探讨新租赁准则下租赁变更会计问题

苏雨婷 中国石油集团川庆钻探工程有限公司井下作业公司

在会计工作的开展中，涉及到的工作内容较多，由于不同工作的需求随时都会发生变化，变更的问题也直接影响到了后续工作的开展。在新租赁准则的内容中，针对租赁变更会计问题进行了相关细节的明确，加强了工作开展的规范性，面对变更的情况，采取对应的处理方式，加强了会计工作的管理，使得工作的开展具有明确的目标和规范。在租赁变更的过程中，账务的处理必须确定好变更的形式，具体的账务处理围绕着实际情况展开，保障了工作的质量和效率。

一、新租赁准则的相关内容

(一)承租人角度

在租赁工作中，由于不同业务的需求，出现了租赁变更的情况，过去的租赁准则并未细化变更之后的工作规范，导致许多工作出现了各种问题，严重影响了企业的发展。在房屋、土地、设备等方面的租赁，需要注重的是变更之后财务工作的处理，因涉及内容较多，必然需要了解租赁的各项事宜和变更的具体情况。在传统的租赁工作因缺乏对变更条约的制定，使各项工作在开展过程中遇到各种各样的问题，严重影响到了财务工作的处理。在新租赁准则下，站在承租人的角度，设计新的准则条约，使得工作的开展更加顺利，且明确了各项工作的目标和标准。在承租人租赁中，需要确定租赁期、折现率、租赁负债、使用权资产等，这些数据信息是财务处理中的重点内容。在租赁负债中，可分为固定租赁付款额、可变租赁付款额、购买选择权、终止租赁选择权、根据担保余额预计的应付款等，一旦租赁出现变更，需明确付款形式，结合新租赁准则内容，选择对应的付款形式，明确财务交易内容，保障承租人自身利益。在租赁变更中，作为一项单独租赁，需调整好付款额以及付款形式，若变更租赁内容不作为一项单独租赁，可缩小范围，根据情况调整，双方达成一致[1]。

图1 租赁模式结构变化图

(二)出租人角度

因不同业务变更，租赁内容也发生变更，使得财务工作开展难度较大。在传统的企业发展过程中，业务变更导致租赁变更，会计处理中缺乏标准，影响会计数据信息的正确率。在现代化社会发展过程中，租赁变更的内容应引起高度重视，新租赁准则下，针对当下变更的情况和内容制定明确的标准和准则，促使各项工作的开展能够顺利进行。站在出租人的角度，所涉及到的租赁内容包括经营租赁、融资租赁、租赁变更，其中租赁变更又涉及到经营租赁和融资租赁，会计人员在处理时根据变更的类型进行针对性数据处理，了解变更内容以及财务数据内容，按照准则的标准完成财务数据处理，使业务经营发展更加规范，同时也更好地维护多方利益[2]。

(三)特殊租赁业务

在企业经营发展过程中涉及到特殊租赁业务时，需要明确租赁的相关内容，工作人员在处理财务数据时，必然需要结合实际工作开展的情况以及变更的基本内容进行相应的调整，特殊租赁业务涉及到转租赁和售后租回两种服务类型，在转租赁工作当中，作为承租人应当按照规范的程序进行处理，而作为出租人，需要充分考虑到经营租赁和融资租赁的区别。在新租赁准则的颁布中，明确了租赁变更的各项要求，面向于经营租赁和融资租赁，在问题和财务数据的处理上存在有较大的不同，工作人员必须对新租赁准则的相关内容进行充分了解，根据实际的情况进行变更工作的处理，这样才能使得双方之间的利益和权益得到维护，避免出现冲突的情况。在售后租回工作中，承租人和资产出售方需要签订相应的合同，一个主体分为两种身份，在不同的身份下开展合同签订，需要明确合同的相关内容，在变更的过程中，合同必须明确变更内容以及相关的金额，这样避免后续出现经济纠纷的问题，促使租赁变更工作顺利的开展，保障了企业运营的正常化。

(四)相关其他业务内容

石油企业在经营发展的过程中，涉及到的租赁内容较多，包括房屋、土地、设备等，由于各项业务开展领域十分广泛，租赁工作需要充分结合当下的工作需求进行租赁合同的签订，若在业务开展的过程中，出现租赁变更的情况，必须按照相关标准来进行工作内容的调整，使得租赁工作能够顺利开展，避免影响到各方工作的开展。在新租赁准则下，针对于租赁变更会计标准进行了明确，涉及到其他的业务内容，需要关联与现金流量表的关系，针对会计披露等细节问题进行明确，这样使企业在经营发展过程中，面对各类租赁变更的情况，可以充分结合新租赁准则的相关要求进行调整。

二、新租赁准则的执行给予企业带来的影响分析

(一)加强企业对于法律的重视

在会计工作的处理中，租赁变更会计问题成为了核心，当下颁布了新租赁准则，这使得企业在业务开展的过程中，规范了租赁工作的程序，加强了企业对于法律的重视。租赁合同的签订涉及到了出租人和承租人之间的合同协议，明确了租赁的内容以及租金这事在法律层面上所生效的合同签订，若在合同的履行期间出现了租赁变更的情况，需要明确变更后的内容以及相关的金额和支付方式，避免双方出现经济纠纷问题，在新租赁会计准则的执行下，要求企业加强对于法律和合同的重视，严格遵守相关规定，按照准则的标准进行租赁变更工作的处理，这样可以使得业务开展变得更加规范，同时也避免了合同履行过程中出现冲突的现象[3]。

(二)影响租赁双方损益

融资租赁是目前常见的一种形式，初始直接费用列支问题将直接影响到融资租赁下承租人和出租人的损益，在新租赁准则的标准下，一旦租赁发生变更时，工作人员需要立即对租赁的内容进行调整，处理好会计数据，确保双方之间的利益不会受到直接的影响。相比较传统的租赁处理方式而言，新租赁准则明确了变更后的流程和标准，使得各项工作开展具有一定的目标性和标准性，会计人员在面对租赁变更会计问题时，可以采取专业化的方式进行处理，降低对租赁双方的影响。

三、新租赁准则下租赁变更会计问题探讨

(一)租赁付款额和租赁收款额是否一定不同

在新租赁准则的颁布中，细化了租赁工作的各项内容，使得企业在经营发展时能够根据准则来明确租赁合同的相关内容，避免出现纠纷的问题。石油企业在经营发展中所涉及到的租赁内容包括房屋租赁、土地租赁、设备租赁等，尤其是在设备租赁的过程中，租赁变更会计问题成为了核心。传统的工作处理方式，主要是根据租赁双方重新签订租赁合同，明确收付款内容、责任以及付款方式等，在签订合同的过程中，双方之间容易产生冲突的情况，这使得业务的发展受到直接的影响。新租赁准则针对租赁变更问题进行了细化，租赁付款额租赁收款额的定义与构成内容，需要根据实际的情况进行相应的调整，若采取固定或实质固定付款额来进行交易时，需要在合同当中进行明确。另外，新租赁准则还明确了在交易的过程中，付款额取决于指数或比率的可变付款额，需要根据实际的金额进行进一步的计算，落实好合同实际的付款金额，这样可以避免双方之间由于金额问题所产生的冲突。租赁付款额第五项构成的内容是承租人提供的担保余额下预计应付款的数额，这一项不一定有实质支付，因为不是指承租人的担保余额，而是承租人在担保余额下预计应付款的金额。在合同的签订过程中，包括承租人、出租人以及第三方，合同内容需要明确甲乙双方以及第三方的担保责任。在支付的过程中，金额和支付方式需要再次进行确认，在第三方进行资产担保时，租赁付款额与收款额的金额是对等的。例如，甲公司向乙公司出租一台大型机械设备，合同签订的内容包括，租赁期为8年，每年支付的金额为10万元，根据标准进行租金计算为8万元。在合同签订的过程中，承租人提供的租赁资产担保余额为5万元，签订日生效。乙公司预计标的设备的租赁期满时，公允价值为5万元，在这一合同的签订过程中，租赁付款额的计算需要计算出8年的实际出租金额，然后加上物价指数计算的租金为8万，一共为88万元。如果在租赁期开始，预计标的设备期已满时，公允价值仅余3万元，则承租人在5万元的担保余额下需支付2万元，最终的付款额为90万元。在这一租赁合同的签订过程中，需要明确相关的信息，一旦发生租赁变更或者支付款计算时，需按照合同所明确的内容和方式进行计算，确保双方的利益在法律层面上得到保障。

(二)变更与负债重新计量的联系与区别

在企业经营发展过程中，出现业务变更或者业务发展需要进行工作内容的调整，涉及到了租赁变更会计问题。会计人员需重新计量负债与变更之间的关系，明确业务发展过程中的租赁合同内容，租赁负债的重新计算以租赁变更的计算属于两个完全不同的概念。负债是指承租人未支付租赁付款额的现值，而租赁变更如果作为单独的租赁，则承租人需依变更条例确立新的租赁负债。如果不作为单独租赁，则承租人需要依照变更后的租赁付款额、折现率和剩余租赁期限，对租赁负债进行重新计算。会计人员在处理这些事宜时，需要根据合同的相关内容进行正确的计算，重新达成合作关系，这样可以维护双方之间的利益。在新租赁准则下，对租赁变更会计问题进行了细化处理，相比较过去的租赁准则而言，新颁布的准则明确了各项条例，会计人员在处理租赁变更会计问题时，需要根据相关的条例来进行调整。例如，承租人甲公司签订5 000平方米10年期的租赁办公场。年租赁付款额为50 000元，年末支付。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6%。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第6年起，将5 000平方米缩减至2 500平方米。每年固定租赁付款额(自第6年至第10年)变为3万元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为5%，计算得出租赁变更后的租赁负债为259 770=60 000×(P/A，5%，5)。在租赁变更前：减少的原使用权资产的账面价值184 000元；减少的原租赁负债的账面210 620元。租赁负债减少额：租赁付款额减少=100 000×5×50%=25万元；未确认融资费用减少=250 000-210 620=39 380元。租赁负债与使用权资产减少之间的差额，计入“资产处置收益”。因此，会计分录：借：租赁负债-租赁付款额 25万元；贷：租赁负债-未确认融资费用 39 380元；使用权资产184 000元资产处置损益 26 620元，说明：“资产处置损益”是租赁负债与使用权资产的差额。租赁变更通常会伴随着负债重新进行计算，而重新计量不一定由于租赁变更所导致的，为此，在进行计算的过程中，需要明确变更的基本情况，在合同签订的过程中详细阐述变更的相关内容，按照规范完成计算，这样可以使得企业在经营发展过程中，针对不同的租赁变更情况进行精准化的计算，使得合同内容更加完整，租赁双方都能够按照合同的内容履行相关责任。

(三)发生变更时承租人的会计处理

在企业经营发展过程中，若发生租赁变更的情况，承租人的会计处理需要严格遵守新租赁准则的要求，明确相关责任内容。在变更处理的过程中，主要有单独租赁和非单独租赁两种形式。租赁变更属于单独租赁时，需要扩大租赁的范围，在合同中添加相关的内容，调整好单独的金额之后，重新进行租赁金额的计算，这样可以使得后续合同履行中，租赁双方能够在交易时明确数额，避免影响到双方之间的合作关系。在调整资金方面，是指资产供应方由于客户选择直接扩租或者是自身节约成本的方式，给予一定的折扣，调整好相关的数额，完成金额计算。在合同中需要明确最终的租赁金额，双方按照合同所规定的履行相关责任，使得合作关系正常进行。若租赁变更不属于单独租赁，会计人员需要确定好相关的条件，按照原租赁与新增租赁单独价格的对比比例，对变更后的合同加价予以分摊。在计算的过程中，需要涉及到租赁期和折现率，这些一般是采用剩余租赁期的租赁内含利率进行确认，会计人员需要明确相关的数据信息，采取专业的计算方式完成金额计算，使得合同内容变得更加完整。

四、结语

在企业经营发展过程中，租赁变更会计问题成为了核心，为了能够更好地保障业务的发展，准确解决当下发展过程中的各类问题，企业自身应当规范处理的程序，严格按照新租赁准则的相关要求来进行处理，使得租赁变更过程中合同的处理和金额的销售能够更加规范，避免双方之间产生冲突，保障了业务正常进行，提高了企业经营发展的效率。