，建筑行业将建造合同作为政策决策、评估效益、计算收入的唯一标准。新准则出台后适用范围既保留了原准则中的合理条款，同时删除了不合时宜的内容，在适用范围上做了重大调整，这是引发建筑行业收入变化的重要因素。这就要求建筑行业财务管理工作、财务核算人员要关注财政收入风险，对原收入构成要件、核算基础工作进行适时调整以适应新形势变化需求[2]。

（三）确定时间发生变化

建筑行业收入风险主要存在和发生于风险报酬转接之时的控制权发生转移。因此，从财务管理实施视角分析，就要根据新、旧准则的变化，预判风险报酬转移的时间节点，通过设置流程、分析政策、熟读准则，使控制权转移发生点在可控范围之内。新准则要求根据交易条件中业务种类不同进行准确，明确财务各岗位人员的职责，针对建筑行业中勘探、设计以及竣工等特定阶段业务，一方面尊重原准则中合同规定进行办理，另一方面又要区分合同进度和完成具体情况，实现“一次性”确认控制权转移发生的时间，缩小差异化计算导致的核算影响，缩短新旧准则的过渡衔接时间，促进新的收入准则尽早并轨运用。

（四）计量方法发生变化

原收入准则按照收入、费用两条线确定总收入。新准则实施彻底改变了此计量方法，直接导致实际发生收入数据与财务报表数据因时间差而产生收入数据偏差。与此同时，施工企业直接材料、人工、制造费用等已发生成本在非正常消耗的情况下，由于履约进度原因确认收入经常明显少于投入数据[3]。新准则明确规定履约进度区分为产出法和投入法的计算方法，发生的成本不能完全涵盖进度成本，已采购入厂未按进度安装以及使用成本剔除部分难以准确反映履约进度，导致合同收入确认与实际收入存在误差。同时，财务核算强调运行数据要经现场管理人员确认（签字）制度，又造成财务报表的准确性与实际进度不同步。总之，新准则收入规定的实施，既突出了以合同规定价格为中心，又增加了各交易方的计量方法。虽然一定程度上增加了会计核算工作难度、核算流程设计具体应用和标准制定呈现一些复杂化因素，但明确了交易原则的清晰度，对改变原准则中标准模糊、界定混乱的弊端，提高行业会计数据的准确性、及时性具有积极意义。

（五）财务报表发生变化

新准则强调会计核算必须增设新的会计科目，与原准则相比合同中负债资产、履约成本等依然保存，并且细化了科目内部和工程有关的合同方式，产生的直接变化是财务报表中资产减值依据变化明显。建筑企业必须在遵循准则和减压成本方面做出与账面价值、预期价值略低的预估，确定资产减值的合理区间，为后期进行相关财务核算做好铺垫。新准则要求建筑企业在总体收入高于合同预计成本情况下，调高当期费用与预期价值的差额，直接影响企业实现利润并引发波动。为此，新准则条件下财务管理报表和工程施工结算账目必须进行相应的调整甚至取消，才能适应将合同资产与合同负债进行列示的财务核算管理要求。

三、新准则下建筑行业合同收入的确认原则

通过上述新收入准则阐述以及由此带来的变化分析不难发现，新收入准则更加强调建造合同的作用。因此，在确定建造合同收入时必须遵循以下原则。一是无论双方或多方市场交易，都必须坚持以合同代替交易其他方式，以控制权的转移时间作为收入确定的风险预警。二是建筑行业不能将新、旧收入准则进行人为割裂，以继承原准则保持合理内核为前提和基础，正确区分两者之间区别与联系，消除对新旧政策之间的鸿沟，使政策执行更加有利于收入的准确确认[4]。三是必须根据交易各方的实际合理设置方法步骤，特别是在市场经济环境、金融风险加剧的复杂条件下，交易双方或多方要提高鉴别合同真伪、识破合同条款陷阱等业务水平，在符合国家法律法规以及政策允许的履约情况下方能确定交易价格。另外，对分摊交易复杂形势下合同价格确定，要把握好收入时间等关键节。四是建筑企业要明确建筑行业与工业产品合同相比投资额度大、建设周期长、主体分摊点难以确定的实际，通过建筑合同事先规定双方的权利义务，区分完工前、完工后的不同合同内容。五是要从财务管理角度强调会计核算与财务管理的主体对象是建造合同，并将建造合同作为对企业经济效益起决定作用的特殊载体，通过对项目进行严格分析，选择适合会计方式，采取灵活的财务管理方式，创造良好的内部管理和外部运行环境。

四、新的收入准则条件下建筑行业财务核算应对之策

（一）学习宣贯，准确把握新规则内涵要求

新的收入准则实施是建筑业顺应经济社会发展潮流的必然产物，也是改变经营方式、创新财务管理、取得更大效益的技术性措施。建筑行业财务管理要认真组织会计人员学习新的收入准则，把握其核心要义和本质要求，以比对新旧准则的变化为出发点，“既要知其然，又要知其所以然”，顺利实现新、旧准则的衔接与过渡。建筑行业会计核算人员要通过严格的理论考试、案例分析、实际操作的综合考核，取得相应资格后方能上岗。新准则正式出台以后，企业会计人员要利用学到的知识明确界定内部收入变化，按照会计核算要求对要点内容详细记录。建筑行业要把提升财会专业知识和会计专业素质技能，作为实施新准则的制度保障。建筑行业财会人员要以掌握新准规则作为入职的门基本“门槛儿”，积累工作经验，总结现代网络办公环境、大数据支持、新准则业务软件相贯通的人才培养经验，为新准则条件下建筑业会计核算的顺利实施打下良好基础。

（二）注重实效，严格执行新准则规范标准

建筑行业在开展财务管理会计核算具体业务过程中，要注重实效，严格执行新准则规范标准。一是会计人员要准确区分企业与不同用户签订合同的类型，从细节上划定新准则应用的对象、管理的依据方法，要明确标明合同履行各方的权利义务，清楚合同条款履约程度以及与建造合同相关内容，加大督促整改力度。二是建筑行业要以新收入准则为依据，详细说明合同总价及各构成单项的价格，使资金问题明细一目了然。三是在工程项目建设初期设计阶段、施工建造阶段，以及竣工投产后的运维阶段，明确划分资金不同占用比例，制定相应的资金资源配置使用方案，为工程建设顺利进行提供资金保障。四是施工企业在开工伊始就要进行收入确认，根据不同时段收入确定工程进度款额度、资金划拨投入时间节点，动态掌握收入情况。五是上述内容是财务核算工作的基本单元，它们之间相互关联、相互依托，是有效解决建筑行业投资资金大、项目涉及广、落实各建设参与方责任义务，确保合同履约率和收入及时率的重要保障。

（三）强化培训，提高财务核算素质技能

建筑企业要紧紧抓住人才管理是财务管理核心这个重点，将实施高质量人才队伍建设作为适应新收入准则的重中之重。一是要提高财会人员的敬业精神，养成良好的职业操守，为了解新准则的变化内容及影响、提高会计工作效率打好人才基础。二是建筑行业要创新思维，通过与高校进行专业技术合作、聘请国家专业人士进行授课等方式，培养高素质的财会人员队伍，建立科学有效的人才培养机制。三是对财务基础培训效果进行考核，将考核成绩与财会人员的职称评审、专业技能鉴定、职务升迁晋级相结合，使越来越多的财务人员热心于新准则的推广应用，形成处理复杂建造合同、处理多方交易事项的综合能力。四是建筑行业要建立约束激励机制，采取物质奖励与精神奖励相结合方式，对应用新准则业绩突出、对工作产生强大推动、为企业带来经济效益的员工进行奖励，激发其工作的主动性、积极性、创造性。

（四）改进完善，构建财务信息管理体系

建筑行业及所属各施工企业要将新旧准则的衔接引入适用，建立在完善的财务信息管理系统之上。会计人员，特别是财务核算人员要结合工作实践，通过大数据对历史信息开展业务交流，编制符合企业特点、具有建筑行业风格的会计核算办公软件。企业要针对会计信息在政策变化前后的不同要求，通过完善改进系统对相关内容作出补充说明，对冗余的流程删除，使系统更加简洁优化。提升办公效率要将建筑企业内部工作流程持续改进，使之与新政策要求、与提高企业效益的关联更加密切。施工企业实施新准则要以内控系统的建设为依托，以收入确定为重点，加强对财务工具正确运用、财务制度的精准解读、操作系统灵活应用的辅导。通过深入细致、有的放矢的专项措施，确保新收入法则更加适应建筑行业特殊计算方法，使财务信息管理体系适合复杂环境的建造合同环境，形成处理复杂业务处置能力，确保财务信息系统数据信息的准确性，实现建筑行业经济运行环境的本质安全。

（五）遵守原则，发挥新准则最大效力

建筑行业要用活用好新的收入准则政策，必须以加强行业财务会计核算工作为基础保障，以自觉遵循以下原则为根本。一是建筑行业财务人员要对建造合同进行细化分析、细节把握，避免合同条款签订不严谨或表述不准确，产生条款遗漏导致法律纠纷。因此，此项工作必须作为签订合同的前置条件。二是建筑企业要根据合同要求明确甲乙方的责任义务，使之成为遵守合同条款、明确内容、履行责任、达成共识的合作基础。三是对合同资金构成、融资渠道、使用确诊要有详尽说明，每笔投入、支出都要有界定。与之相应的价格确定同样要准确写进合同文本。四是确定建筑收入要与新收入准则中的审核核算调整保持一致，确保每份工程合同的资金比例与工程进度资金计划达到协调统一。五是特殊交易要把避免问题纠纷，提高工作效率，作为遵循新收入原则的指导思想，避免合同履约后节外生枝，对后续工作产生不利影响。六是要将制度建设、流程管理、法律执行作为新收入执行的唯一标准。对领导过度干预、暗箱操作、丧失职业道德、“利益寻租”等行为，通过制度约束、管理监督及时制止。

五、结语

我国新的收入准则是在继承原收准则合理内核的基础上，经过优化修改完善后颁布实施的。建筑行业会计核算实行新的收入准则，要纠正新旧准则之间的思想认识偏差、缩短两者之间转轨适应期、跨越横亘在两者之间的鸿沟，找出共同之处、区分变化之点，准确把握新规则内涵要求，严格执行新准则规范标准，提高财务核算素质技能，构建财务信息管理体系，发挥新准则最大效力，保证建筑企业经济效益实现最大化。