商业银行税务风险管理

2023-04-05柴茂良中国工商银行股份有限公司山东省分行

财会学习 2023年6期

柴茂良中国工商银行股份有限公司山东省分行

引言

在外部经济环境复杂多变的形势下，随着商业银行之间竞争愈加激烈，各商业银行的经营规模也在不断增长。为了支持商业银行快速发展，银行产品不断更新，业务交易量不断增大。伴随着新业务的产生、资金量的膨大，随之而来的税务风险也急剧增加，税务风险管理的前进脚步还远赶不上业务发展的速度。但是目前税务风险管理已经成为商业银行风险管理的重要组成部分，对商业银行经营结果、公司形象风险防控等有着直接且重大的影响，不容忽视。

一、商业银行税务风险现状

出于商业银行国有的特殊性，笔者认为商业银行税务风险是指商业银行因为涉税行为而引发的风险，主要包括三个方面：一是商业银行因对税收政策理解偏差，导致少交税或未缴税，产生的税收罚款、滞纳金、声誉等风险；二是商业银行因税收政策理解不到位，导致未享受税收优惠政策，造成多缴税，税务成本增加的风险；三是商业银行对税务条文的字面理解与税务稽查口径不一致，导致的突发性补缴税款、罚款、滞纳金等风险。

（一）部分商业银行面临较大补税压力

商业银行作为税源重点户，税务机关会对商业银行的关注度更高。尤其是国、地税合并以后，全税种联动稽查成为常态，某一涉税事项的疏漏，可能会导致巨额的税收风险，也可能造成巨额的税收成本，将会对商业银行经营、声誉产生较大影响。尤其金税三期上线以来，大数据风险分析成了税务稽查的主要形式，通过数据对比，更容易发现纳税中的漏洞。从检查公布的数据来看，部分商业银行面临较大补税压力。商业银行大多是国有性质，控股机构多是大型央企，税后的净利润实质上是上缴国库，主观偷税漏税的动机较低，因此产生的涉税风险基本上并非主观意愿，一方面是对税收政策理解偏差、失误导致，一方面是对税务条文的字面理解与稽查执法口径掌握不一致。这使得商业银行税务风险管理工作的压力进一步加大。

（二）商业银行税务政策执行成本增加

营改增以来，尤其是疫情暴发以来，国家出台了很多税收优惠政策，其中专门针对贷款业务的优惠政策也有不少，对商业银行节约税务成本有很大的促进作用，但是税收政策的执行也带来一定的执行成本。如财政部国家税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知（财税〔2018〕91号），极大地降低了银行增值税负担，让银行有空间去让利小微企业，支持实体经济发展。但是税务政策的落地需要人的执行，这就需要专业人去界定贷款是否满足税收优惠条件，由于银行业务体量的巨大，大多需开发专业的系统去进行数据提取，产生部分执行的人工或开发成本。

（三）商业银行存在多缴税情况

部分商业银行因层级较多、人员对政策掌握不到位，在税款的计算上存在不确定的地方，为了避免产生纳税风险，就多不就少，往往选择多的计算口径进行税款缴纳。部分商业银行因税收执行成本问题，选择性放弃税收优惠政策，如财政部税务总局海关总署下发关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。实际的执行过程中，抵扣金额需要手工计算，金额较小，且计算核对均需要人力成本，部分商业银行权衡成本投入与税收优惠之间的轻重，选择性放弃政策优惠。

二、商业银行经营面临的主要税务风险

商业银行作为企业，受到外部税收征管环境和内部管理考核要求等因素的影响，而且税务风险贯穿于商业银行经营管理活动的始终，涉及商业银行各个业务部门，与各个前台业务操作、产品销售等都息息相关，产生在业务经营活动中的各个环节。考虑商业银行自身的特殊性，商业银行税务管理风险主要分以下六种。

1.操作风险

操作风险是商业银行的工作人员对税务政策掌握不准确，税务处理不正确产生的税务风险。由于信息科技的快速发展，商业银行的业务处理基本上都依赖于系统操作和处理，因此某些业务的涉税处理需要依靠广大的人员进行操作，但是由于商业银行的分工较为明确，可能会存在销售人员、业务人员、操作人员、财务人员知识不全面，操作不熟练，工作失误等导致的风险。工作人员对税务处理不了解，对系统操作中涉税事项的操作不熟悉，会给后续的计算带来较大风险，操作失误同样会产生类似的风险。

尤其是营改增之后，商业银行最主要的税种从营业税变成了增值税，对于增值税的操作会出现在每天的工作之中。每笔对外支出基本上都对应增值税发票，增值税发票是否合规变成了商业银行关注的问题。但是源头获取增值税发票的经办人员大都不是财务人员，没有丰富的财务税务知识，往往是对方开具什么发票，金额一致也就接收了，难免会出现发票内容压线、错格现象等情况，根据国家相关发票办法，此类发票属于不合规发票，会产生涉税风险。为避免此类风险，后续进行调换会增加不必要的成本和麻烦。随着国家大力推广电子发票，全电票的试点等，部分针对增值税发票的操作风险会逐步减少。

2.管理风险

管理风险是商业银行的业务发展部门、税务管理部门在管理、沟通、培训、督导等方面没有做到位，导致出现的涉税风险。税务政策多且繁杂，加之更新较快，商业银行的业务部门、财务部门、税务部门之间的沟通交流，横向纵向的培训督导就显得尤为重要。

商业银行的税务管理不是一个部门或者是几个人的工作，应该是覆盖全面的工作。业务和税务的沟通、传导脱节，就会产生较大的管理风险。业务部门的业务发展与变化对后续的纳税管理会产生影响，如商业银行清收不良贷款，法院判决用债务人的抵押房产清偿贷款，业务部门未告知税务部门资产变动情况，则会产生相应的少纳税风险；税务部门的政策传导对业务的税务处理会产生影响，如税务管理部门未将税收优惠政策及时传达至商业银行业务部门，则会产生相应的多缴税风险。

3.政策风险。

政策风险主要是因税务政策变更导致的税务风险产生。税务政策的变更会对商业银行税务风险产生正向或反向的影响。在国家简政放权的大背景下，税务管理部门逐步推进税务领域放管服改革，将部分对纳税人的管理事项从过去的备案制转变为备查制，对商业银行来说，优化了部分工作流程，减轻了一定程度的工作负担，但是产生了一定的后置税务风险。

如商业银行贷款损失税前扣除申报，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》文件规定，企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，发生的资产损失应当按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后可在税前扣除，税务机关不再审批。该条文的出台使得商业银行贷款损失税前扣除不必再进行逐笔报批，极大减轻了申报工作量，仅需由税务师事务所出具鉴证报告。但受制于税务师事务所的能力或执行口径，税务风险从原来的确定性风险变为现在的不确定性风险，实质风险转移到商业银行自身上。如在后续的税务检查中被认定为不符合税前扣除条件，会产生加大风险，且产生的税务风险很难转移。

4.执行风险

执行风险主要是由于部分税收政策描述较为简略，政策边界较为模式，商业银行的执行口径与税务稽查口径不一致产生的风险。随着国内经济和社会环境的快速发展，虽然税收新政层出不穷，但是部分前期的税收政策已经不能解释最新的经济行为，部分涉税业务不能找到完整的税收依据。对于某些涉税业务，政策规定描述较为模糊，商业银行的理解与税局机关或者税务稽查的口径不一致，造成商业银行无法准确地识别风险，应对风险。

尤其是增值税为属地管理，属地税务机关对于政策的制定与执行均存在不一致情况，商业银行多数为总分机构，辖属区域内各机构的执行口径不一致也会带来一定执行风险。银行业务交易量大，业务复杂，金融及业务创新存在难以完全对应政策条文规定的情况，导致税法规定对一些业务的税务处理存在不明确的地方，但是税务机关具有最后裁量权，银行面临执行风险。

5.检查风险。

检查风险是指商业银行在应对税务机关现场检查、非现场风险提示的过程中，产生的补税、罚款、罚处滞纳金等风险。

减税降费是当前全国税收的主要工作，但减税目标直指实体企业和民生改善。对商业银行来说税收稽查压力更大，面临的税务征管稽查手段更加严格，也使得商业银行检查风险进一步增加。

6.价值管理风险

商业银行的本质是企业，企业的目的是实现股东权益最大化，其中最重要目的之一便是实现利润最大化。对商业银行来说，作为国有性质企业，需要完成国家或者上级机构分配的业绩指标，税务风险管理也会影响企业经营目标的实现。因此，税务风险管理与价值管理息息相关，任何项税务处理都会影响到商业银行的价值实现，产生价值管理风险。

在商业银行利润表中，净利润等于利润总额减去所得税费用，所得税费用的多少与净利润的多少是反向相关。与普通企业25%的企业所得税税负不同，商业银行企业所得税的调增调减项目繁多，因银行是经营风险的企业，资产损失占较大比重，如商业银行的资产损失不能实现税前扣除，企业将承担大额的所得税成本，产出较大的价值管理风险。

三、商业银行税务管理风险的成因

（一）对税收政策法规掌握不足

税收的司法属性、经济属性等多重属性决定了其本身的专业性、复杂性和多样性。特别是营改增税制改革落地以来，税收的专业性、复杂性和多样性更加凸显，涉税业务处理稍有不慎便会产生税收风险。商业银行涉税人员在工作中如未及时了解掌握相关政策，就可能造成在日常应税管理工作中因对法规理解有缺失而疏漏，从而面临一定税收风险。

（二）税务风险管理机制不健全

部分商业银行的税务风险管理模式，业务发展与税务风险管理相对脱节。商业银行在业务发展、产品创新的过程中，较少考虑到税务风险，税务风险管理呈现滞后性，税务管理部门在形成既定事实之后再对税务风险进行风险和防控，往往实质性的税务风险已经产生了，税务风险管理的压力被动地集中在后端。而且商业银行业务发生的金额和数量基数都很大，很难发现并解决所有的涉税风险问题。

（三）税务风险管理组织架构不合理

目前，大多数商业银行在财务会计部门或者是税务管理部门设置专门的税务管理人员，但是触角并为延伸至业务和机构的最前端，税务管理人员负责全辖的税务风险应对，受到精力和能力的限制，部分税务管理人员疲于应对日常管理，进行精细化税务风险管理的时间和精力有限。部分商业银行在机构设置上，营销部门负责营销、业务部门负责处理业务，日常的经营生产中对涉税风险的关注度较小，机构设置上没有专门的税务风险管理职责。

四、提升税务风险管理能力的措施

（一）提高税务风险管理意识

根据商业银行经营发展战略规划，以“依法合规”为前提，坚持“依法纳税”“合规纳税”“诚信纳税”和“严控风险”的基本原则，全面提升税务风险管理意识和税务管理意识。从思想上牢固树立税务风险控制理念，从战略高度来认识税务风险防控问题。通过建立全税种、全方位、全流程的税务风险管理体系，强化税务风险管理的制度设计、系统搭建、流程控制等。

（二）完善税务风险管理机制

税务风险管理涉及从前端业务营销到后台会计核算的整个经营活动，应进一步建立完善税务风险管理机制。在与相关业务部门达成税务风险管理共识的基础上，共同梳理涉税风险点信息传递流程和各环节相应部门的职能及责任，对重要的涉税风险点制定相应的风险控制制度并遵照执行。从业务前端嵌入税务风险管理要求，增强前中后台风险管理意识，提高税务风险管理水平。

（三）加强税务风险管理队伍的建设

商业银行应加强税务风险管理队伍的建设，在业务发展部门嵌入一名懂税务、懂风险的专业人员，对业务发展及风险进行及时的梳理与提示。通过定期组织视频会议或现场座谈形式进行交流和沟通，加强税务知识培训，共同学习最新税务政策，在实务操作中有效防范风险。可采取聘请中介机构或者业内专家通过现场、网络培训、政策汇编等形式定期对行业内相关政策进行讲解和案例分析，提高财税及业务人员对税收政策的理解和掌握程度。

（四）加强“业务、财务、税务”结合

加强顶层设计，提前考虑税务管理风险。加强与业务开展的衔接，在新业务的开展前期，要进行税务风险分析和判断，明确税收处理规则和风险防控措施；加强与会计核算的衔接，在会计科目的设置、会计核算规则的设立等环节，明确税收处理的相关要求；加强与系统开发的衔接，在相关信息系统的开发过程中，要统筹考虑税务风险管理要求。

（五）借助专业税务团队提升税务风险管理能力

引入专业资质高、业内口碑好的税务师事务所协助税务风险管控，充分发挥税务师事务所“专业的人做专业的事”的优势，对商业银行税务管理风险进行全面评估，定期安排税务审计、对相关工作银行进行税务风险管理培训等，辅助商业银行建立健全税务风险管控机制。同时，利用税务师事务所丰富的资源，加强同业之间的沟通交流，取长补短，提升税务风险管理水平。