上市公司财务报表分析存在的问题与对策

李娜 陕西建工第八建设集团有限公司

在当前我国社会经济发展过程中，上市公司面临的竞争压力越来越大，导致很多上市公司都很难在行业环境中取得可观的经济收益。在这种情况下，各个上市公司就应该做好财务报表分析工作，提取财务报表中的关键信息，用于公司经营发展的战略决策。目前我国各个上市公司虽然已经开始关注财务报表分析工作，但不少公司当前的财务分析还比较粗糙，很难给企业提供有效的决策支持。基于这种背景，就有必要结合我国上市公司财务报表分析的实际情况展开深入分析，探索有效提高公司财务报表分析效果的路径与方法。

一、上市公司财务报表分析的重要意义

对于各个上市公司来说，做好财务报表分析工作是非常关键的，具有多个方面的应用意义。第一，掌握公司的基本财务信息。通过开展高质量的财务报表分析工作，可以明确上市公司在过去一段时间的经营发展过程中，各项财务指标的具体水平，直观明确公司的营收情况，对公司的整体经营有一个综合性了解。第二，甄别公司存在的财务风险。通过财务报表分析工作，上市公司也能够较好甄别自身所存在的财务风险。事实上，上市公司在经营发展过程中，大部分财务风险都在财务指标上有所体现。比如公司的偿债风险可以从短期负债指标和长期负债指标中体现出来等[1]。在对财务报表进行深入研究以后，就可以提前感知不同指标所反映的风险，并制定针对性的管控措施，避免这些风险的爆发。第三，推动公司的长远战略发展。上市公司做好财务报表分析工作也能够较好推动公司的长远战略发展，在复杂行业市场环境中取得竞争优势。财务报表展示了公司过去一段时间的经营状况，在信息上虽然具有一定的滞后性。但是通过分析阶段性财务信息变化，也可以明确公司未来的发展趋势，再配合研究行业环境变化以后，就能够明确公司未来的战略发展方向，并制定切实可行的战略发展计划。这样一来，上市公司就可以取得较好的战略发展成效，并形成较强的核心竞争力。

二、上市公司财务报表分析存在的问题

财务报表分析对于上市公司是非常关键的，直接关系着公司的未来发展。但是目前仍然有较多上市公司在财务报表分析方面还存在较多问题，导致财务报表很难发挥预期的作用。接下来结合上市公司财务报表分析的实际情况，从多个方面综合阐述现阶段遭遇的困境。

（一）财务核算期间不统一

财务核算期间的设计可以较好提高会计核算周期的规范性与标准性，使得不同企业在财务报告数据上存在纵向与横向的可比性。目前我国新会计准则要求以公历年度作为会计核算周期。但是在会计实务中，不同上市公司在会计核算日期方面有不同的规定，比如月度报告规定为每月20 号、每月25 号等。但是公司的业务部门往往都会以每月最后一天为标准进行财务结账与报表等工作。之所以出现这种情况，主要是因为会计核算需要一定的时间，通过提前会计核算日期，可以保证业务部门在每月1 号的时候获得上月财务报告数据。但这种情况也造成了财务核算期间不统一，导致财务报表无法真实反映业务发生情况与财务现状，影响了财务报表的使用效果[2]。

（二）业财割裂情况显著

上市公司财务报表分析过程中还遭遇了业财割裂情况，导致公司的业务与财务出现不挂钩的情况。出现这种情况的原因是多样性的：第一，权责发生制的影响。部分上市公司在制定权责发生制的时候并不彻底，没有合理调整尚未发生的业务以及已经发生的业务在财务数据方面的分配，导致资产负债表、利润表等多种财务报表都无法反映公司的实际情况。第二，会计估计的影响。部分上市公司的应收款、应付款等数据并没有及时并入到报表中，同时计提资产减值准备过于主观，导致财务报表数据存在人为操控等多种问题。第三，辅助报表系统不完善。部分上市公司并没有结合表内数据构建辅助报表系统，导致财务数据与业务数据无法对应起来，很容易导致管理层做出错误决策。

（三）财务分析方法单一

上市公司财务数据比较复杂，需要综合使用多种财务分析方法，才能够取得预期的效果。但是结合上市公司的实际情况来看，较多公司使用的财务分析方法都比较单一。一方面，很多上市公司目前都比较依赖定量分析方法。即直接通过财务报表中体现出来的财务数据信息进行数学计算，得出最终的结果。但过于依赖定量分析结果会导致公司跟整个市场脱节，无法结合行业环境变化制定科学合理的发展战略[3]。另一方面，上市公司在处理财务报表数据的时候，也过于依赖财务指标分析方式。即较多公司仅仅使用了杜邦分析获取了基础的财务指标情况，导致分析结果相对来说比较片面，很难取得预期的应用效果。

（四）财务信息失真严重

结合当前我国上市公司发展现状来看，很多公司都存在财务信息失真问题，甚至部分公司还出现了财务舞弊事件。之所以出现这种情况，主要是因为财务报表分析工作没有做到位，相关监督模块存在失效问题。上市公司的利益相关方比较多，利益纠葛也相对明显，给财务报表分析工作也带来了较多的困难。目前上市公司虽然在财务报表分析等方面设计了监督模块，但是监督团队很难发挥预期的作用。一方面，财务监督团队内部成员的独立性不足，同时成员组成来源也比较单一，很难起到财务监督的效果。另一方面，财务监督团队在平时并没有全面履行相应义务，导致财务监督工作停留在表面上，无法深入到财务报表分析工作中。这些情况都导致上市公司财务信息失真情况比较严重，需要在后续时间里进行针对性的调整与改善。

（五）缺乏高素质财务人才

上市公司财务报表分析工作是比较专业的，需要得到高素质财务人才的支撑，才能够取得较好的工作效果。但是目前较多上市公司并没有充分认识到这一点，导致在职财务人员的素质能力存在一定的不足。一方面，部分财务人员虽然拥有比较丰富的财务工作经验，但是对于财务信息化等新型财务技能的掌握能力比较有限，导致他们在分析财务报表的时候存在力不从心等情况。另一方面，财务报表分析工作要求财务人员具有较强的职业道德修养，在参与岗位工作过程中表现出较强的独立性[4]。但是结合当前的实际情况来看，有相当一部分财务人员在这方面都表现得比较一般，导致财务报表分析工作无法取得预期的效果。

三、上市公司财务报表分析的改善对策

上市公司在财务报表分析工作中遭遇的困境已经对自身发展 产生了显著的影响，必须在后续发展过程中引起充分重视。这也要求上市公司积极从自身出发，充分明确财务报表分析工作存在问题的成因，并做好针对性优化与调整，使得财务报表可以发挥预期价值。

（一）做好财务报告期间的优化

财务报表是上市公司中高层管理者和投资者获取公司财务数据的重要文件，因此公司必须做好财务报告期间优化，使得财务报表能够提供契合于业务情况的财务数据信息。第一，上市公司应该严格贯彻权责发生制，并依托于此完善财务核算体系。在全面引入权责发生制以后，可以保证业务与财务在核算时间上具有较强的一致性。这也要求财务人员可以真正以业务实际发生的时间作为会计核算的依据，持续优化财务报告期间，提供真实全面的财务数据信息。第二，上市公司还要严格贯彻我国关于公历期间的财务会计核算规定，避免财务核算时间的随意性[5]。特别是对于同一个集团企业来说，一定要保证不同会计主体在核算期间方面的一致性，给后续进行财务报表合并等工作提供较好的便捷性。第三，上市公司应该实现财务核算与税务申报周期的一致性，避免财务报表中应税信息与实缴税款之间存在不必要的差异，降低自身所承担的财税风险。

（二）构建业财融合的核算体系

上市公司后续需要构建业财融合的完善核算体系。第一，上市公司应该严格贯彻权责发生制，按照统一会计期间提供业务数据，同时还要明确会计收入确认时点，强化业务与财务的联动水平。第二，上市公司在进行会计估计的时候要保证合理性，做好过程管理，避免出现人为操作结果的情况。这也要求会计人员可以提高自身的风险认知水平，并提高自身的专业性，真实反映企业资产情况和财务现状。第三，上市公司需要构建完备的辅助会计报表系统，设立业财一体化报表模块，实现主表与辅助报表的联动统一，实现两者的互补。

（三）灵活使用多种分析方法

上市公司在进行财务报表分析的时候，应该结合实际情况灵活使用多种分析方法，保证财务报表分析结果可以给公司发展决策提供较好的战略支撑。第一，上市公司需要灵活使用定量分析法和定性分析法。其中前者主要是指通过财务报表中的数据进行深入分析，并构建数学模型进行数据的深层次处理，可以客观展示各类财务指标。而后者则是通过一些语言性描述内容，并结合行业发展经验，对财务报表展示出来的内容进行主观分析，配合定量分析法取得更好的分析结果。第二，上市公司在分析不同财务数据的时候，需要使用针对性较强的分析方法，这里也介绍几种常用的分析方法。（1）比较分析法。通过分析财务报表中各项财务数据之间的关联，再加上往期财务报表数据的具体变化，进行各项财务数据的纵向与横向比较分析，避免分析结果过于片面。（2）趋势分析法。通过研究财务报表数据在一定时间周期内的变化情况，预测财务指标的发展趋势，给公司未来发展决策提供较好的参考与指引。（3）比率分析法。将同行业内不同企业的财务数据按照同一个标准进行对比，实现了同行业内不同企业财务现状的横向对比。（4）综合分析法。将相互影响的财务指标放在一起进行整体分析，实现对企业经营现状的综合研究，最终形成多元立体化的财务分析模块。

（四）充分加强财务监督工作

上市公司在财务报表分析工作中，应该充分加强财务监督工作，保证财务信息的真实性与全面性。一方面，上市公司需要组建一支独立性较强的财务监督团队，可以在财务监督工作中发挥较好的作用。在内部监督方面，可以考虑引入高层领导、部门领导、会计人员、内审人员等多种主体，提高团队成员来源的丰富性。与此同时，上市公司还要避免监督团队受到其他主体的影响，使得他们可以正常参与到监督工作中。在外部监督方面，上市公司需要做好财务报表的公示，同时还要分享财务报表分析工作的部分成果，使得公司的利益相关者、中介机构、社会民众等主体可以参与到财务监督工作中，进一步提高财务报表分析的成果。另一方面，上市公司在财务监督工作中，还要制定相对完善的管理制度，使得每一个财务监督人员都可以充分明确自身的责任与义务。特别是面对上市公司经常出现的财务信息失真问题，也应该引起重视[6]。如果在财务分析与财务监督过程中发现了虚假财务数据，需要尽快进行更正，同时还要进行责任追查，保证财务数据的精准性。与此同时，上市公司财务监督人员还要做好财务分析数据及时性的管控工作，提高财务报表数据的时效性。

（五）拉起一支高素质财务队伍

上市公司在后续时间里应该全面贯彻人才战略的相关理念，通过各类可行的方式拉起一支高素质财务队伍，给财务报表分析工作提供相应的人才支撑。一方面，上市公司可以考虑适当提高财务人才的招收标准，从外部市场环境中吸收高素质人才。随着我国高校扩招战略的全面推行，财务会计行业领域中高素质人才的数量与比例显著提高，降低了公司招收高素质财务人才的难度。在具体进行人才招收的时候，上市公司可以结合财务岗位进行胜任力模型分析，并提取关键性岗位胜任力指标，跟应聘人才的素质能力作对比，切实提高人才招收工作的针对性。另一方面，上市公司在平时也要面向财务人员积极开展内部培训教育活动，使得财务人员的素质能力可以在参与工作的过程中得到潜移默化的提升。在具体开展培训教育的时候，培训讲师要深入到财务人员参与财务报表分析的工作当中，明确他们在开展这类工作时所面临的困难与问题，并进行针对性指导。这样一来，财务人员的专业素养就可以得到显著提升，进一步保证财务报表分析工作的专业性和规范性。

四、结束语

综合来看，上市公司财务报表分析工作是非常关键的，可以给公司的长远战略提供较好的决策支撑。因此对于各个上市公司来说，都应该充分明确财务报表分析的重要意义和战略价值，制定相对完善的财务报表管理制度，细化财务报表的内容模块，使得财务报表可以发挥更好的作用。在具体进行财务报表分析的时候，财务人员也要结合实际情况灵活使用多种分析方法，同时还要具有较强的独立性，保证财务报表分析结果的全面性与准确性。这样以后，上市公司就可以做好自身财务风险的控制，优化财务运营布局，实现长远可持续发展。