新形势下企业管理审计存在的问题及对策研究

李静 南京永宁会计师事务所有限公司

随着时代的发展，企业管理审计不再仅仅关注会计和财务问题和交易问题，而是全面考虑公司的方方面面。新形势下，公司治理侧重于有效管理企业面临的风险。利用企业管理审计帮助组织实施有效的风险管理已成为组织的一项艰巨任务。在拓展现代社会管理的过程中，项目治理要细化，要完成更全面的领导目标，要从项目的整体战略入手。随着时间的推移，现代企业管理审计项目逐渐向规模化和复杂化方向发展，这在一定程度上提高了对工程的要求。然而，在企业管理审计和项目管理方面，一些项目在审计理念、合同和成本方面存在滞后，明显表现出对市场需求的兴趣不同。本文针对我国提出的发展企业管理审计的实际要求，提出了企业管理审计管理项目中的几个主要问题和措施。

一、新形势下企业管理审计现状

近年来，随着我国经济的持续完善和发展，各企业竞争力在不断竞争中得到显著进步，极大地促进了项目商务水平的提高，是项目提升的重要途径。内部环境作为企业管理审计项目的核心，对企业生产经营效率具有直接影响。完善内部环境可以对项目进行有效变革，提高企业结构及相关机制的合理性，加强对项目的审查及管理力度，进而从多方面提升产量和质量效益。此外，企业进行全面性管理审计，可以保证自身项目生产经营质量满足市场需求，推动企业经济活动稳定运行。因此现阶段在新形势下国内大部分企业着力开展管理审计路径探究，对管理审计工作完善具有显著推动作用[1]。

（一）企业管理审计改善经营管理

随着信息技术的不断发展和商业环境的日益全球化，企业管理审计已经发展到风险导向审计的层次。企业管理审计长期以来坚持促进合法合规经营和提高经济利益，包括对企业管理控制制度、经营利益、财务责任、财务收支、法律法规遵从等方面的审计，切实贯彻落实，有效促进增收降本。扭亏为盈，提高利润，完善公司治理结构，加强内控，增强风险防范能力，从而为企业合法性、合理性建设奠定良好基础。

（二）企业管理审计提高工作质量

随着生产方式的不断变化，目前的个性化生产对大批量生产产生了很大的影响。这种情况也使得企业面临的生产经营环境更加复杂多变，管理难度加大，种类繁多。预先配置规范、科学的企业管理审计工作体系，引导企业管理审计从会计审计、查错、防舞弊向内控审计、风险防范等方向发展。在此背景下，企业管理审计侧重于分析和预防公司面临的风险，并预先评估其战略。此外，管理理论中的战略管理理论和企业再造理论在面向风险审计的企业管理审计发展中发挥着重要作用。

（三）企业管理审计加强队伍建设

企业管理审计帮助组织评估外部环境中存在的风险，并制定有针对性的预防策略。这将企业管理审计与组织的目标紧密联系在一起，发挥更大的作用，并从高水平的利润转向创造企业价值。扩大审计能力，优化审计队伍构成，加强培训，重点建设企业管理审计电算化技能，引进和维护《职业道德规范》和《企业管理审计实务准则》等学习理念。总之，在企业更加重视风险管理的当下，企业管理审计正在发生变化，对以往的风险评估、管理和预防越来越重视[2]。

二、新形势下企业管理审计在应对风险挑战中的问题

（一）企业管理审计质量较低，缺乏先进性管理方式

在企业管理审计的新背景下，企业管理审计也面临着许多新的挑战。尽管为遵守经营管理法律法规进行了多次企业管理审计，但仍存在批核不准、退款不实、费用和经营费用记述不实、理赔不实等违法现象。主要表现为如下：一是对先进性法治理念了解不深入。对工作相关的法律法规和制度规范认识模糊，对规章制度的遵守不严。二是对审计发现缺陷的整改态度不正确，整改力度不够，部分企业在进行整改时对表层问题针对力度较大，并未进行深层次探究问题出现原因，以至于后续会出现同质化问题。第三，对审计工作严谨性缺乏正确认知。部分企业相关人员在开展审计工作时存在随意性特点，特别是在部分常见的不合规问题处理中，部分审计人员并未严谨开展审计工作。并且大多数从业人员缺乏专业理论知识的学习，对审计工作理解存在片面性，部分从业人员单一性认为审计工作主要职责是发现企业财务漏洞、避免出现舞弊现象，以至于从业人员其他方面能力较为薄弱，特别是缺乏风险意识，导致企业审计工作开展缺乏全面性，易对企业造成经营管理风险。

此外，大多数公司对企业管理审计工作不重视，缺乏足够的教育和培训，导致审计人员整体素质较差，不能满足风险管理的需求。在上述背景下，企业管理审计工作开展较为缓慢，相关人员无法有效解决审计过程中衍生出的问题，不仅导致企业管理审计效果发挥有限，而且易对企业日常经营活动造成阻碍。同时，由于当今计算机化程度的提高，大部分企业均引用信息化技术开展工作，企业趋向现代化企业转型。但部分企业管理审计人员在开展工作中一方面缺乏信息技术理念，仍继续沿用传统审计方法开展审计，无法实现远程审计等新型审计模式；另一方面部分管理会计接受新事物能力较弱，在短期内无法全面更新自身技术，以至于企业管理审计人员队伍对先进性审计技术掌握程度较低，企业管理审计无法达到降低企业风险的目标[3]。

（二）管理审计工作缺乏独立性，违规操作约束效果较差

由于我国的公司治理体系不完善，审计委员会的发展不成熟，规范制度在我国尚未出现，许多公司的企业管理审计都是高级管理层的职责。他们的独立性只是相对的。独立审计师在进行独立评估时容易受到管理层的干预，难以保持适当的客观性。此外，企业管理审计与财务的联合办公、少数股东对多数股权的管理以及审计师自身利益的纳入影响了企业管理审计工作。如果不能保证独立性和客观性，我们提供高质量的企业风险管理方案是不言而喻的。

新形势下公司与独立审计师共同建立共享服务中心，重组业务流程，共享服务中心将违规操作纳入系统管理范围，在一定程度上遏制了少量违规操作。但由于共享服务中心内系统较为多样，导致多种系统对同一违规进行约束，不同系统约束范围、方式及力度差异性较大，进而造成违规行为约束效果较差。主要表现如下：一是部分部门出台的相关制度相互交织或不一致。二是随着某些公司在新形势下进行战略调整，约束行为与公司运营情况存在不匹配现象。三是共享服务中心内部分规章制度缺乏详细说明，审计人员无法深入理解制度含义，以至于执行力度较弱。

（三）缺乏现代化管理模式，审计侧重点存在偏差

现阶段我国企业管理审计机构主要由企业管理层进行负责，审计工作具有一定独立性，审计范围在一定程度上得到扩大。但企业管理层独立负责管理审计工作具有部分缺陷，比如在管理审计工作中，审计人员工作会受到管理层主观因素影响，造成审计工作缺乏独立性。而部分企业在意识到管理层独立负责管理审计工作弊端后，主动采取在董事会和股东大会指导下的审计委员会的公司治理模式。在该种模式下，管理审计独立性仍会受到外部因素影响，比如公司治理体系、审计机构能力等，以至于对公司管理审计业务开展造成阻碍[4]。

目前的企业管理审计主要侧重于合规运营审计，很少进行与运营管理相关的风险管理审查。主要表现如下：一是企业管理审计的范围往往仅限于财务交易合规，难以融入企业的价值目标。二是与企业改革进展缺乏同步性，尤其是技术进步带来的经营模式改革。例如，在构建备份中心等企业运营平台的初期，没有审计功能或跟踪集，也没有预留内置的审计模块。三是增值服务功能不强，没有专注于支持管理决策和改进业务流程以适应当前和未来的风险。

（四）缺乏完善管理体制，对公司发展造成阻碍

许多人不像任何其他主要的承保或计费部门那样对待企业管理审计，甚至将其作为退休人员健全管理系统的安置点。主要标志是：一是企业管理审计没有长远的发展规划，审计部门没有有效的监督管理平台。二是激励和抑制机制不完善，指标考核体系构建不科学。尚未建立审计绩效评价制度和审计责任追究制度。三是审计人员的教育培训跟不上公司财务业务的发展，专业知识跟不上公司业务的发展，影响了审计工作的有效性。四是审计信息化结构落后。外部审计应用不足，审计项目质量控制能力不强。

三、新形势下企业管理审计在应对风险挑战中的策略

目前，借助各类项目，有利于控制和处理成本，阻碍其影响范围的扩大，提升了国家市政企业管理审计和开发资产结构，增强了成本控制和管理理念。因此，未来政府在提高市政企业管理审计项目的建设水平、提高资金利用率方面，需要更加重视充分考虑应用性好的项目的使用，以及商业成本效益等问题。企业管理审计管理涉及多个领域，很多领域都要求建设项目建立包括建设成本、合同在内的管理体系，并以固定的建设计划妥善处理质量、发展和效益之间的复杂关系。

（一）解决审计独立问题

我国目前的公司治理体系不完善，缺乏独立性，难以独立开展业务，基于目前的情况，股东大会、董事和董事会作为真正可以有效履行法律责任的主体，加强企业管理审计的独立性，推动企业管理审计更好地履行合法职责，在企业风险治理中发挥真正的作用。企业管理审计师向公司董事会或高级管理层报告，提供审计报告和业务报告，接受其指导和监督，寻求协助，确保企业管理审计师的独立性[5]。

首席企业管理审计师的任免由公司董事会或管理层通过适当程序确定，董事会或管理层直接负责其任免工作，首席企业管理审计师要直接参与董事会或管理层的审计和财务事项，包括企业管理控制、治理程序等相关会议，要积极承担企业管理审计职责。企业管理审计人员通过制定企业管理审计章程明确其职责和权限，并提交董事会或高级管理层批准，使企业管理审计活动不受组织内其他部门的干扰或限制。企业管理审计部在董事会检查期间的住宿、差旅等各方面独立，这些费用均纳入审计部年度预算。

（二）屡犯屡查加重处罚

鉴于对企业管理审计和全环境风险治理缺乏重视，首先要树立正确的态度，同时加强对相关从业人员的教育和培训。企业管理层要积极参加行业交流会，与其他企业进行交流，了解管理审计对企业发展的助推作用，从而提高对管理审计的重视，树立正确认知。并且企业管理层要定期对从业人员进行培训，保证从业人员具有先进性工作能力及前沿性工作理念。同时，企业要创新方法和模式，利用信息时代的技术提供企业管理审计。加强合规文化建设，营造良好的内控氛围。以人为本，提高内控水平，杜绝违法违规屡查屡犯问题。彻底改变传统思维、经营理念和工作习惯，加强员工教育培训，构建严谨、规范、审慎、诚信的内控环境。屡犯屡查，符合常态化治理。将重复性研究和治理工作视为长期挑战，坚持耐心。把问题理解到底，在问题萌芽期进行全面处理，坚持正常管理，促使修复机制的传入实现。建立问题解决责任制、部门协调、协调配合、协同配合，层层落实修复工作。中央商务部门负责人是第一责任人，负责监督问题修复，每个商务部门指定专人负责组织、推动和落实本行业务问题修复工作。

（三）转变企业管理审计职能

审计向咨询过渡的需求不仅反映了企业管理审计核心功能的变化，而且还描述了大多数企业管理审计组织提供的服务的内容和性质。我们将从降低成本转向为我们的业务增加价值。传统企业管理审计主要帮助降低成本和损失，但在这个阶段，企业管理审计收集有关业务流程的信息，利用经验和知识，并将这些有价值的信息用于组织管理层的利益。传统的企业管理审计侧重于对公司企业管理制度的管理，而在新的市场环境下，企业管理审计为风险管理、管理和治理过程提供服务，在公司治理结构中发挥着关键作用，应予以强调。

（四）加强进度管理

由于整个设计进度从准备到完成，可以体现审计中各个主体和流程的相互配合和联系，是更高条件协调、合理组合的重要基础。有效建设资源，合理管理项目各项产品和经营活动。能否按照审计单位的设计良心履行合同，体现了对设施的组织协调和审计单位自身的综合管理能力。运营商可以在审计上设置成本中心，实现可控采购，还需要加强和有效完善财政统筹政策法规，完善经济政策和治理机制。金融活动在严格、组织良好、科学的制度下平等开展[6]。

四、总结

综上所述，笔者建议加强对外交往，完善相关管理和法律制度，秉持着取其精华去其糟粕的态度，根据我国国情学习国外先进经验。同时，在实施研究的基础上，加快中国化步伐，完善相关法律和企业管理控制制度，使国外先进制度更好地适应当地情况。为完善人员结构，企业管理审计团队结构需要发展为具有丰富知识和技能的多元化、高素质人力资源的组织结构。