会计师事务所审计质量影响因素及相关建议

曹明壮 中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所

为了保证会计行业的稳定持续发展，我国法律当中明确提出了会计行业需要遵循相关规章制度及规定进行工作，但现如今社会上有许多会计师事务所并没有按照国家所下发的相关要求及法律进行工作，从而受到了多次行政处罚。比如，利安达在2009年到2018年期间一共被处罚了8次，没收收入共计675万，这样被处罚的现象屡见不鲜，从而说明我国社会会计师事务所的工作内容及工作规章制度并不完善，也说明会计师事务所的审计工作没有到位，而影响会计师事务所审计工作的相关因素还有待考察。在会计师事务所审计被罚事件频发的背景之下，对会计师事务所相关工作内容及影响因素进行分析非常有利的。

一、审计质量的含义

审计质量一词最早提出的时间是1981年，在1981年之后，审计质量被广泛应用于各种行业当中，而会计师事务所当中的错报及舞弊现象被称为审计过程中出现的各种问题，当错报和舞弊现象达到一定程度的比例之后，就会形成一个新的数据，而这个数据就是审计质量。美国审计准则中提到，任何一种审计形式，不管是民间审计形式，还是政府审计形式，都保持相对的独立性，我国的审计准则当中提到了从专业会计师角度出发，对专业水平进行评判，一名审计师是否具备独立性和较高的工作能力关乎着审计质量。基于专业素养视角下，可以认为审计师自身的专业素养是审计机构开展工作的基础支持，一名审计师是否具备审计资格需要评判审计师的审计能力，同时还需要保持较高的独立性，在面对被审计单位相关错误及问题的时候，审计师需要根据自身的工作经验和专业的工作能力对被审计单位进行分析和评判。所以，审计质量使审计师发现被审计单位错报并促使其纠正，如果被审计单位不予理会，甚至拒绝纠正，那么，审计人员需要针对被审计单位进行处罚。

二、影响审计质量的因素

（一）注册会计师方面

1.注册会计师自身的业务素质

注册会计师在考取注册会计证的过程中会学习大量的基础知识和专业技能，所以每一名注册会计师在应聘上岗之后都会凭借自己的专业技能进行工作，但是，学习生活和工作的生活是完全不一样的，很多注册会计师在上岗工作之后会发现工作内容与自己学习的内容差距较大，需要在工作过程当中不断地学习，丰富自身的基础知识，不断总结经验，只有不断地学习才可以提高自身的专业素质和业务素质，与时俱进，保证注册会计师的审计质量。现如今，部分注册会计师进行工作期间并没有进行学习，所以被时代落下，很多注册会计师无法将自己所学的内容和现实工作结合在一起，导致注册会计师自身的业务素质不断下降。

2.注册会计师自身的道德素质

注册会计师除了要不断提高业务素质之外，还需要注重道德素质。道德素质是每一名注册会计师都需要确保的，除了独立性和客观诚信之外，注册会计师一定要具备良好的职业道德素养和保密性质，在工作期间需要对任何一项工作进行保密，同时还需要确保自己具备良好的职业道德，才能真正地提高审计质量。目前，部分注册会计师的自身道德素质比较低，是因为工作之后由于各种各样的因素，导致自己的心境发生了变化，所以无法保持初心继续进行工作，很多时候都会由于周边环境的影响降低自身的标准和工作的能力。

（二）会计师事务所方面

1.组织形式

一般来说，会计师事务所的人员数量和规模呈现出正相关的关系，审计人员越多，则事务所规模越大。而且这些审计人员大部分的学历都比较高，工作经验和能力也比较高，所以出现错报风险和舞弊的概率也会越来越低。对于会计师事务所来说，不同性质的会计师事务所所承担的风险不同，有限责任会计师事务所会承担相应的责任，而这同时也降低了担负重大债务的风险。对于合伙会计师事务所来说，是一种非常特殊的形式，在工作过程中会面临多个合伙人的决策，在职业活动过程中，由于重大事故或故意过失引起的债务，该合伙人必须将自己全部的财产进行偿还，其他合伙人也需要将会计师事务所当中的财产份额作为偿还，所以合伙制的会计师事务所出现问题之后很容易出现合伙人之间的矛盾和冲突，对于审计质量来说具有较大的影响。

2.审计任期

审计任期是审计质量影响比较大的因素，如果审计任期时间偏短，可审计的内容偏少，那么审计质量则相对较低。相反，如果审计任期较长，那么审计质量会随之提高。但是如果审计任期超过一定年限，审计质量则会下降，审计任期的长短对于审计质量的影响非常大，而审计独立性一旦被影响。审计质量也会因此下降。因此，对于审计质量来说，审计任期的影响力度比较大。

3.审计收费

会计师事务所的审计收费标准是有一定限制的，如果收取的费用比较高，那么不但会影响审计质量，同时也不利于会计师事务所的发展。而且也会影响审计报告，进而影响到审计质量。如果审计收费偏低注册会计师很有可能会因为费用不足无法尽心尽力的完成工作，所以审计工作的审计质量也会出现问题。

4.被审计单位方面

被审计单位会因为自身单位出现的问题或缺陷，出现收买审计师的现象，也有可能会因为自身单位经济实力不足，而招揽生意，为收益均衡，不得不减少审计收费与开支，所以，很有可能会影响审计质量。除此之外，被审计单位的经营质量和内部控制是否健全，也会影响整个审计工作的顺利开展。

5.监管环境方面

建立健全完善的注册会计师行业的监管体制有效保证审计质量。就目前来说，对注册会计师的民事责任相关的法律法规越来越少，对于注册会计师的管控与监督的力度也越来越小，很多注册会计师会钻法律的漏洞进行违法行为，这对于整个会计行业来说非常不利，同时也会影响审计治理。

三、对于会计师事务所影响审计质量相关因素的应对措施

（一）确保审计工作的独立性

审计工作的独立性是影响审计质量非常重要的因素之一，在进行实际审计的过程中，审计工作的独立性很难有一个明确的界定，也不能使用固定的标准进行衡量，所以很容易出现审计工作问题。审计工作是否具备独立性，完全取决于审计工作人员是否能遵从职业道德和自身道德素养，如果一名审计工作人员在进行工作的过程中，无论是大事还是小事，都遵循职业道德和自身道德素养，那么可以保证审计工作的质量。对于审计师来说，需要对审计工作人员的整体工作过程进行全面考核，依靠中注协每年进行抽查，对审计工作人员的工作进行有效监督。也可以为注册会计师建立个人职业档案，如果注册会计师在进行工作的过程中出现了刻意违反规则的现象，那么应当加大处罚力度，完全可以根据个人的执业档案在网上进行公告，对于其丧失信誉或错误的现象进行曝光，外部的压力再加上内部的压力会提高审计质量。要保持审计工作的独立性，需要审计师和被审计单位之间不存在利益关联，且得到委托人的认可。如果在审计形式上不具备独立性，那么第三人很难会相信审计师和被审计一方之间存在着不正当的关系。第三人可以通过将其行为与法律要求进行比较来衡量审计师是否具备形式上的独立。所以，在审计师进行工作的过程中，可以充分发挥法律和政府的监督作用，通过法律和政府的规定来规范审计市场的独立性，从内部和外部双方面对审计工作进行方面的监督和管控。也可以构建专门的审计委员会，赋予其行使职权的独立性，让审计工作受到监事会或股东会的领导，并予以针对性的考核，在考核过程中从多方面多角度的对审计工作进行分析判定。

（二）小事务所规模和审计质量成正相关

事务所的规模大小与审计质量有着密切的关联，主要原因分为两方面。第一，规模比较大的会计师事务所承担的风险也比较大，而事务所的合伙人与其他合伙人之间的监督与评判同时也影响着合伙人的正常工作，每个合伙人之间的关系也会变得比较轻松，双方的监督作用有利于提高审计质量。第二，从名誉方面的角度来考虑，规模比较大的会计师事务所，如果一旦出现了审计失误的现象会对会计师事务所的名誉造成危害，很有可能会降低事务所在社会当中的地位，所以事务所当中的工作人员需要将提高审计质量作为自身最主要的工作。目前来说，不过国内金融系统的审计业务比较复杂大规模的事务所意味着能够提高高质量的审计服务，所以大规模的事务所所承接的服务和工作量比较大，尤其是在扩张过程中，一定要保持自身形象的完好性，所以扩张规模的时候不能出现有任何损害事务所声誉极形象的事情。

（三）确保审计收费的公平性

从审计工作人员面临的诉讼风险角度来讲，审计工作人员在工作过程中时时刻刻都会面临着被诉讼风险，而审计工作人员的工作又属于高危工作，所以审计工作人员的诉讼压力对于提高审计工作质量来说具有较高的影响力。从现实角度上来讲，我国注册会计师，会计行业面临的风险比较低，注册会计师的工作风险主要体现在个人信息使用者比较少方面，因为审计失败所以会去起诉审计人员。除此之外，审计工作人员的赔偿责任相关条文制度非常有限，对于处罚和奖励的条款也并不明确，如果一旦在审计工作中出现了问题，那么诉讼风险会大幅度提升，很有可能会影响审计质量。因此，我国国内应当不断完善审计失败的赔偿条款，减少审计服务的风险问题，同时还应当提高审计人员的工作责任心和工作能力，帮助审计人员保持职业谨慎的态度。

（四）确保注册会计师的工作能力

从注册会计师的角度上来讲，对被审计单位进行审计的过程当中，注册会计师的审计意见能够抑制上市公司的盈余管理。注册会计师出具恰当的审计意见，主要从两方面入手：第一，注册会计师的专业能力和注册会计师的个人修养问题都可以审计质量产生一定的影响，在工作过程中能够有一丝不苟的精神，而且还需要不断学习先进的理论，借鉴国内外先进的手段和方法，自身的经验和工作内容是针对性的方式，教会自己的比较优势。第二，审计师的职业道德修养和个人档案需要建立联系，如果注册会计师在工作过程中违反了工作原则及工作制度，那么可以将注册会计师的个人档案在网站上进行公告，以此来增加注册会计师工作的透明度，提高注册会计师工作的能力和信任程度。

（五）加强制度控制

会计师事务所需要制定相关的管理和监督制度，管理和监督会计师的一举一动，由于很多会计师在工作之后并不具备较高的工作能力，所以监督和管理会计师的行为对于提高审计质量具有重大的影响。除了会计师事务所需要制定相关制度之外，审计部门也需要针对被审计单位制定相关制度，审计师需要根据相关制度和法律法规进行工作，随着审计时出现的问题进行合理的修改，不能只使用一种审计方式，对待不同的审计人员或审计单位，需要采取针对性的审计方式，同时对审计计划制定严格的监督机制，如果发现审计计划当中出现了问题或失误，一定要及时提出并进行解决，只有这样才可以做好审计计划，保障有效地提高审计质量。在选择客户方面，应当制定严格的评选程序，充分了解被审计单位或客户的相关内容，同时要了解被审计单位或被审计客户是否出现了财务舞弊现象，以此来降低审计风险。

（六）会计师事务所的合并

会计师事务所合并是非常常见的，现如今社会上很多会计师事务所选择合并提高经济收入，很多合并之后的会计师事务所的合伙人数量越来越多，而经济收益却得不到充分的公平，所以很多合伙人选择不恰当的方式来使自己的经济收益提高，而这种不恰当的方式，很有可能会导致会计师事务所出现许多违法行为。会计师事务所的合并会显著提高审计质量，对于吸收合并的会计师事务所需要进行严格的审计，吸收合并能更显著地提高审计质量，是每一个会计师事务所都明白的，但是需要对新加入的合伙人和分支机构进行有效控制，才能保证风险降低，提高会计师事务所的经济收益，同时也可以保证审计质量。

（七）加强法律法规的建设

对于会计师事务所需要进行相关法律法规的管控与监督，社会上部分会计师事务所在进行工作的时候，出现了许多违法行为，这对于社会的发展和会计师事务所的发展是非常不利的，因此，会计师事务所一定要遵循法律法规，按照法律法规的规定进行工作。会计师也需要在工作过程中不断提高自身的专业技能和道德素养，根据自己的工作经验和专业技能进行工作。除此之外，注册会计师的处罚力度和收益不相匹配也成了影响审计质量的原因之一。因此，就需要对审计质量和处罚力度予以兼顾，达成平衡，要确保二者处于稳定的状态。具体来说，要对违反职业道德、违反法律规定的审计师大力惩处，同时还需要彻底检查会计师事务所的相关工作内容，对于日常工作中触犯法律法规或条款的会计师事务所进行处罚。

四、结束语

总而言之，会计师事务所的工作内容比较复杂，很容易涉及许多财政方面的问题，因此，很多会计师事务所接触到的金融和财政业务比较多，很容易出现风险和错误，对于会计师事务所来说，审计监督工作非常重要，而审计监督工作的质量与会计师事务所脱不开关系，会计师事务所一定要保证会计师的工作质量和工作能力，确保会计师事务所遵循相关法律法规和规定进行工作，同时还需要配合审计人员进行审计工作，确保审计工作的质量，希望在未来的发展过程中，会计师事务所的工作和审计工作也可以相得益彰。