港口企业应收账款管理的优化措施

2023-02-18焦妮

交通财会 2023年2期

关键词：港口企业应收账款管理风险管控

焦妮

（上港集团宜东集装箱码头分公司，上海 200940）

港口企业应收账款管理的优化措施

焦妮

（上港集团宜东集装箱码头分公司，上海 200940）

［摘要］加速回款是企业一项重要且艰巨的任务，盲目追求更大利润、忽视隐患是不可取的，重视账款催收工作并尽可能缩短回款期，使赊销形成的利润成为真正的资金流动来源，才能使企业业内常青，可持续经营下去。本文从苏伊士运河堵塞事件出发，引发了对港口行业应收账款管理的思考，随后搜集了应收账款管理的相关资料研究。案例分析中，以安通物流关联方之一也是上海港第一家从事内贸集装箱作业的企业——上港集团宜东集装箱码头分公司作为分析对象，分析了其在安通物流重组事件中应对信用风险采取的措施，总结了其日常应收账款管理制度，并针对该公司管理办法中存在的问题提出优化改善措施。

［关键词］港口企业应收账款管理信用风险风险管控

［中图分类号］F550.66

［文献标识码］C

［文章编号］1005-9016（2023）02-18-07

［作者简介］焦妮，研究生学历，毕业于英国诺丁汉大学，2015年3月加入中国共产党，2018年10月进入上港集团宜东集装箱码头分公司工作，现任资产财务部会计员、机关团支部书记。

引言

2021年3月29日，经过持续一周的挖掘，在涨潮以及拖船的帮助下，在苏伊士运河搁浅并堵塞运河的“长赐”号集装箱船终于重新浮起并在运河上航行。至此，全球海运和贸易的咽喉之道终于恢复畅通。在“长赐”号脱困时，总共有430多艘船在等待通过这条运河。运河封锁直接影响了集运船舶返航，供应链面临短期中断的情形，船运公司可能面临巨额索赔费用，这将使得船公司资金链断裂的风险大大上升，资金回笼能力下降，因此，短期封锁很有可能使船公司破产倒闭。对于港口行业来说，下游船公司可能面临的困境将给企业带来呆账甚至坏账的后果，应收账款信用风险大幅上升。

具体来说，港口行业提供的产品是“服务”，即实现货物空间位置的转移。在提供运输过程中，衍生出报关、报检、查验等多个环节，涉及相关费用的垫付，对于船公司这些客户说，船舶大型运输工具特点造成其服务周期长，支付款项时间长，船期受天气、国际形势影响很大，因此“赊销”操作也是不可避免。“赊销”占用大量流动资金，同时大量资金由于无法及时收回，很容易造成被动沉淀，使得企业资金周转困难，降低资金使用效率，限制企业的正常经营与发展。港口企业的坏账风险被人为地扩大，无法保证企业效益最大化，应收账款过高将导致企业经营成果人为地虚高。“赊销”的方式只是形成了账面利润，并不会形成实际的现金流，将会导致虚盈实亏。

2013年以来，随着去产能的持续推进，我国沿海内贸集装箱运输市场供需状况逐步改善，我国沿海内贸集装箱运输需求保持较快增长。随着2013年海南泛洋和大新华物流破产、2014年南京恒瑞破产以及2015年港泰海运和南青班轮破产，我国沿海内贸集装箱运输市场逐渐由“七雄争霸”演变为泛亚航运、安通控股和中谷物流“三足鼎立”的竞争格局。运输结构调整、城镇化率提升、消费升级是当前我国沿海内贸集装箱运输市场发展面临的长短期机遇。同时，运力过剩的现状使得市场运价水平总体较低，相关航运企业竞争激烈且利润率较低，从而对航运企业的运营管理能力提出更高要求。对于港口行业来说，如何降本增效、防控财务风险、保证现金流充足是当前面临的重要挑战，换言之，做好应收账款管理，做好风险把控，是企业在激烈的市场竞争中能否存活并平稳发展的重中之重。

一、应收账款管理的一般性问题

应收账款是企业在进行商品流通、销售商品和提供劳务等过程中，应该向对等单位收取的相关款项。它是企业在经营活动中应运而生的一种债权。应收账款具备高风险、占用资金并形成较长账龄、较高回收成本（时间及人力）等三个特点。应收账款风险管理属于风险管控的一部分。一般来说，风险管理包括三道防线：业务部门（第一道防线）、风险管理部（第二道防线）、内审部门（第三道防线），同时融合法务以及监察部门，形成一个广义的大风控概念。

港口企业应收账款管理一般存在如下问题：

（一）缺乏事前有效信用评估，没有针对不同单位实施信用管理，没有制定完善的合同管理制度，对于企业应收账款的付款方式、付款办法、收款期限、抵押办法等没有严格的合同规定，也没有建立应收账款的责任制度，明确催收责任人及奖惩措施。

（二）没有完善的坏账核销制度，包括对坏账准备的金额的评估和测算、应收账款有效的后续跟踪管理、对应收账款的账龄分析、坏账准备金额向管理者反馈。

（三）没有明确的管控目标，管理松散，部门之间缺乏协同配合意识，业务部门只注重业务量的完成，较少关注应收账款回款情况，缺乏与财务部门之间的有效沟通，因此财务部门的协同工作很难推进，滋生坏账风险。

（四）业务部门缺少责任感，没有形成良好的动态管理制度，比如会计人员无专人负责对欠款催收，履行会计监督职能，企业内部缺少专业的应收账款管理人员，无法有效运用科学方法降低损失，使得企业缺少有效的应收账款后期跟踪管理。

（五）对于大型航运企业来说，银行授信较为容易，上级也能拨入资金，不用太多从商业银行进行市场化融资，造成应收账款回笼迟滞，为保值增值和稳定运行埋下隐患。

从实务中来说，多数企业的应收账款管理制度不够完善，无法做到事前、事中、事后控制多管齐下，应收账款管理工具还不够科学高效，有些企业尽管试图建立客户信用档案并据此制定相对应的信用政策，但由于无法获取及时信息，往往收效甚微或者反应滞后，管理效果不明显。

二、应收账款管理的研究

（一）安通控股重整事件

安通控股是全国第一家以多式联运为题材上市的物流企业，是国内集装箱运输行业的龙头民营企业之一。2020年12月17日，安通控股及旗下两家子公司的重整工作历经12个月之后取得圆满成功，历时12个月之久，这家深陷困境的公司终于迎来了“重生”。

安通物流关联方——上海国际港务（集团）股份有限公司宜东集装箱码头分公司（本案例分析中的讨论对象、笔者所在公司），是上海港第一家从事内贸集装箱作业的专业码头，也是国内沿海地区、长三角以及内陆省市最重要的内贸集装箱运输枢纽。安通事件后，公司立刻开启紧急会议，讨论应对措施，并分两个方面作出应对：第一，要求安通公司在挂牌重组后临时支付风险押金；第二，箱控制约，重组期间要求集装箱到港后不能马上提货，做到一船一结，一箱一结，到款到货，在事态明朗化后，付款期限改为1个月两次。最终，随着安通事件落下帷幕，宕账全部结清，避免了公司巨额损失。

整个事件中，有效的应收账款管理措施使得公司化解了面临的危机，比如要求关联方提前支付风险押金并要求增加付款次数，使得坏账风险大大降低，“现金流为王”，这些措施保证企业有一定量的现金流应对风险危机，尽可能减少了企业损失，箱控制约的方式从源头把控，也是制约关联方的一种特效手段。但我们也看到，处理此类突发事件时，公司原有的管理方法效率降低，应对机制的灵敏度不够高，需要丰富管理工具与手段。

从长远来看，有效的应收账款管理措施对港口企业持续化经营有着关键作用：第一，增强企业竞争力，提高市场份额；第二，保证充足现金流，减少企业的坏账风险；第三，稳定的现金流意味着稳定的资本结构与规模，生产经营需筹措资金，若无法及时将应收账款变现，企业则缺少一定量的货币资金，不得不外借资金，带息负债增多，影响财务杠杆系数，财务风险增大，不利于优化企业资本结构；第四，有利于企业扩大生产规模，缺少资金则企业丧失多元化经营单位的机会，增大了机会成本。

（二）管理方法

作为上海港第一家从事内贸集装箱作业的专业码头，公司应收账款管理始终坚持做到规范透明、实事求是、因地制宜，与集团母公司应收账款管理制度保持方向一致。

1.建立应收账款管理工作长效机制。由财务部、业务部门等主要相关人员组成应收账款工作小组，专门负责公司应收账款的管理和催收工作。应收账款的催收工作，必须由部门落实到具体责任人，在建立健全客户档案，建立月度客户诚信度分析制度基础上，加大对应收账款催收责任人的考核力度。

2.建立客户信用档案。2018年开始，为满足应收账款管理的更高要求，更为系统的客户信用档案逐步开始建立。由应收账款工作小组建立公司客户档案（包括客户全称、简称、地址、电话、传真、开户银行、税号、账号、法人等），依据客户的经营规模、登记注册类型、资信情况、担保情况及客户在港口持续从事进出口业务能力等特定条件对客户进行必要的分类，并建立客户评价体系，进行信用分析和风险评估工作，按ABC分类管理方法，在稳定公司骨干客户的同时，将应收账款余额控制在一定的额度内。其中：对A类客户采用宽松的信用政策，可根据每月20日的应收账款余额，根据不同客户分别按一定比例协商应收账款金额，通知客户付款；对B类客户采用适度宽松的信用政策，采取每月一结，规定每月20日至25日通知客户结账，若客户不能及时付款情形累计2次，即降为C类客户；对C类客户采用严格的信用政策，采取一船一票一结，并要求客户预付款项，同时按月根据行业信息和客户付款进度予以更新，划分为小客户的，还需要预先支付押金作为担保。安通事件中，尽管公司针对其建立了严格的客户信用档案，但在事件发生以后，客户信用档案的作用是滞后的，其侧面反映出建立客户信用档案的管理手段往往只能作为一种参考方法，长效的管理机制必须多管齐下、齐头并进。

3.台账建立与账龄分析。资产财务部和各应收账款催讨责任部室应建立、健全相关台账，加强应收账款账龄管理，充分利用账龄分析表对欠款客户账龄进行分析。首先，对账龄结构不合理、业务不连续的客户予以重点关注，进行风险预警提示，并根据实际情况提出下一步针对性举措。风险等级一般分“高风险、关注、正常”三个等级，应收账款周期在3个月以上（含3个月）定为“高风险”等级、1个月（含1个月）至3个月定为“关注”等级、1个月以下定为“正常”等级。应收账款周期的起始日以该票的开具日来确定。

4.会议制度。每月下旬召开应收账款工作小组会议，会议听取应收账款催讨工作汇报，由公司领导明确催讨目标和要求，资产财务部提供应收账款催款明细清单，并与相关职能部门总体沟通，协调应收账款催讨过程中的问题，各分管责任人制定相关应收账款催讨计划。安童事件中，会议制度发挥了有效作用，业务部门汇报催款进度，财务部门负责核对账目，公司管理层起到了监督与指挥的作用，多部室协同合作，多面解决问题。

5.经济运行分析。每个月20号前递交经济运行分析报告，每个月26～31号之间召开经济运行分析会，汇报应收账款余额情况。

6.合同规范管理。相关职能部门在签订合同或协议时，可将履约付款的及时性纳入年度优惠办法。合同或协议中应明确该公司的付款时限、违约责任和激励机制。对上年度未能按合同约定时限付款的公司，根据其拖欠程度，建议降低其下年度优惠幅度。公司对各类集装箱主营收入应收账款控制目标是根据装卸作业合同相关信用期条款确定。公司对其他业务收入应收款催讨责任部室的控制目标是根据相关合同约定的条款确定。

7.事中追踪跟进。应收账款工作小组按月向公司领导提交应收账款余额明细表，根据需要按季度或半年度提交客户信用评级明细表，如遇特定情形，还需提交有关重点客户以及有异常情况客户的分析报告，同时密切关注各重点付费对象的付款进程；应收账款工作小组在年终对应收账款管理情况进行分析，建立行之有效的奖惩制度，提高催讨人员的责任感和积极性，减少公司的坏账风险；公司应收账款工作小组每年至少一到两次对应收账款进行函证。对临近付款时限的应收账款，主动联系付款方，一旦出现有“高风险”等级的应收账款，立即向付款方发出催付函，根据实际情况积极上门催收。

（三）应收账款管理现状分析

当前，公司应收账款管理情况如下：

1.公司应收账款占主营业务收入、流动资产比重分析。2017～2019年收入同期增长在－9%～17.21%，应收账款同期增长率在－66.49%～235.74%，2017年和2019年应收账款增长率高于营业收入增长率，2018年与2020年低于营业收入增长率（2018年实施信用政策管理后有所成效，2020年疫情期间收入减少，同时应收账款同比减少）。安通控股重整事件后，应收账款余额在2019年占据流动资产比例超过50%。总体来说，公司成立初期应收账款维持着较高的比例，对于船公司的优惠政策使得应收账款回收期增长，资产流动性受到很大影响，2018年开始，更加规范的应收账款管理制度开始建立，并使得应收账款回收期缩短，但针对安通事件这类突发事件来说，公司应收账款管理机制的作用是滞后的，对突发事件的反应是不够的，一个更为长效的风险控制机制需要多种管理方法予以辅助。

表1 宜东分公司2017～2020年应收账款现状情况一览表

2.公司应收账款计提坏账准备分析。公司要求半年调整一次坏账准备的计提比例，1年以内计提坏账准备比例为5%，1～2年为10%，2～3年为30%，3～4年为50%，4～5年为80%，5年以上100%，1年之内应收账款全部核销完毕。应收账款计提坏账准备的比例比较固定，应对短期内的风险发生不够灵敏。

表2 2017～2020 年宜东分公司计提坏账准备情况一览表

3.公司应收账款天数及周转率分析。

2017～2019年应收账款周转天数逐渐下降，2018年开始实施应收账款规范管理，成立职能小组，说明管理产生成效，2020年受疫情影响，公司应收账款减少，营业收入减少，加之安通事件落下帷幕，总体上公司应收账款账款天数下降。对于公司来说，应收账款的数值变化还受到“上级拨入资金”科目的影响，在资金紧缺时，上级拨入资金补充增加资产流动性，在资金盈余时，盈余资金还需按照一定比例上缴集团，在计算实际的应收账款周转天数时，需要剔除这一部分影响。

（四）管理薄弱环节

当前，在应收账款管理制度方面仍存在一些薄弱环节：

1.缺乏足够的风险防控意识。尽管公司当前制定了多项风险防控措施，但对于风险防控意识的认识还不够，对于索取书面凭证缺乏正确认识，一旦公司面临纠纷便很难得到法律保护。

2.公司性质为国有企业，与外资企业、民营企业相比，应收账款管理不够灵活，往往业务部门和财务部缺乏及时的信息传递，虽然业务部门将合同报备过财务部门，但与客户交涉往来款项时，往往沟通不及时，对账也会发生手续不全的问题。

3.由于信息技术的限制，缺少有效成熟的一套系统来规范管理流程，处理问题的工具手段上不够丰富，可以借助参考的内容较少。

4.管理人员需加强相关培训。尽管应收账款小组的存在加强了各部门之间的协同配合，一定程度上强化了风险管控，但由于财务部不直接面对客户，对客户的详细信息不了解，缺少专人监督，业务部门为维持与客户之间良好的合作关系，往往对于应收账款的催缴存在力度不强化的现象，需要通过相关培训增强人员的知识储备与专业技能。

5.缺少风险测量。整个风险管理体系应包括：风险防范、风险测量、风险规避。针对风险产生以前采取措施，风险产生以后按照测定模型对风险测量，确定风险大小，据此判断采用的规避措施。

三、优化措施

结合上述问题，可以采取针对性措施，做到应收账款全流程、全节点管控，这同时也适用于行业内其他类似企业：

（一）明确应收账款管控目标，加强事前控制与防范。将每年企业应收账款情况进行梳理，制定管控计划指标，将应收账款的总额控制在合理的范围之内，允许每年的平均收账期在指标上下浮动，根据情况调整收账政策。建立健全客户信用档案，利用“5C分析法”（从债务人的道德品质、还款能力、资本实力、担保和经营环境等5个维度），采用“风险矩阵法”（出现于20世纪90年代中期，由美国空军电子系统中心最先提出，将风险放在矩阵图中，通过矩阵图判断风险发生的可能性以及风险的严重程度，将应收账款风险等级描述为“极轻微”、“轻微”、“普通”、“严重”和“非常严重”或者1～6等x个半定量标准，将收回可能性描述为“几乎不会”、“不太可能”、“可能”、“很可能”和“几乎肯定”或者1～6等Y个半定量标准）等定量分析法，加强事前控制与防范。

（二）细化考核方案，完善激励机制。应建立健全考核机制，将应收账款回收率与绩效考核机制挂钩，激励员工关注风险管理，提高管控意识。

（三）建立健全应收账款“第一责任人”制度，强化事中跟踪管理。针对管理职责不够明确的情况，应实行应收账款“第一责任人”制度，做到“谁赊销谁负责”，把签订赊销合同的业务人员作为第一责任人，保证每笔欠款都有责任人跟踪到底。具体流程可以类似如下方式：第一步，签订合同时，明确接单时间、签收标准、款项结算、还款期限、财务对账等信息，并将原件送至财务部建档备份；第二步，财务部根据合同规定，及时了解应收账款的回收情况，建立往来款项核对制度，动态地开展客户对账；第三步，定期与业务部门沟通，掌握应收账款回收情况；第四步，考核人员进行考核，根据考核指标完成情况进行打分，促使应收账款管理纳入企业运营目标责任管理。

（四）组织员工培训，提高风险管控意识。定期组织员工培训，加强管理技能，特别是对业务人员、财务人员、风险管控人员的培训，将人员送出去，也可以邀请专家过来进行系统性风控培训；也可以从内部挖掘，选拔业务、财务关联人员进行定向培养；最后是外部吸收复合型人才。

（五）充分利用信息化软件，强化动态监管。首先，在系统内备份合同，对客户进行信用评级以及建立客户信用档案，上传客户公司相关资质，并实时更新信息内容，对于对方客户的人事变动以及整改情况有专人监管，在出具相关分析报告后，上传至信息系统内；其次，对应收账款账龄以及签订合同的具体内容进行动态监督和管理，并且各个部门相关责任人有权限随时查看与更新内容；同时，账款逾期将拉动风险预警，系统将给出警告，特别是借助PC与手机终端相连，可以实时监督情况，采取必要措施；在原有的财务信息系统的基础上，可以升级、开发出相应的信用管理软件。

（六）事后处置机制。成立专门的清欠小组，处理逾期款项；及时进行债务重组；采取贴现方式收回债权；采用财务保险公司理赔方式；以物抵债；委托代理机构追讨。